李曉武

摘要：由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性質(zhì)，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的征稅另有規(guī)定。因此，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題也不同于一般企業(yè)。為了保證農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)征稅工作能夠順利進(jìn)行，要準(zhǔn)確界定其征稅規(guī)模，并且合理明確可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而為應(yīng)納增值稅額的準(zhǔn)確性提供保障，促使農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)準(zhǔn)確的繳納稅費(fèi)。本文通過(guò)新會(huì)計(jì)政策中對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定進(jìn)行研究，分析我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)在納稅過(guò)程中存在的缺陷，并為此提供可行性措施加以改善，保證我國(guó)稅收的順利征收。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品；生產(chǎn)加工企業(yè)；進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣

中圖分類號(hào)：F810 42

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2016）036-000154-02

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的征稅，制定了新的征收方式。在進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率、扣除方法等多項(xiàng)征稅規(guī)定方面進(jìn)行了調(diào)整。我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于企業(yè)的征稅進(jìn)行及時(shí)更改，促使其適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不斷滿足我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)納稅的要求。

一、新型會(huì)計(jì)政策對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定

（一）納稅主體的最新確定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅主體的新規(guī)定為：以購(gòu)進(jìn)或者生產(chǎn)加工用來(lái)生產(chǎn)出來(lái)的乳制品、酒及酒精制品、植物油等增值稅的納稅產(chǎn)品歸類為可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍。這次變革的重點(diǎn)在于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的相關(guān)公司，關(guān)注農(nóng)副產(chǎn)品的加工行業(yè)，不對(duì)流通或者轉(zhuǎn)讓農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)副產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行管理。但是，如果購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是用來(lái)進(jìn)行商品交易的，便被算入新型會(huì)計(jì)政策所規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣企業(yè)。

（二）企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的影響

新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的應(yīng)納稅額以及納稅形式產(chǎn)生一定的改變，改變了傳統(tǒng)的單一稅率征稅方法。如果企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)適用于17%的征稅率，那么銷項(xiàng)稅額會(huì)增加；如果銷售不同稅率的產(chǎn)品，便會(huì)對(duì)這些產(chǎn)品的適用稅率進(jìn)行分類，選擇不同的征收率。若是不能劃分清楚，便會(huì)從高適用稅率，這會(huì)對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的納稅增加很大的壓力。

（三）投入產(chǎn)出法帶來(lái)的影響

投入產(chǎn)出法按照銷售產(chǎn)品的數(shù)量確定能扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。投入產(chǎn)出法的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，容易實(shí)行；另外，銷售完畢的農(nóng)產(chǎn)品可以通過(guò)相同的稅率進(jìn)行管理，由稅務(wù)部門統(tǒng)一制定。這樣就能提高企業(yè)對(duì)于其應(yīng)納稅額的對(duì)比，與相同的企業(yè)進(jìn)行橫向比對(duì)；同時(shí)，利用銷售的產(chǎn)品進(jìn)行扣除參照物，能在根據(jù)企業(yè)不同銷售狀況進(jìn)行抵扣稅額的確定，能夠保證企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行稅額抵扣，不會(huì)因?yàn)槌^(guò)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量產(chǎn)品稅額無(wú)法抵扣的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（四）成本法帶來(lái)的影響

成本法主要利用產(chǎn)品成本進(jìn)行抵扣稅額的確定，以成本與相關(guān)稅率相乘，計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額。這種方法由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)選擇的成本核算方式不同，會(huì)使得該政策無(wú)法順利實(shí)施；同時(shí)，這種計(jì)算方法需要巨大的計(jì)算量，以及精確的計(jì)算數(shù)值，對(duì)于企業(yè)成本核算要求很高。因?yàn)椋髽I(yè)成本的確定是影響企業(yè)可抵扣金額的重要指標(biāo)，這樣一來(lái)，也為稅收征管部門檢查工作帶來(lái)了很大的影響，很容易產(chǎn)生稅收征管的分歧；另外，成本計(jì)算方法要按照企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際狀況進(jìn)行核算，使得進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算更加符合實(shí)際。

二、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)缺乏事先監(jiān)督

對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)缺乏事先監(jiān)督一是體現(xiàn)在對(duì)于發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與管理方法缺乏必要的事前監(jiān)管。在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)申領(lǐng)收購(gòu)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)該企業(yè)是否從事農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行確定，進(jìn)行相關(guān)發(fā)票的發(fā)售，不能充分了解農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的發(fā)票簽發(fā)狀況；另外，稅收征管部門只能根據(jù)國(guó)家制定的統(tǒng)一的制度規(guī)定對(duì)其進(jìn)行稅收的征管，確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)為一般納稅人，無(wú)法對(duì)特殊的企業(yè)進(jìn)行專門的稅收征管。就會(huì)造成管理部門對(duì)一些從事混合經(jīng)營(yíng)或存在兼營(yíng)行為的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)缺少事前的了解與管理，農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)便會(huì)利用這種監(jiān)督缺陷，使能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額不能充分得到相關(guān)部門的監(jiān)管。

