朱五一

摘要：全球化市場機制被不斷引入，為順應(yīng)時代發(fā)展，在經(jīng)濟環(huán)境變化、科學(xué)技術(shù)進步的環(huán)境下進行企業(yè)股份制改造成為了大趨勢，在注重企業(yè)股份制改造的同時，對其中的稅務(wù)處理問題也應(yīng)高度重視，這是實現(xiàn)經(jīng)濟快速發(fā)展，提升競爭實力的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)股份制改造 稅務(wù)處理 應(yīng)對措施

自我國十八大召開以后，國有企業(yè)股份制改造的速度進一步加快，這樣一來，能夠降低國有企業(yè)之間的一些惡性競爭，讓優(yōu)勢資源得以整合。在企業(yè)股份制改革中所涉及的最多的是所得稅的問題，目前，在股份制企業(yè)中飽受爭議的問題是增值稅的問題，對這個問題有兩種截然不同的意見，一種是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征稅，另一種意見則認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)征稅。立足于我國國情的基礎(chǔ)之上，對重新組建的股份制企業(yè)，應(yīng)該對其的資產(chǎn)價值進行重估。

一、股份制改造過程中對資產(chǎn)評估的稅務(wù)處理

在會計準(zhǔn)則中有所規(guī)定，改造后的企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)資產(chǎn)進行重新評估，在進行評估之后將其凈資產(chǎn)作價折股，在這之后按照評估的價值對企業(yè)總資產(chǎn)進行調(diào)整，然后入賬。在稅法中有相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進行股份制改造中發(fā)生資產(chǎn)評估增值問題時，應(yīng)該對賬戶進行相應(yīng)的調(diào)整，在資產(chǎn)評估上的增值可以進行折舊。但在企業(yè)所得稅方面繳納應(yīng)納稅時是不能折舊扣除的。這里所指的企業(yè)資產(chǎn)范圍指的是企業(yè)固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)。在進行會計處理的過程中，資本公積準(zhǔn)備由增值部分減去應(yīng)交所得稅后的余額提供。資本公積金的的主要作用是用于計提折舊、攤銷費用方面。如果企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額之前就將賬面價值計提折舊、攤銷費用進行了評估，那么在評估增值部分所計提的折舊與攤銷費用時應(yīng)該對應(yīng)納稅額進行調(diào)整，并由專業(yè)的會計進行處理。

二、調(diào)整法的方法

（一）逐年調(diào)整法

在企業(yè)進行股份制改造的同時會發(fā)生資產(chǎn)評估增值的問題，每一年中在通過折舊、攤銷之后計入當(dāng)年的成本與開銷都應(yīng)計算在申報的成本與費用之內(nèi)，并在每期計算中將申報的成本與費用進行合理的調(diào)整，這樣的方法叫做逐年調(diào)整法。

（二）綜合調(diào)整法

在企業(yè)進行股份制改造后，由于在進行資產(chǎn)評估時有部分資產(chǎn)項目會成為資產(chǎn)評估中的增值部分，這些增值項目應(yīng)在以后的費用項目與年度納稅申報的成本中做出合理的調(diào)整，每一年度的應(yīng)納稅額也將相應(yīng)的增加。其調(diào)整時間有一定的限制，期限限制為小于等于10年。

根據(jù)這種情況，舉出相關(guān)案例，比如：某個國有企業(yè)機械制造廠，在2005年經(jīng)過相關(guān)部門的審核、考察通過，將廠名改為了股份有限公司，在整改的基礎(chǔ)上，需要對企業(yè)的資產(chǎn)進行整理、評估、確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)這個企業(yè)的固定資產(chǎn)在原有的基礎(chǔ)上增長了5%（110萬），企業(yè)把固定資產(chǎn)的一部分進行調(diào)整，用10年為一個階段進行平均分?jǐn)?，將?yīng)納稅額也記錄其中，企業(yè)的相關(guān)稅率達到了30%以上。根據(jù)上述的情況，分析出該企業(yè)的相關(guān)處理辦法如下：

（1）在進行資產(chǎn)估算時，需要同時估算增值的增長所得額度，并且將交納的所得稅也算在其中。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅=1100000x30%=330000（元），先將這筆資產(chǎn)算進“遞延稅款”戶頭中，再分期十年結(jié)賬。

（2）每年應(yīng)計提的折舊金額=1100000X（1-5%）/10=104500（元），相關(guān)借支金額104500元，累計折舊貸款金額也是104500元。

（3）年度結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款和本金。需要結(jié)轉(zhuǎn)的遞延稅款=330000/10=33000（元），需要結(jié)轉(zhuǎn)的本金=670000/10=67000（元）。

具體的數(shù)據(jù)為：遞延稅款借支33000；應(yīng)交稅款貸款33000；資本公積借款：67000；資本公積貸款：67000。

三、面對是否征稅的分歧

（一）應(yīng)當(dāng)征稅的理由

股份制企業(yè)在按照相關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估之后，由于股東的入股，其增值額會被股東作價入股，這就是股東的營業(yè)外收益，并且對此項收益增收所得稅。除此之外，企業(yè)股份制改造后的企業(yè)資產(chǎn)重估的增值額會讓企業(yè)的折舊出現(xiàn)擴大的現(xiàn)象，這樣一來，會減少同期應(yīng)納稅的所得額，當(dāng)這樣的情況發(fā)生時就會出現(xiàn)少交納所得稅的情況，當(dāng)這種的損失出現(xiàn)時，為了對此情況作出補救措施，國家會對股份制企業(yè)的資產(chǎn)重估之后的增值部分采取征稅的方式。

