曹晨明+馬思遠

[摘 要]自財務(wù)集約化方案提出項目儲備管理模式以來，為進一步健全儲備機制、細化項目分類、規(guī)范可研程序，很多公司積極開展項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性評價管理工作，在實踐中不斷完善專業(yè)管理要求，推動項目儲備工作逐步向縱深拓展。文章圍繞“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”的核心理念，提出規(guī)則標準、可研審查、項目審計、人才隊伍四大理念，以“以規(guī)則制定為出發(fā)點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環(huán)改進為著力點”為主線，開展項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性審查工作，提出一套可推廣、可復(fù)制的評價管理經(jīng)驗。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)儲備項目；可研經(jīng)濟性；財務(wù)合規(guī)性評價

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.185

近年來，電網(wǎng)行業(yè)大力加強項目管控，不斷深化項目資金一體化管理要求，項目預(yù)算閉環(huán)管理體系初步構(gòu)建，但項目預(yù)算全過程管控鏈條仍然存在兩頭薄弱的現(xiàn)象，公司財務(wù)部門在項目預(yù)算事前論證審查、事后考評審核環(huán)節(jié)尚待提升，為進一步健全儲備機制、細化項目分類、規(guī)范可研程序，各單位積極開展項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性評價管理工作，在實踐中不斷完善專業(yè)管理要求，推動全網(wǎng)項目儲備工作逐步向縱深拓展。

1 儲備項目可研經(jīng)濟性、財務(wù)合規(guī)性評價管理背景

隨著財務(wù)集約化管理進一步深化，對財務(wù)部門在項目管理中的工作提出了更高的要求，同時管理會計的興起對財務(wù)工作也提出了新的挑戰(zhàn)，項目預(yù)算管理是管理會計的重要體現(xiàn)，財務(wù)深入業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)融合是管理的必然要求。公司自2012年起“深化項目預(yù)算閉環(huán)管理，提升資源統(tǒng)籌調(diào)控能力”的管理要求，應(yīng)用“先行先試、不斷創(chuàng)新”的管理理念，積極開展項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性評價管理工作，并取得了一些成績，在個別項目管理中邁開了步子。但受觀念習(xí)慣、職責(zé)分工、工作標準、信息手段等因素制約，項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性審查工作仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在財務(wù)審查缺位、審查標準缺失、職責(zé)流程不清、專業(yè)人才匱乏、信息系統(tǒng)支撐不強和業(yè)財融合深度不足等方面，這些問題亟待依托管理水平提升，系統(tǒng)地趟出路子。2014年以來，為進一步提升項目預(yù)算閉環(huán)管理的精益化水平，消除項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性審查工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，公司通過開展項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性評價管理專題研究，提出審查思路、明確具體做法，最終形成一套系統(tǒng)的、實用的項目可研財務(wù)評審體系。

2 儲備項目可研經(jīng)濟性、財務(wù)合規(guī)性評價管理總體思路

公司圍繞“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”的核心理念，以“以規(guī)則制定為出發(fā)點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環(huán)改進為著力點”為主線，從項目可研經(jīng)濟性和財務(wù)合規(guī)性評價管理的焦點、難點問題入手，以項目可研財務(wù)審查標準、流程和機制為研究重點，運用系統(tǒng)創(chuàng)新思維，以問題為導(dǎo)向，從審查標準、職責(zé)流程和組織保障三個方面進行攻關(guān)，通過課題研究、討論分析和征求意見確定審查標準、修訂制度明確職責(zé)流程、系統(tǒng)優(yōu)化做好組織保障，目標是“樹立一種意識、建立一套規(guī)則、形成一項機制、鍛煉一支隊伍、取得一定成效”。

3 儲備項目可研經(jīng)濟性、財務(wù)合規(guī)性評價管理實踐

公司貫穿“以規(guī)則制定為出發(fā)點、以項目審查為切入點、以項目審計為落腳點、以閉環(huán)改進為著力點”的工作主線，先行先試開展項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性審查工作。

3.1 以規(guī)則制定為出發(fā)點

公司啟動項目預(yù)算事前審查規(guī)則的課題研究，旨在提出一套“標準可理解、評價可操作”“業(yè)務(wù)部門能認同，財務(wù)部門易操作”的項目預(yù)算審查規(guī)則，多次組織下屬公司、經(jīng)研院和事務(wù)所人員進行研討，確定財務(wù)審查的目的、審查的原則和審查的內(nèi)容，制定了《儲備項目預(yù)算事前審查規(guī)則匯編》（以下簡稱《規(guī)則匯編》），《規(guī)則匯編》作為財務(wù)參與項目前期審查工作的主要抓手，對財務(wù)審查的目的、原則、內(nèi)容進行全面梳理和回應(yīng)，具體情況如下。