（二）企業(yè)自行開具發(fā)票以及普通發(fā)票抵扣

增值稅一般納稅人在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的環(huán)節(jié)中，可以根據(jù)不同的農(nóng)產(chǎn)品類型進(jìn)行不同發(fā)票開具。收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人的農(nóng)產(chǎn)品要開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；對(duì)于收購(gòu)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品要開具不能抵扣的普通發(fā)票；對(duì)于一般納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品要開具增值稅專用發(fā)票。但是，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工銷售的過(guò)程中，無(wú)法按照不同的企業(yè)類型進(jìn)行發(fā)票開具。由于農(nóng)戶加工生產(chǎn)銷售過(guò)程比較分散、農(nóng)產(chǎn)品中“做市商”制度的出現(xiàn)，造成對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具的不確定性，以及中間商會(huì)對(duì)發(fā)票動(dòng)手腳，這些都會(huì)影響到稅收的征收。

另外，一般農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品都是從農(nóng)戶手中收取，就導(dǎo)致農(nóng)戶自開自取銷售發(fā)票，同時(shí)又自行確定應(yīng)該抵扣的金額，這就會(huì)造成虛報(bào)金額現(xiàn)象，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的不真實(shí)性。同時(shí)，小規(guī)模納稅人或者一般納稅人在進(jìn)行銷售發(fā)票開具時(shí)，會(huì)為了減少納稅金額，而對(duì)發(fā)票上的相關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整，這樣就會(huì)造成增值稅應(yīng)納稅額金額不準(zhǔn)確，為稅收征管部門的稅收征管造成阻礙。

（三）小規(guī)模納稅人納稅制度的不完善

從事貨物生產(chǎn)以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)繳的增值稅款在50萬(wàn)（含）元之下的企業(yè)為小規(guī)模納稅人。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！北砻髟鲋刀愐话慵{稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性，可以按照13%的征收率抵扣；但是，當(dāng)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，無(wú)論是否開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)都不可以按照一定的稅率進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。由于小規(guī)模納稅人的特性，我國(guó)對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定以及納稅轉(zhuǎn)換等制度的制定上，尚有不完善的部分，這就會(huì)造成對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)小規(guī)模納稅人的管理不完善，對(duì)稅收征管部門的工作造成一定的影響。

三、加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理

為了解決農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，必須強(qiáng)化企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理。企業(yè)一般納稅人是農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)能否開具農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的前提，要嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)于增值稅一般納稅人的規(guī)定。除了現(xiàn)行制度條例之外，還要結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與注冊(cè)情況，進(jìn)行嚴(yán)格管理。對(duì)于不符合條件的企業(yè)，要對(duì)其使用增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。另外，要定期對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的銷售狀況進(jìn)行監(jiān)督與核實(shí)，檢查其發(fā)票的使用狀況以及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣狀況。如果企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)存在虛報(bào)金額、代開發(fā)票或者發(fā)票簽發(fā)不規(guī)范的現(xiàn)象，稅收征管部門要對(duì)其進(jìn)行一定的懲罰措施，反之農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)開具發(fā)票產(chǎn)生偷稅漏稅的行為，保證稅收征管的及時(shí)以及準(zhǔn)確。

（二）加強(qiáng)發(fā)票的簽發(fā)與管理

要想加強(qiáng)發(fā)票的簽發(fā)與管理，首先要加強(qiáng)對(duì)于增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)以及使用、注銷過(guò)程的管理。按照農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)其發(fā)票認(rèn)領(lǐng)以及使用進(jìn)行嚴(yán)格控制，限制其申領(lǐng)的數(shù)量，防止隨意發(fā)售發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)；另外，要根據(jù)發(fā)票管理的具體規(guī)章制度，并結(jié)合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)申領(lǐng)的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，要求農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)把發(fā)票使用狀況進(jìn)行書面記錄，并由專業(yè)人員進(jìn)行管理，同時(shí)實(shí)行相關(guān)崗位分離制度。

（三）加強(qiáng)企業(yè)納稅評(píng)估力度

根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況以及運(yùn)行成果，通過(guò)對(duì)其產(chǎn)量以及加工量的比對(duì)，確定其合理的生產(chǎn)與加工數(shù)量，判斷其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況是否嚴(yán)重偏離指標(biāo)。另外，要通過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，確定其經(jīng)營(yíng)收入是否合理，防止經(jīng)營(yíng)成果虛假上報(bào)，以此為納稅力度進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)；翻同時(shí)，要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)本期發(fā)票使用數(shù)量以及金額與相關(guān)的具體金額進(jìn)行對(duì)比，嚴(yán)格監(jiān)督其虛假交易活動(dòng)，合理確定稅收征管力度。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的核算管理

要加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于發(fā)票的管理，嚴(yán)格管理發(fā)票的使用，并聘請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)發(fā)票使用進(jìn)行監(jiān)督；另外，可以根據(jù)企業(yè)前期銷售情況以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行發(fā)票開具的限制，以進(jìn)銷項(xiàng)稅額的合理比例確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)額；同時(shí)，嚴(yán)格控制企業(yè)在加工、生產(chǎn)以及銷售環(huán)節(jié)中各個(gè)環(huán)節(jié)的核算管理，做到相關(guān)金額核算準(zhǔn)確。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，新會(huì)計(jì)政策為農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)與抵扣提供了更加適合的方式，解決了傳統(tǒng)征收辦法中征稅不合理的地方。農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)要嚴(yán)格對(duì)其發(fā)票的使用、納稅金額確定等方面進(jìn)行管理，申報(bào)真實(shí)無(wú)誤的納稅數(shù)量金額，以便確定正確的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，同時(shí)也是方便征稅部門的管理與征收。