【摘 要】企業(yè)根據(jù)契約約定對(duì)人力資源擁有者授予權(quán)益類工具，才能夠在會(huì)計(jì)計(jì)量中確認(rèn)為人力資本。如何對(duì)人力資本及其對(duì)應(yīng)的人力資源進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)的人力資源管理中的重要內(nèi)容。本文圍繞人力資源確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】人力資本與人力資源；確認(rèn)計(jì)量

一、人力資本及人力資源概述

人力資本是指勞動(dòng)者通過培訓(xùn)、教育、實(shí)踐等各方面投資而獲得的勞動(dòng)技能以及知識(shí)的積累。它是相對(duì)于物質(zhì)資本而言的，由于人力資本所具有的知識(shí)和技能能夠?yàn)槿肆Y源所有者帶來收益，因此它能夠形成特定的人力資本。

人力資本相比較于其他物質(zhì)資本，增值空間更大。尤其是在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本增值潛力比較大，因此也可以作為活資本進(jìn)行管理。同時(shí)，人力資本還具有創(chuàng)造性和創(chuàng)新性的特點(diǎn)，并具有調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、有效配置企業(yè)資源等能力。因此，企業(yè)圍繞人力資本進(jìn)行管理和投資對(duì)于有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)盈利能，具有更為重要的意義。

人力資本及其對(duì)應(yīng)的人力資源管理，突破了原有的物質(zhì)資本管理概念的約束，資本的范圍不再拘泥于床房、機(jī)械設(shè)備、原材料等等物質(zhì)，而是擴(kuò)展到人身上。通過對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)和教育，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者價(jià)值增值，依靠蘊(yùn)含于勞動(dòng)者身上的勞動(dòng)、知識(shí)和技能，提高價(jià)值創(chuàng)造能力。

尤其是在當(dāng)前人力資本快速上升，經(jīng)濟(jì)壓力持續(xù)加大，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加的環(huán)境下，企業(yè)勞動(dòng)力成本越來越高。如何有效管理人力資本是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)正逐漸向多業(yè)態(tài)、多集團(tuán)、多組織模式發(fā)展，人力資源在核算和計(jì)量上也應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略匹配和動(dòng)態(tài)平衡模式的結(jié)合。進(jìn)一步建立健全以能力為核心的人才供應(yīng)體系，優(yōu)化人才管理隊(duì)伍，提高精細(xì)化管理水平，降低人力資本成本，通過對(duì)人力資本進(jìn)行量化分析，建立管理流程，進(jìn)一步整合人力資源，提升人力資源管理質(zhì)量，提高人力資源使用效率和效益。

二、企業(yè)人力資本會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)

企業(yè)在確認(rèn)所有者權(quán)益科目時(shí)，其基本的依據(jù)就是企業(yè)收到交易的現(xiàn)金或存貨等資源，并授予資源的擁有者權(quán)益類工具。從這個(gè)意義上分析，企業(yè)的人力資源交易過程中也應(yīng)當(dāng)授予人力資源擁有者權(quán)益類工具，并將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算和處理中確認(rèn)為權(quán)益所有者權(quán)益項(xiàng)目的基本依據(jù)。

對(duì)于企業(yè)的交易活動(dòng)，企業(yè)在交易過程中與資源的擁有者之間授予內(nèi)容的不同決定了所授予的物質(zhì)資源是權(quán)益類工具或現(xiàn)金、固定合同等資產(chǎn)，是由授予的內(nèi)容決定的，而不是由交易區(qū)的內(nèi)容決定的。因此，企業(yè)跟資源擁有者在交易之后，是存在債權(quán)關(guān)系還是所有者關(guān)系，資源的擁有者在交易后享有債權(quán)還是剩余權(quán)益都會(huì)對(duì)權(quán)益類工具的確認(rèn)產(chǎn)生影響。