3.1.1 明確審查目的

財務(wù)部門參與項目前期審查，旨在發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，發(fā)表財務(wù)意見，有效提升項目經(jīng)濟性，并結(jié)合歷年審計檢查工作成果，從源頭上解決支出混淆等財務(wù)合規(guī)性問題，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，同時為財務(wù)資源項目合理配置和項目預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。

3.1.2 明確審查原則

財務(wù)部門在開展項目財務(wù)審查工作中，應(yīng)立足于遵遁以下原則。

必要性原則：按照“無會簽不批復(fù)、無批復(fù)不入庫”的要求，明確儲備項目財務(wù)審查是財務(wù)會簽的重要前置性評價環(huán)節(jié)。

相關(guān)性原則：嚴格區(qū)別于專業(yè)部門開展的項目可研技術(shù)性、必要性評審，聚焦于項目資金管理論證，側(cè)重于評價項目要花多少錢和該不該花。

實用性原則：降低后期竣工決算審計環(huán)節(jié)所涉及的各類財務(wù)事前審批風(fēng)險，并為業(yè)務(wù)部門提出切實可行的項目前期管理改進建議，同時夯實項目預(yù)算編制基礎(chǔ)。

融合性原則：橫向上加強財務(wù)與業(yè)務(wù)的集成融合，縱向上統(tǒng)籌發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部專業(yè)力量，做好與各專業(yè)、各層級的協(xié)同推進與分工安排。

前瞻性原則：堅持從業(yè)財融合角度出發(fā)，通過參與評審將財務(wù)語言轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語言，使財務(wù)制度和管理要求融入其中，促進財務(wù)職能轉(zhuǎn)型。

3.1.3 明確審查內(nèi)容

從審查目的和原則出發(fā)，相應(yīng)地提出了財務(wù)合規(guī)性、可研經(jīng)濟性、信息實用性和要素完整性四個方面的審查要點，并在借鑒兄弟省公司前期成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上細化制訂了項目可研經(jīng)濟性的評價方法和財務(wù)合規(guī)性的審查內(nèi)容。

（1）財務(wù)合規(guī)性主要審查項目在前期立項階段是否符合現(xiàn)行財務(wù)管理規(guī)定，對照研究項目過程管理中的問題，提出清晰、具體的財務(wù)合規(guī)性審查標準，如項目分類是否準確，是否準確劃分資本性與成本性支出范圍等，降低項目管理中的后發(fā)性財務(wù)風(fēng)險。公司針對13類項目，逐項提出了清晰、具體的財務(wù)合規(guī)性審查標準：

是否存在超標準、超規(guī)格購建資產(chǎn)

是否包含其他類別項目

是否存在分拆立項

是否存在重復(fù)立項

項目資本性支出與成本性支出劃分是否準確

拆舊物資數(shù)量及處理方案是否合適

工程其他費用支出是否合理

是否存在不合理頻繁改造或修理的情況

（2）可研經(jīng)濟性

可研經(jīng)濟性的評價一直是公司項目財務(wù)評價的難點，主要源于項目投產(chǎn)后作為電網(wǎng)的一部分，難以測算單體項目未來收益，公司通過研究國家和公司現(xiàn)行的工程項目管理制度，結(jié)合項目后評價管理的理論方法，系統(tǒng)研究了各專業(yè)的可研報告，結(jié)合實際情況，初步確定可研經(jīng)濟性評價的三類方法，一是對于單體項目效益可測算的項目，采用經(jīng)濟評價模型，進行論證分析?？蛇x用的經(jīng)濟評價模型：財務(wù)凈現(xiàn)值、項目內(nèi)部收益率（IRR）、項目靜態(tài)回收期、總投資收益率等經(jīng)濟評價模型，根據(jù)項目實際情況可以選用一個或多個經(jīng)濟評價模型分析。二是對于單位項目不可測算的項目，主要從成本投入合理性進行評價，主要是將該項目成本投入與歷史類似項目成本或單位投資標準成本等進行比較，用類比法進行評價。三是應(yīng)用資產(chǎn)全壽命周期理論，在生產(chǎn)性技改類項目上可采用比選不同方案間全壽命周期成本（前期基建一次性投資成本+后期運維成本）較低值的方法。

（3）信息實用性

信息實用性主要從實用性角度出發(fā)審查項目投資估算總額及明細內(nèi)容，是否符合轉(zhuǎn)換成不同口徑財務(wù)預(yù)算的編制條件，在參與項目審查的同時一并解決年度項目預(yù)算編制問題，解決項目預(yù)算編制的“最后一公里”問題。

