摘要：文章對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設(shè)置、會計要素、會計科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，在此基礎(chǔ)上分析了中英會計各自的優(yōu)點(diǎn)，提出英國會計對我國會計的借鑒意義。同時結(jié)合筆者教學(xué)實(shí)踐，對Bookkeeping如何教學(xué)提出了個人建議，以期推動我國高職雙語會計教學(xué)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中英會計 差異比較 啟示

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學(xué)工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學(xué)選擇的是業(yè)務(wù)比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會計教學(xué)則選擇業(yè)務(wù)相對復(fù)雜和充實(shí)的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會計分別從獨(dú)資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進(jìn)行教學(xué)，而我國會計一般是按公司制企業(yè)來進(jìn)行教學(xué)……。本文對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設(shè)置、會計要素、會計科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學(xué)提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學(xué)的發(fā)展。

二、中英會計差異比較

（一）會計循環(huán)比較。英國會計的會計循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項(xiàng)）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（調(diào)整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會計循環(huán)也稱為會計賬務(wù)處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細(xì)賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調(diào)整賬項(xiàng)及結(jié)賬；（6）編制財務(wù)報表。詳見圖2。

從會計循環(huán)上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，接著登記賬簿，最后編財務(wù)報表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。

2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。

3.英國會計循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會計循環(huán)的最后一步是編制財務(wù)報表；雖然中英會計都編制結(jié)賬分錄，但編制的時間點(diǎn)是不一樣的：英國會計是在編制財務(wù)報表之后將所有的收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財務(wù)報表。

（二）賬簿設(shè)置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設(shè)置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國會計中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會計也設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細(xì)賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。

中英會計在賬簿設(shè)置方面，均設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會計僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。

2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。

（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項(xiàng)：第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個要素，用于描述某一時點(diǎn)（Time Point）的財務(wù)狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項(xiàng)的情況。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

中英會計要素都包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用，但還存在一些差異：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.所有者權(quán)益方面。我國會計只設(shè)置了一個所有者權(quán)益，而英國會計對此設(shè)置了三個要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因?yàn)橛慕?jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復(fù)雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細(xì)了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報表，英國會計還特別強(qiáng)調(diào)權(quán)益變動表的編制。

3.對利得和損失的處理不同。英國會計區(qū)分了收入和利得、費(fèi)用和損失，并將它們設(shè)置成單獨(dú)的會計要素；我國會計對此也進(jìn)行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨(dú)設(shè)置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設(shè)置利潤要素，而是設(shè)置了綜合收益要素。

（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活設(shè)定會計科目，比如可將辦公用品、機(jī)器設(shè)備、房屋、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、工資費(fèi)用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設(shè)置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。

我國會計科目的設(shè)置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，又設(shè)置明細(xì)科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點(diǎn)差異，以便會計信息的統(tǒng)一、可比，這是因?yàn)槲覈臅嫓?zhǔn)則和會計制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯。

而英國會計的科目設(shè)置則相對靈活，因?yàn)橛臅嫓?zhǔn)則和會計制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細(xì)賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。

（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會計對現(xiàn)金折扣未設(shè)置專門賬戶，而是在“財務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記“財務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”科目，而當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“財務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財務(wù)費(fèi)用。

對于現(xiàn)金折扣，英國會計設(shè)置了專門的賬戶。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記 “折扣費(fèi)用（Discount Allowed）”；當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項(xiàng)目，而折扣費(fèi)用列示在費(fèi)用類項(xiàng)目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在期末應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。（2）確認(rèn)壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計提壞賬準(zhǔn)備時，貸記“可疑債務(wù)準(zhǔn)備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認(rèn)壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將壞賬計入當(dāng)期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當(dāng)轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設(shè)“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

三、啟示及結(jié)論

中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟(jì)及文化的差異造成的。筆者認(rèn)為，中英會計各有優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)如下：

