王文娟

摘 要 近年來，我國積極推進財稅體制改革，大力推行國庫集中支付，這對行政事業(yè)單位會計管理規(guī)范化提出了很高的要求。內(nèi)部會計控制關(guān)系到行政事業(yè)單位的正常運作，也影響到我國行政管理和公共服務(wù)事業(yè)。為此，有必要分析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位的影響，剖析當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的缺陷，為國庫集中支付下行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制提出具體對策。

關(guān)鍵詞 國庫集中支付制度 行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制

一、引言

根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，2016年我國一般公共預(yù)算收入總量接近16萬億元，支出總量超過18萬億元，財政收支形勢不容樂觀。財政資金是行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)和發(fā)展的“血液”，也是大力發(fā)展公共事業(yè)的價值基礎(chǔ)，當(dāng)前，我國經(jīng)濟下行趨勢明顯，如何有效結(jié)合國庫集中收付制度和單位內(nèi)部會計控制制度，把有限的財政預(yù)算用到“刀刃”上，是行政事業(yè)單位必須正視和解決的問題。

二、國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位的影響

近年來，我國改革了國庫集中支付制度，發(fā)布了《財政國庫管理制度改革試點方案》，把財政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，以加強財政資金運行監(jiān)管。國庫管理制度改革背景下，行政事業(yè)單位會計與財政總預(yù)算會計變成了明細(xì)與總括的關(guān)系，財政部門通過授權(quán)支付監(jiān)管行政事業(yè)單位的零余額賬戶，嚴(yán)格控制資金動向，提高了行政事業(yè)單位使用資金使用的自律性。實行國庫集中支付有利于行政事業(yè)單位落實全面預(yù)算管理，嚴(yán)格審核每一筆支出，根據(jù)財政預(yù)算明確支出的用途和金額，實現(xiàn)對預(yù)算資金的事前、事中、事后全過程過程。實施國庫支付制度促使行政事業(yè)單位完善會計管理信息系統(tǒng)，提高會計管理的信息化水平，而且有利于行政事業(yè)單位加強內(nèi)部會計控制，主動防范資金支付風(fēng)險，不斷提高會計管理水平，預(yù)防貪污腐敗和違法違紀(jì)問題。

三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的缺陷

行政事業(yè)單位是公共財政預(yù)算管理的單位，長期以來，我國實施積極的財政政策，因此行政事業(yè)單位過分依賴國家財政，習(xí)慣了粗放式管理模式，內(nèi)部會計控制存在許多缺陷：第一，內(nèi)部控制制度不完善。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制意識普遍薄弱，崗位職責(zé)劃分模糊，處理經(jīng)濟事項的時候存在越位、錯位、缺位的問題，有規(guī)不依、有章不循的現(xiàn)象廣泛存在；第二，資金管理有待規(guī)范。預(yù)算管理制度仍不健全，預(yù)算編制不夠科學(xué)化，設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)不夠細(xì)化，立項、申報、審批等流程把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致追加預(yù)算現(xiàn)象時有發(fā)生，大量閑置資產(chǎn)沒有發(fā)揮作用；第三，財務(wù)溝通交流不足。單位的會計信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，各部門協(xié)調(diào)性不足，單位財務(wù)體系與集中支付制度未有效對接，會計數(shù)據(jù)的處理容易失真和滯后，影響了會計工作的高效性和準(zhǔn)確性，也難以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟事務(wù)中的貪污舞弊行為；第四，審計監(jiān)督流于形式。單位缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，不能及時發(fā)現(xiàn)會計風(fēng)險，等到嚴(yán)重的財務(wù)危機暴露出來的時候，單位已經(jīng)面臨較大的經(jīng)濟損失。

四、國庫集中支付下行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制

（一）完善內(nèi)部控制體系，提高會計人員素質(zhì)

當(dāng)前行政事業(yè)單位收入項目復(fù)雜，存在著財政撥款、財政補助、上級撥款、經(jīng)營收入、專項資金、附屬單位上繳收入等內(nèi)容，容易出現(xiàn)管理混亂和資金截留等問題，另一方面超預(yù)算支出、擠占挪用、公款私用、盲目投資等問題廣泛存在，影響了單位資金管理質(zhì)量。為此，行政事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計意識，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》完善內(nèi)部會計控制體系，而不是把會計工作等同于“記賬、算賬”等基礎(chǔ)工作。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部制衡機制，明確內(nèi)部職責(zé)分工，確保不相容職務(wù)相分離，從而避免推諉、扯皮等現(xiàn)象，提高會計工作的效率；其次，要完善內(nèi)部會計控制制度，通過明確的制度和流程來管理、約束、激勵單位人員，規(guī)范各種經(jīng)濟活動，確保各項經(jīng)濟事務(wù)合法、合規(guī)、合理；另外，會計部門應(yīng)充分發(fā)揮自身職能，改進內(nèi)部控制方法，并且鼓勵會計人員加強職業(yè)進修，不斷提升自己的專業(yè)水平，讓有限的資金和資產(chǎn)創(chuàng)造最大價值。