（4）資料完整性

資料完整性主要審查判斷提交財務(wù)審查的項目資料和數(shù)據(jù)是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項目的財務(wù)合規(guī)性、經(jīng)濟性與實用性。進項目預(yù)算全過程管理，嚴格執(zhí)行成熟套裝軟件與財務(wù)管控項目定義創(chuàng)建校驗規(guī)范。

3.2 以項目審查為切入點

財務(wù)部門在制訂了財務(wù)審查規(guī)則、明確了項目前期管理要求后，業(yè)務(wù)部門因條塊分割的思維定勢仍對財務(wù)介入審查有一定的抵觸情緒，因此“何時審、怎么審”就顯得尤為關(guān)鍵。

3.2.1 “業(yè)務(wù)理解、順勢切入”的審查思路

公司以“業(yè)務(wù)理解、順勢切入”的思路開展審查工作，一是積極爭取業(yè)務(wù)部門理解，通過闡明財務(wù)人員所提供的專業(yè)支持和風(fēng)險管理作用，贏得業(yè)務(wù)部門對財務(wù)審查工作的支持；二是依托聯(lián)合審查順勢切入，將審查結(jié)果及時與業(yè)務(wù)部門進行溝通反饋。業(yè)務(wù)部門意識到財務(wù)人員所提供的有效支撐，為財務(wù)全面介入后續(xù)項目審查奠定了基礎(chǔ)，項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性審查工作全面向縱深拓展。

3.2.2 “點面結(jié)合、重點突出”的審查原則

本次審查根據(jù)“點面結(jié)合、重點突出”的原則有序開展工作，一是確保點面結(jié)合。對所屬單位的儲備規(guī)模、結(jié)構(gòu)及特點進行總體審查，再根據(jù)各類項目特點進行有針對性的審查，仔細查閱資料、客觀反映問題。二是確保重點突出。將儲備項目金額異常、界面劃分易于串項、資本性和成本性支出容易混淆的項目，作為本次審查的重點對象，切實將可研經(jīng)濟性、財務(wù)合規(guī)性作為本次審查的重點內(nèi)容。

3.2.3 “全面覆蓋、全員參與”的審查方式

公司基于上述思路與業(yè)部門積極溝通，遵循“項目全面覆蓋、財務(wù)全員參與”原則，于2014年8月底組織開展了一次儲備項目財務(wù)集中審查工作，對公司擬納入2015年儲備庫的4285個儲備項目按照總部下發(fā)的《指導(dǎo)意見》和公司印發(fā)的《規(guī)則匯編》開展財務(wù)審查。公司高度重視本次集中審查工作，抽調(diào)基層財務(wù)與事務(wù)所人員組成50人的儲備項目專項審查小組，集中一個月時間，采用背靠背交叉審查的方式進行現(xiàn)場評審，遇到問題集中討論解決。

3.3 以項目審計為落腳點

項目審計是回應(yīng)如何“提升投資效益、防范項目風(fēng)險”的重要手段，公司旨在通過在年報審計中發(fā)現(xiàn)的項目前期管理問題，積極建立責(zé)任傳導(dǎo)機制，建立項目預(yù)算閉環(huán)管理機制倒逼業(yè)財雙方應(yīng)用項目預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果，進一步提升可研編制和審查水平，建立一種“責(zé)任傳導(dǎo)、良性互動”的自我完善機制。通過“以問題為導(dǎo)向的審計思路”和“以集中審計為主的審計方式”開展預(yù)算執(zhí)行審計工作。

為使審計從傳統(tǒng)分散模式向定點集中模式進一步轉(zhuǎn)變，我們運用了“依托年報審計、精簡審計資料、預(yù)先下發(fā)通知、優(yōu)化審計機制”四項措施，具體如下。

依托年報審計：年報決算審計歷來受到各單位的高度重視，但預(yù)算執(zhí)行情況審計尚屬起步階段，通過依托年報決算審計工作的嚴肅性和權(quán)威性，有利于各單位積極配合預(yù)算執(zhí)行情況審計工作，加強反饋力度、提高審計的效率和效果。

精簡審計資料：在不影響審計效率和效果的前提下，各單位提供的項目資料電子版應(yīng)盡量做到簡單、明確，可僅包括可研報告、初設(shè)方案、合同與標書、結(jié)決算資料、拆舊審批單五類資料，以方便搜集和準備。

預(yù)先下發(fā)通知：為避免各單位因資料提交不及時而耽誤審計進度，我們將最終確定的擬抽查項目清單提前三天通過內(nèi)網(wǎng)郵箱下發(fā)給各單位，給予被審計單位充分的資料準備時間，同時也為我們節(jié)約了審計時間。