（二）不應(yīng)當(dāng)征稅的理由

企業(yè)進行股份制改革后，股份企業(yè)的資產(chǎn)重估增值額的影響主要來由于通貨膨脹情況的發(fā)生。由于這部分資產(chǎn)為投資性質(zhì)，不是投資者的所得征稅，其主要性質(zhì)為股權(quán)，在相關(guān)規(guī)定中，對股權(quán)進行征稅是沒有任何依據(jù)的，加入對投資性質(zhì)的增值進行征稅，就代表著企業(yè)如果增加投資就會讓企業(yè)征稅同時增加，如果對企業(yè)進行重新估值過多會不利于企業(yè)的技術(shù)進步，從而阻礙企業(yè)發(fā)展，也就會導(dǎo)致我國的企業(yè)科技發(fā)展緩慢。所以，由于其征稅自身的不合理性，對于這部分增值額是不應(yīng)該進行征稅的。

四、不同企業(yè)資產(chǎn)重估后對增值額的不同稅務(wù)處理方式

（一）企業(yè)股份改造后重新登記為股份制企業(yè)

在企業(yè)進行股份制改造后，如果該企業(yè)重新登記為股份制企業(yè)，那么該企業(yè)的資產(chǎn)重估增值額將不應(yīng)該征收該企業(yè)的企業(yè)所得稅。之所以不應(yīng)征收企業(yè)所得稅，是由于這樣的資產(chǎn)重估增值額是股東的權(quán)益相加，而并非企業(yè)自身所得。從《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，可以知道對股東進行征稅是不符合國家有關(guān)規(guī)定的，雖然股東的收益不算入征稅的行列，但在企業(yè)結(jié)算收益時應(yīng)加上股東所得收益，重新對納稅額進行調(diào)整。

（二）影響企業(yè)估值的因素

在計算股份制企業(yè)對土地的使用權(quán)的估值時應(yīng)考慮到其他因素的影響，例如：通貨膨脹、投資環(huán)境、市場供求關(guān)系。這部分的估值與普通的估值有所不同。由于土地資產(chǎn)具有一定的特殊性，應(yīng)額外征收土地增值稅。

（三）房產(chǎn)稅的征收

根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，如果對房產(chǎn)重估增值額進行征稅，那么折舊成本是應(yīng)該算入總增值額當(dāng)中的，因此對于進行企業(yè)股份制進行改造的企業(yè)是不宜增收房產(chǎn)稅的，但如果企業(yè)由其他方式成立股份制企業(yè)，就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

五、不同稅務(wù)之間的區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅一般可以分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理，其中，一般性稅務(wù)處理一般適用于重組股權(quán)為計稅基礎(chǔ)的公允值。特殊性稅務(wù)處理一般適用于不以減少或推遲繳納稅款為目的的，具有合理商業(yè)目的的企業(yè)，在企業(yè)進行重組后一年內(nèi)不改變其實質(zhì)性經(jīng)營活動，一年內(nèi)股東不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對公司的收購資產(chǎn)不能低于企業(yè)全部資產(chǎn)的二分之一的企業(yè)。且特殊稅務(wù)處理不是不交稅款，如果發(fā)生不繳納稅款的行為，也將受到法律的制裁。

（二）個人所得稅

在企業(yè)中可能會有個人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況發(fā)生，當(dāng)發(fā)生這類情況時應(yīng)在轉(zhuǎn)讓的同時，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”規(guī)定繳納個人所得稅。如果納稅資金過大，納稅人如果一次性繳納有一定的困難，那么可以采取分期付款的方式進行繳納。

（三）增值稅

在2011年之前，國家稅務(wù)總局對重組增值稅做出了說明，明確提出，納稅人在企業(yè)進行資產(chǎn)重組的過程中，如果通過合并、分立、出售、交換等方式進行資產(chǎn)重組，那么將不屬于增值稅的增收范圍。除此之外，如果企業(yè)運用對全部或者部分資產(chǎn)與債務(wù)，債權(quán)進行轉(zhuǎn)讓的重組方式，同樣的不征收該企業(yè)的增值稅。這樣的稅法規(guī)定，有利于企業(yè)整合有利資源，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

（四）營業(yè)稅

根據(jù)國家稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，納稅人如果在資產(chǎn)重組的過程中，利用合并、出售等方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他人的方式，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，對此類行為不征收其營業(yè)稅。

六、結(jié)束語

作為企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照我國稅法相關(guān)規(guī)定繳納稅款，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的時期，企業(yè)發(fā)展是國家經(jīng)濟發(fā)展中的一個重點經(jīng)濟工程。由于企業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，所以在企業(yè)的稅務(wù)問題上有一定的繁瑣性，面對這樣的情況，企業(yè)應(yīng)耐心對待，由專業(yè)的會計師對不同的稅收類型與企業(yè)當(dāng)中的結(jié)構(gòu)進行合理的搭配，對應(yīng)繳納稅款進行準(zhǔn)確的計算，通過企業(yè)與國家的配合將企業(yè)股份改造過程中與企業(yè)改造后的稅務(wù)問題進行正確的處理。

參考文獻：

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