安迪

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和法制化水平的持續(xù)提高，稅收因其作為政府履行宏觀管理職責(zé)的重要手段而受到越來(lái)越多的關(guān)注，由于目前我國(guó)涉稅法律制度（尤其是實(shí)體法）的法制化程度相對(duì)滯后，社會(huì)對(duì)于加速稅收實(shí)體法規(guī)立法，落實(shí)稅收法定原則的呼聲越來(lái)越高。本文在簡(jiǎn)述我國(guó)稅收實(shí)體法規(guī)體系現(xiàn)狀及稅收實(shí)體法規(guī)立法緊迫性的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)階段加速落實(shí)稅收實(shí)體法規(guī)立法進(jìn)程的可行性。

【關(guān)鍵詞】稅收實(shí)體法規(guī)；立法；可行性

一、加快落實(shí)稅收實(shí)體法規(guī)立法進(jìn)程的原因

（一）我國(guó)稅收實(shí)體法律體系的現(xiàn)狀

稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，其構(gòu)成要素包括納稅人、征稅范圍、稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠等。稅收實(shí)體法直接影響到國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。

目前，我國(guó)有15個(gè)稅種在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被運(yùn)用和征收，這些稅種構(gòu)成了我國(guó)稅收實(shí)體法立法的客觀存在（不包含已經(jīng)完成立法但尚未實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅及以停止征收但尚未正式被廢除的營(yíng)業(yè)稅）。然而這15個(gè)稅種所對(duì)應(yīng)的征收規(guī)則卻并不完全是已經(jīng)過(guò)我國(guó)立法機(jī)關(guān)按照立法程序頒布的法律：截至目前，僅有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅完成立法程序；其余12個(gè)稅種仍以國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例為征收依據(jù)，尚未完成立法。即使已經(jīng)完成立法程序的稅種，其法律條文中仍然對(duì)于行政機(jī)關(guān)在征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠的制定等方面賦予了巨大的權(quán)力。

（二）加快落實(shí)稅收實(shí)體法規(guī)立法進(jìn)程的緊迫性

在上述情況下，我國(guó)現(xiàn)行的稅收規(guī)則中充斥著大量以行政機(jī)關(guān)名義制定的行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章，這些行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章制定層次較低、專業(yè)性較差、隨意性較強(qiáng)且缺乏有效角度與制約，既不利于我國(guó)法制體系的完善，也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)向好發(fā)展。這主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：第一，不符合憲法和立法法對(duì)于稅收立法的總體規(guī)劃；第二，不符合稅收法律主義的本質(zhì)要求；第三，不利于行政機(jī)關(guān)貫徹“行政中立”原則；第四，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；第五，由于行政機(jī)構(gòu)的某些短視行為導(dǎo)致的稅收政策頻繁調(diào)整已在人民群眾中造成不良影響。以上情況使得我國(guó)稅收實(shí)體法立法進(jìn)程達(dá)不到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求，達(dá)不到法制化發(fā)展的要求，達(dá)不到稅收本身的法定原則要求，稅收實(shí)體法立法具有強(qiáng)烈的緊迫性。

二、加快落實(shí)稅收實(shí)體法規(guī)立法進(jìn)程的可行性

在面臨客觀緊迫性的同時(shí)，隨著我國(guó)國(guó)力的迅速發(fā)展及各方面軟硬件建設(shè)的日臻完善，我國(guó)逐步具備了將剩余稅收實(shí)體法規(guī)上升為法律的主客觀條件，這主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

（一）中央的高度重視

黨的十八以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視稅收制度改革。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出“落實(shí)稅收法定原則”，重申了嚴(yán)格落實(shí)《立法法》提出的稅收基本制度屬于全國(guó)人民代表大會(huì)的專屬立法權(quán)限；中共中央政治局通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》提出“推進(jìn)依法治稅”，完善稅收立法；第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議修正并通過(guò)的《立法法》明確提出“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律，由“全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)”。中央的推進(jìn)稅收法制化程度的一系列舉動(dòng)為開(kāi)啟了包括稅收實(shí)體法在內(nèi)的稅收法律體系建設(shè)的新階段，也為未來(lái)稅制法制化提供了方向，具有十分重要的意義。

（二）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟

自黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已在我國(guó)發(fā)展了二十五年。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)已走出了期初的振蕩期，其發(fā)展趨于平穩(wěn)并對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)資源的調(diào)配發(fā)揮著越來(lái)越重要的基礎(chǔ)性作用。與此同時(shí)，國(guó)家和社會(huì)大眾也在這二十五年中適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)配方式、認(rèn)識(shí)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律、并能夠運(yùn)用這些認(rèn)識(shí)的規(guī)律對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和調(diào)控，從而使得宏觀調(diào)控政策趨于成熟和穩(wěn)定，這正是立法的一項(xiàng)必要條件。稅收制度正是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身發(fā)展的成熟以及國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)掌控力的強(qiáng)化便為稅收實(shí)體法規(guī)法制化奠定了適宜的客觀環(huán)境。