優(yōu)化審計機制：建立樣本項目和審計意見的傳遞機制，應(yīng)用“年審下發(fā)一批、基層反饋一批”的滾動審計方式，達到“有資料時做審計、沒資料時抽樣本”，旨在實現(xiàn)審計效率最大化。

公司項目預(yù)算執(zhí)行情況審核小組共審核了所有單位超過3000個項目，經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘比對分析，審核了抽取10個單位存在疑點的66個項目的原始資料，最終審核落實預(yù)算外列支的項目3個，超預(yù)算列支的項目10個，預(yù)算大額結(jié)余的項目14個，不符合財務(wù)合規(guī)性要求的項目7個，項目預(yù)算執(zhí)行情況審核結(jié)果得到了項目單位的認可。

3.4 以閉環(huán)改進為著力點

公司2014年重點開展“規(guī)則制訂、聯(lián)合審查、項目審計”三項工作，以此為主線將項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性評價管理工作串聯(lián)形成閉環(huán)，有力推動項目可研財務(wù)審查工作整體前行，但在實踐中我們也發(fā)現(xiàn)尚有一些地方有待完善，如審查標準是否能更形象具體、審查機制是否能更清晰順暢、審計重點是否能更優(yōu)化完善、組織保障是否能更有力高效，因此上海公司著力審查工作的閉環(huán)改進，通過進一步總結(jié)提煉財務(wù)審查的經(jīng)驗理論，進一步完善財務(wù)審查的方式方法，進一步“做實審查標準、做優(yōu)審查機制、做深項目審計、做強組織保障”，形成一套行之有效的項目可研財務(wù)評審體系，更好地指導(dǎo)項目可研經(jīng)濟性與財務(wù)合規(guī)性審查工作。

4 儲備項目可研經(jīng)濟性、財務(wù)合規(guī)性評價管理思考

公司通過在項目可研經(jīng)濟性、財務(wù)合規(guī)性方面開展的大量研究和實踐，初步取得了三項可喜的管理成果。

一是建成“一套體系”。從理論和實踐上探索建立了一套行之有效的項目評價和管理方式，優(yōu)化審查標準、固化職責(zé)流程、加強組織保障和深化業(yè)財融合，并在實踐中總結(jié)提升完善，構(gòu)建了體系清晰、精益高效的項目可研財務(wù)評價體系。

二是促進“兩個轉(zhuǎn)變”。即“促進了業(yè)財融合方式的轉(zhuǎn)變”，通過爭取業(yè)務(wù)部門的理解和認同，促進了專業(yè)條線自行審查到主動聯(lián)合財務(wù)進行審查的觀念的轉(zhuǎn)變，在解決了儲備項目財務(wù)審查缺位的問題的同時，也解決了“財務(wù)提要求、業(yè)務(wù)不落實”的傳統(tǒng)管理溝通頑疾；“促進了財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變”財務(wù)部門按照審查規(guī)則的要求，主動從項目源頭與業(yè)務(wù)部門對接，參與項目前期審查，主動掌握項目前期信息，為項目全過程管控奠定了堅實的基礎(chǔ)，促進管理會計職能在實踐中得到有效發(fā)揮。

三是實現(xiàn)“三個提升”。有效提升了項目可研深度，對納入2016年儲備近2170個項目進行了財務(wù)審查，共計1021條整改意見，總體壓降儲備規(guī)模約2.16億元；有效提升了投資決策管理水平，公司通過對項目可研經(jīng)濟性分析，對投入產(chǎn)出效益指標和成本投入合理性進行評價，做好儲備項目優(yōu)化排序，結(jié)合公司投資能力分析結(jié)果，優(yōu)化公司整體資源配置，有效提升了投資決策水平，同時積累項目和資產(chǎn)經(jīng)濟效益評價經(jīng)驗數(shù)據(jù)，為財務(wù)部門后期開展資產(chǎn)全壽命周期管理、項目后評價等工作奠定了基礎(chǔ)；有效提升了財務(wù)實時管控能力，通過建立健全項目審查機制，固化審查流程，在項目全過程管理中財務(wù)從源頭上與業(yè)務(wù)部門對接，參與項目財務(wù)審查，掌握項目前期信息，為項目預(yù)算編制水平奠定了基礎(chǔ)，并通過項目前期信息管理，提升項目過程管控實時管控能力。

參考文獻：

謝換林.電力企業(yè)經(jīng)營管理體系探究[J].教育現(xiàn)代化，2015（15）.

[作者簡介]曹晨明（1983—），男，漢族，上海人，本科，會計師。研究方向：財務(wù)管理；馬思遠（1987—），男，漢族，上海人，在職研究生，經(jīng)濟師。研究方向：財務(wù)管理。