正是基于此，對(duì)于企業(yè)交易所換取的資源，不管其形式是人力資源還是物質(zhì)資源，如果企業(yè)跟資源擁有者確定的關(guān)系是所有

權(quán)關(guān)系，企業(yè)就可以將交易中的資源確認(rèn)為權(quán)益類工具。而資源的擁有者在企業(yè)中所享有的也是剩余權(quán)益。通過此項(xiàng)交易能夠反映出資源的最基本職能，并在會(huì)計(jì)處理中將其明確為所有者權(quán)益類項(xiàng)目。企業(yè)通過向物質(zhì)資源者授予權(quán)益類工具，能夠在會(huì)計(jì)處理中將該資源確認(rèn)為物質(zhì)資源。而企業(yè)通過向人力資源所有者授予權(quán)益類工具，則可以在會(huì)計(jì)處理中將人力資源確認(rèn)為人力資本。

需要注意的是，盡管對(duì)于企業(yè)來講人力資源是競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的核心要素。人力資源可塑性比較強(qiáng)，同時(shí)具有不可重復(fù)性和專用性強(qiáng)的特點(diǎn)，往往外部監(jiān)管成本也比較高。因此大多數(shù)企業(yè)對(duì)于人力資源的會(huì)計(jì)處理，都確認(rèn)為企業(yè)的剩余權(quán)益。但是這種做法并不意味著人力資源一旦進(jìn)入企業(yè)就可以確認(rèn)為所有者權(quán)益享有企業(yè)的剩余權(quán)益。人力資源的擁有者要享有企業(yè)的剩余權(quán)益，則需要經(jīng)過相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性環(huán)節(jié)。企業(yè)只有授予人力資源擁有者權(quán)益類工具，并對(duì)雙方的關(guān)系和權(quán)益進(jìn)行律上的明確，人力資源擁有者才會(huì)享有企業(yè)的剩余權(quán)益。只有這樣，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)才能夠?qū)⑾鄳?yīng)的人力資本及對(duì)應(yīng)的人力資源確認(rèn)為人力資本。

人力資源的擁有者在企業(yè)中享有剩余權(quán)益還是債務(wù)權(quán)益，在很大程度上取決于人力資源擁有者跟企業(yè)所簽訂的契約。企業(yè)只有將契約關(guān)系確定為剩余權(quán)益合同，才能夠?qū)⑵浯_認(rèn)為人力資本。并且在人力資本的確認(rèn)上，也不能夠?qū)⑷肆Y源投入企業(yè)為依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合人力資源投入的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容來進(jìn)行確認(rèn)。重點(diǎn)考察人力資源擁有者跟企業(yè)之間契約關(guān)系的確定內(nèi)容，并在公平交易的基礎(chǔ)上確保人力資源的自身屬性不受社會(huì)文化的制約，這樣才能夠明確人力資源的價(jià)值。根據(jù)上述分析，企業(yè)將人力資源確認(rèn)為人力資本，需要企業(yè)跟人力資源擁有者在簽訂契約關(guān)系時(shí)明確授予人力資源擁有者權(quán)益工具。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，盡管沒有人力資本的具體概念，但是結(jié)合美國(guó)、我國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)授予雇員權(quán)益類工具，將其明確為所有者權(quán)益項(xiàng)目，并確認(rèn)為人力資本。從這個(gè)角度上分析，企業(yè)在對(duì)人力資本及其人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)授予雇員權(quán)益性工具的情況下才能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，并將其計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目。

三、人力資本及其對(duì)應(yīng)的人力資源計(jì)量分析

對(duì)于人力資本及其對(duì)應(yīng)的人力資源在會(huì)計(jì)處理上如何操作，會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐研究者存在著比較多的觀點(diǎn)，如勞動(dòng)者權(quán)益法、產(chǎn)權(quán)收益法、歷史成本法、未來收益折現(xiàn)法、隨機(jī)報(bào)酬法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)量法等，這些都是人力資本及對(duì)應(yīng)的人力資源在會(huì)計(jì)處理中所使用的計(jì)量手段。圍繞人力資本及其對(duì)應(yīng)的人力資源如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)契約約定對(duì)人力資源所有者進(jìn)行權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。通過此項(xiàng)權(quán)益工具的公允價(jià)值來計(jì)量所換取的人力資源價(jià)值，并在會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)相應(yīng)的人力資本。