（三）法制進(jìn)程的大踏步發(fā)展

自黨的十五大提出“依法治國(guó)”基本方略以來(lái)，“依法治國(guó)”成為以后歷屆政府的施政重點(diǎn)并逐漸深入人心。我國(guó)在2008年已基本形成中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系并在黨的十八屆四中全會(huì)提出建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系。法治體系的完善為稅收實(shí)體法規(guī)立法作了以下兩方面的準(zhǔn)備。第一，涉稅周邊立法的完善為稅收實(shí)體法規(guī)立法作了法理準(zhǔn)備。稅收立法源于憲法、技術(shù)上受到立法法的限制、需要刑法的強(qiáng)制力保證、借用了民法與經(jīng)濟(jì)法的概念并與行政法息息相關(guān)。這些周邊法律立法的完整與完善性直接關(guān)系到稅收立法的可行性。近年來(lái)這些周邊法律的立法及修正為稅收立法提供了強(qiáng)大的法律支撐。第二，社會(huì)公眾的法律意識(shí)也隨著“依法治國(guó)”的推進(jìn)而顯著提升，這種提升將刺激社會(huì)公眾對(duì)法制化的進(jìn)一步需求和對(duì)法制化的參與熱情，從而倒逼包括稅收實(shí)體法規(guī)立法在內(nèi)的法制化進(jìn)程的向前發(fā)展。

（四）對(duì)稅收的深入認(rèn)識(shí)

近年來(lái)包括政府、企業(yè)和學(xué)術(shù)界在內(nèi)的市場(chǎng)主體對(duì)于稅收的研究無(wú)論從廣度上還是深度上均取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。對(duì)于稅收調(diào)節(jié)作用的研究早已從“是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段”的概括性認(rèn)識(shí)深入到了微觀影響方式、征納雙方的博弈、最優(yōu)稅制理論等實(shí)務(wù)性微觀領(lǐng)域；涉稅學(xué)科也已從宏觀的稅收學(xué)和稅法擴(kuò)展到包含稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃、稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查、涉稅服務(wù)等學(xué)科在內(nèi)的宏微觀結(jié)合、囊括不同涉稅主體的稅收學(xué)科體系。社會(huì)公眾對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)也早已從以前的“稅收只和財(cái)稅部門(mén)有關(guān)”的被動(dòng)納稅轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的“稅收與我的利益息息相關(guān)”的積極的納稅管理，開(kāi)始有意識(shí)的進(jìn)行稅收籌劃并通過(guò)中介進(jìn)行稅務(wù)管理。對(duì)稅收的深入認(rèn)識(shí)有助于包括立法者在內(nèi)的社會(huì)公眾把握其本質(zhì)、預(yù)測(cè)其發(fā)展方向，為稅收立法奠定認(rèn)知基礎(chǔ)。

（五）立法者綜合素質(zhì)的提升

1984年全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院擬定有關(guān)稅收條例的一個(gè)重要原因在于當(dāng)時(shí)國(guó)家最高立法機(jī)關(guān)的立法者——全國(guó)人大代表的立法素質(zhì)尚未達(dá)到訂立稅收實(shí)體法這一重要宏觀經(jīng)濟(jì)法律制度的要求。隨著前述法制化的進(jìn)程的大踏步發(fā)展，如今的全國(guó)人大代表無(wú)論從學(xué)歷構(gòu)成、法律意識(shí)、時(shí)政參與度、社會(huì)責(zé)任感和眼界高度等方面均是三十多年前的人大代表無(wú)法比較的?，F(xiàn)今立法者個(gè)人綜合素質(zhì)和參政議政能力的提升使得他們具備了稅收立法所要求的專業(yè)性、預(yù)測(cè)性與全局性，從而為稅收實(shí)體法規(guī)上升為法律提供了主觀條件。

（六）已有的涉稅法律立法經(jīng)驗(yàn)

現(xiàn)階段我國(guó)稅收實(shí)體法的立法并不是從零開(kāi)始的白手起家。截至目前，我國(guó)已完成了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅等四部稅收實(shí)體法的立法程序，《煙葉稅法》（征求意見(jiàn)稿）已完成公開(kāi)征求意見(jiàn)階段、正在形成草案以待提交全國(guó)人大常委會(huì)審議。這些已有的立法經(jīng)驗(yàn)本身已經(jīng)證明了稅收實(shí)體法立法的可行性，并為未來(lái)的稅收實(shí)體法規(guī)立法提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

三、結(jié)論

根據(jù)以上的論述可以看出，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我們盡快實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體法規(guī)真正、全面的法律化。中央的高度重視、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨平穩(wěn)運(yùn)行、法制化的深入推進(jìn)、對(duì)稅收的不斷認(rèn)識(shí)、立法者素質(zhì)的提高、已有的立法經(jīng)驗(yàn)都保證了稅收實(shí)體法規(guī)立法的可行性。可以說(shuō)，加快實(shí)收實(shí)體法規(guī)立法，如今正當(dāng)時(shí)。