（二）實施全面預(yù)算管理，加強授權(quán)支付管理

全面預(yù)算管理是資金管理的重要方法，也是實施控制和監(jiān)督的重要手段，行政事業(yè)單位應(yīng)改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，成立專門的預(yù)算管理部門，建立全面預(yù)算管理體系，深化預(yù)算編制方法，根據(jù)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和各項管理指標(biāo)，自下而上逐級編制資金預(yù)算，并優(yōu)化預(yù)算分配結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算分配的科學(xué)性，把預(yù)算指標(biāo)層層分解與落實到各部門以及下級單位。同時根據(jù)單位的運營情況和外部環(huán)境建立相應(yīng)的財務(wù)控制模式，加強授權(quán)支付管理，以保障資金流動和經(jīng)費支出的科學(xué)性、計劃性、有效性。行政事業(yè)單位應(yīng)明確相關(guān)責(zé)任人，嚴(yán)格落實預(yù)算管理方案，對預(yù)算執(zhí)行過程進行全程監(jiān)控，切實糾正粗、疏、漏、亂等現(xiàn)象。單位要確保資金預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，一般不允許更改，對于特殊的超預(yù)算支出必須經(jīng)過申報和審批程序才可變更。而且要重點關(guān)注預(yù)算偏差、資金異動、大額支出等，認(rèn)真分析預(yù)算與實際出現(xiàn)差異的原因，實現(xiàn)對資金的實時動態(tài)控制。

（三）建立信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源對接

行政事業(yè)單位應(yīng)以信息技術(shù)為依托建立專門的資金管理賬戶，統(tǒng)一調(diào)配各部門所需資金，并對資金流向進行實時監(jiān)控，避免資金沉淀和資金冗余，從而實現(xiàn)資金的集中化管理。在國庫集中支付背景下，行政事業(yè)單位的所有財政性資金都被納入國庫單一賬戶體系管理，公務(wù)卡結(jié)算替代現(xiàn)金結(jié)算，可規(guī)范資金管理，防止貪污腐敗，是國庫集中支付制度的改革延伸。行政事業(yè)單位要積極推廣公務(wù)卡，提高公務(wù)卡的使用效率，同時建立與預(yù)算編制相結(jié)合的公務(wù)卡結(jié)算制度，提高財政資金的使用效率。行政事業(yè)單位要加快建設(shè)會計信息系統(tǒng)，打破信息孤島，實現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同，讓會計數(shù)據(jù)信息在網(wǎng)絡(luò)上無縫傳輸、及時響應(yīng)，提升內(nèi)部控制的有效性。并且按照財政一體化平臺建設(shè)要求，加強橫向聯(lián)網(wǎng)，與國庫集中支付平臺有效對接，實時監(jiān)控公務(wù)卡信息，實現(xiàn)對財政資金的動態(tài)監(jiān)控。

（四）加強內(nèi)外審計監(jiān)督，有效防范會計風(fēng)險

常言道：“居安思危，有備無患。” 行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理風(fēng)險隨時存在，而內(nèi)部會計控制難免有所疏漏，因此行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部審計監(jiān)督機制，并且嚴(yán)格保證審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，有效防范會計風(fēng)險，確保內(nèi)部控制工作落到實處。審計人員應(yīng)充分發(fā)揮“經(jīng)濟警察”、“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用，年度審計、專項審計、臨時審計相結(jié)合，定性與定量相結(jié)合，嚴(yán)格審核各項憑證和票據(jù)，認(rèn)真核實貨幣資金的往來項目，對內(nèi)部會計控制的效果進行監(jiān)督和評價，從中發(fā)現(xiàn)會計制度缺陷和程序漏洞，并針對性提出改進意見。審計監(jiān)督人員要特別關(guān)注會計風(fēng)險點，對采購舞弊、基建腐敗、投資陷阱等進行全面防范和控制，對違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為及時上報，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，使違規(guī)亂紀(jì)行為無處藏身。

五、結(jié)語

財政國庫集中支付改革是財政改革的重要內(nèi)容，對于加強財政資金監(jiān)管意義重大。內(nèi)部會計控制牽涉到行政事業(yè)單位的發(fā)展和公共服務(wù)職能的發(fā)揮。經(jīng)濟新常態(tài)下，我國一般公共預(yù)算收入增速放緩，行政事業(yè)單位的財政收支日漸緊張，為此行政事業(yè)單位應(yīng)積極利用國庫集中支付改革的契機，建立科學(xué)高效的內(nèi)部會計控制體系，提高資金使用效率和效益，以推動國庫集中支付制度的改革深化。

（作者單位為遼寧省大連市甘井子區(qū)國庫支付中心）

參考文獻

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