（一）我國會計的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會計的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性在會計科目的設(shè)置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會計科目的設(shè)置是按照會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，也設(shè)置明細(xì)科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點(diǎn)差異，便于會計信息的統(tǒng)一、可比。這是因?yàn)槲覈鴷嫓?zhǔn)則和會計制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯；會計人員如果對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的歸屬把握不準(zhǔn)確，就會記錯賬戶。

（二）英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了兩類十項(xiàng)，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.我國會計僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。英國會計的日記賬設(shè)置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強(qiáng)化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設(shè)置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會計核算與監(jiān)督。

3. 我國會計對現(xiàn)金折扣沒有設(shè)置專門賬戶，而是在“財務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”明細(xì)賬。英國會計對現(xiàn)金折扣專門設(shè)置了賬戶。我國會計對現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費(fèi)用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關(guān)性。而英國會計對現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更能體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性和可理解性。

4.我國會計把提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計入“壞賬準(zhǔn)備”，導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準(zhǔn)備計入“可疑債務(wù)準(zhǔn)備”；確認(rèn)壞賬計入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨(dú)列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理?？梢姡啾任覈鴮馁~的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。

（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學(xué)的思考。中英會計的差異加大了學(xué)生學(xué)習(xí)Bookkeeping課程的難度，學(xué)生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，難度很高，有的學(xué)生反映教學(xué)內(nèi)容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點(diǎn)思考：

1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學(xué)加深對英國會計處理方法的理解。筆者認(rèn)為：在Bookkeeping課程教學(xué)中，要打破我國會計的框框，幫助學(xué)生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學(xué)中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學(xué)生了解英國的政治、經(jīng)濟(jì)和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學(xué)生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業(yè)務(wù)。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學(xué)生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會計專業(yè)課，幫助學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學(xué)生該課是一門會計專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學(xué)的核心是英國的會計理論與實(shí)務(wù)知識，英語只是教學(xué)交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，只要方法得當(dāng)，仍然可以學(xué)好該課。教學(xué)中，筆者不糾結(jié)于每一個單詞的中文解釋，不要求學(xué)生能大段地翻譯，更不會對學(xué)生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實(shí)務(wù)的教學(xué)上，以提高學(xué)生會計基本功為核心，至于學(xué)生在學(xué)習(xí)中碰到的語言難關(guān)，教會學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學(xué)生也可以把該課學(xué)得很好。

3.多種教學(xué)方法有機(jī)結(jié)合，提高課堂教學(xué)的效果。為提高課堂教學(xué)的效果，筆者堅(jiān)持因材施教，采用講授教學(xué)、滲透教學(xué)、案例討論、對比分析、小組合作等教學(xué)方法：對于會計業(yè)務(wù)操作問題采用講授、練習(xí)以及案例相結(jié)合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務(wù)處理程序、模擬實(shí)習(xí)等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內(nèi)容采用滲透教學(xué)法，如在基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計教學(xué)中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會計知識，也可將較為復(fù)雜的知識滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學(xué)中。專業(yè)課的滲透教學(xué)，能大幅度降低雙語教學(xué)的難度，從而提高了課堂教學(xué)的效果。

總之，中英會計在會計理論與會計實(shí)務(wù)方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進(jìn)一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學(xué)效果的提高，還需要教師不斷更新教學(xué)理念，研究教學(xué)模式、探討教學(xué)方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉世慧.基于教學(xué)視角的中美會計差異研究[J].國際商務(wù)財會，2011，（11）.

[2]孫敬平.中英會計實(shí)務(wù)差異比較與啟示[J].會計之友，2013，（11）.

[3]吳彬.中職會計專業(yè)雙語教學(xué)的現(xiàn)狀及對策分析[J].新課程研究（中旬刊），2015，（08）.

[4]王蔚.獨(dú)立學(xué)院專業(yè)課程雙語教學(xué)實(shí)施現(xiàn)狀的分析[J].商業(yè)會計，2013，（08）.