孫嬌++劉盼++孫家靖+朱晨

摘 要：會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命，對會計工作的各個方都產(chǎn)生了巨大的影響，特別是對審計：對審計人員的要求更高、審計線索的改變、審計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變、審計內(nèi)容的改變、審計技術(shù)的改變等。

關(guān)鍵詞：電算化；審計；會訓(xùn)核算；發(fā)展趨勢

會計電算化是指以電子計算機為主、將信息技術(shù)與電子技術(shù)通過計算機及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱。隨著這些技術(shù)在會計領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，極大地提高了會計工作效率，逐漸形成了一門新型的邊緣學(xué)科—會計電算化。具體而言，它是用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分由人腦完成的對會計信息的分析和判斷的過程。

一、對審計人員的要求更高

在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求更高。不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能識別和審計其內(nèi)部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方法的知識和技能。

二、審計線索的改變

在會計手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進(jìn)行審行，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的介質(zhì)，這些介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷、消失。

三、會計電算化使會計內(nèi)部控制發(fā)生變化

會計內(nèi)部控制是審計的基礎(chǔ)，審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，以此作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。實現(xiàn)會計電算化后，計算機數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化，使大部分職權(quán)分離的控制作用近乎消失，數(shù)據(jù)共享程度的提高和存貯介質(zhì)的改變，使手工會計系統(tǒng)中的賬簿控制體系失去作用。為了系統(tǒng)的安全可靠，新建立起來的內(nèi)部控制，既包括電算化的管理制度和一些人工進(jìn)行的檢查、審核，也包括系統(tǒng)應(yīng)用程序中由計算機運行時自動執(zhí)行的程序控制，會計內(nèi)部控制由人工控制變成了人機控制。審計人員要了解電算化系統(tǒng)的特點及其風(fēng)險，了解電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及其審查方法，對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核和評價。，對于被審電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，審計人員要能評估其對系統(tǒng)提供的會計信息可靠性的影響，并能向被審單位提出改進(jìn)的建議。

四、審計內(nèi)容的改變

電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。在會計電算化條件下，審計內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法竄改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。

除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)有審計人員參與進(jìn)行事前和事中的審計。當(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進(jìn)行要困難，費用加大。在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)、和財經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。

五、會計電算化使審計技術(shù)發(fā)生變化

在手工會計系統(tǒng)中，審計人員可根據(jù)情況采用審閱、核對、調(diào)查、分析、盤點等手工方法對被審單位的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會計條件下，雖然上述手工審計方法仍然有效，但由于審計線索、安全控制和審計內(nèi)容的改變，決定了計算機輔助審計技術(shù)是必不可少、效率更高的審計技術(shù)。首先，審計人員要對電算化會計系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，此項審計要利用計算機審計、側(cè)試技術(shù)，編制專門的審計程序，采用“穿透計算機審計”的方法檢查會計程序本身的正確性。其次，在電算化會計條件下，大量的證據(jù)都存儲在肉眼看不見的磁性介質(zhì)上。因此，最好使用通用的轉(zhuǎn)換工具，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)格式，以方便審計人員進(jìn)行審閱、核對、比較和分析，迅速、有效地完成各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量，達(dá)到審計目的。

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