在管理實(shí)踐中，由于人力資源并不像其他存貨等物質(zhì)資源具有明確的價(jià)格機(jī)制，因此其實(shí)際價(jià)值具有很大的波動(dòng)性和不確定性。在對(duì)人力資源進(jìn)行直接價(jià)值計(jì)量時(shí)，往往具有比較大的困難，圍繞企業(yè)提供的勞動(dòng)服務(wù)所體現(xiàn)出的價(jià)值難以直接計(jì)量。因此企業(yè)在接受人力資源投入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其資本性交易中所賦予的人力資源權(quán)益工具，對(duì)其價(jià)值等同于人力資源的價(jià)值進(jìn)行公平交易，以此來確定人力資源的價(jià)值。同時(shí)，由于人力資本在交易時(shí)，其種類和數(shù)量以及相關(guān)條款都是在公平條件下討價(jià)還價(jià)所確定的，因此在公平交易環(huán)境下進(jìn)行人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠滿足會(huì)計(jì)計(jì)量基本假設(shè)。通過此項(xiàng)交易能夠反映出資源的最基本職能，并在會(huì)計(jì)處理中將其明確為所有者權(quán)益類項(xiàng)目。企業(yè)通過向人力資源所有者授予權(quán)益類工具，則可以在會(huì)計(jì)處理中將人力資源確認(rèn)為人力資本。對(duì)于企業(yè)所授予的人力資源權(quán)益工具價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照交易的公平價(jià)格來進(jìn)行確認(rèn)。盡管普通的公平交易往往都是采用現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算，而人力資源的價(jià)值往往是采用權(quán)益性工具進(jìn)行結(jié)算。在會(huì)計(jì)處理上，權(quán)益性工具的價(jià)值是可以準(zhǔn)確計(jì)量的，其公允價(jià)值也是公認(rèn)的最佳價(jià)值計(jì)量。因此，假如企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)無法對(duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行直接計(jì)量，則可以根據(jù)交易時(shí)企業(yè)所負(fù)有的人力資源權(quán)益性工具的公允價(jià)值，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

在對(duì)人力資本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，將其確認(rèn)為所有者權(quán)益。就應(yīng)當(dāng)依靠所有者權(quán)益所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)量，這就需要對(duì)企業(yè)所授予的人力資源所有者權(quán)益工具的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在價(jià)值的計(jì)量上采用公允價(jià)值法，根據(jù)人力資本及其對(duì)應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)處理方法，采用公允價(jià)值法對(duì)人力資本以及相對(duì)應(yīng)的人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。由于在會(huì)計(jì)處理上并沒有人力資源及人力資本的概念和計(jì)量方法，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)直接計(jì)量所取得的職工勞務(wù)服務(wù)功能價(jià)值，對(duì)企業(yè)所授予的權(quán)益工具公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并相應(yīng)地增加所有者權(quán)益。

從上述分析可以看出，圍繞人力資本及其對(duì)應(yīng)的人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將公平交易作為最佳的定價(jià)機(jī)制，通過公平交易確定其公允價(jià)值。對(duì)于沒有經(jīng)過公平交易價(jià)格機(jī)制確認(rèn)的權(quán)益工具公允價(jià)值，由此所產(chǎn)生的人力資本和人力資源價(jià)值都缺乏公平性和公正性，以此作為會(huì)計(jì)入賬的價(jià)值會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差，并影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]人力資源會(huì)計(jì)在金保工程項(xiàng)目中的應(yīng)用[D]. 張忠奎.中國(guó)海洋大學(xué) 2013.

[2]推進(jìn)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用問題研究[D]. 安麗娜.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 2013.

[3]H科技公司人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的探索[D]. 邊作為.西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 2014.

[4]我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與完善對(duì)策研究[D]. 柳毅.山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 2012.

作者簡(jiǎn)介：

趙慧（1968—），女，漢族，山東文登，本科，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，青島萊西市人力資源和社會(huì)保障局。