劉永紅

摘要：本文圍繞鐵路企業(yè)營改增，分析了在營改增稅收體制改革中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并就如何強(qiáng)化營改增過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 營改增 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、相關(guān)概述

對于鐵路企業(yè)來講，在實(shí)際核算過程中采用的是分級核算制度，按照收支兩條線的管理模式進(jìn)行日常資金管理，在資金清算思路上是“采用收入來自市場，普通貨運(yùn)分段核算，專業(yè)運(yùn)輸以及旅客運(yùn)輸承運(yùn)結(jié)算，提供的運(yùn)輸服務(wù)相互清算”的管理模式。在這樣一種會計(jì)核算管理模式下進(jìn)行營改增的稅收體制改革，必然會面臨著比較多的困難和風(fēng)險(xiǎn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目和種類比較多，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，基層站段服務(wù)區(qū)跟應(yīng)納稅服務(wù)區(qū)存在著差異，業(yè)務(wù)類型多，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等因素都導(dǎo)致鐵路企業(yè)在營改增初期面臨比較多的問題，迫切需要圍繞營改增稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計(jì)。

二、鐵路企業(yè)實(shí)施營改增過程中的風(fēng)險(xiǎn)分析

具體來講，鐵路企業(yè)實(shí)施營改增稅收改革主要會面臨以下幾個(gè)方面的問題和風(fēng)險(xiǎn)：

（一）鐵路企業(yè)增值稅發(fā)票的使用風(fēng)險(xiǎn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)受制于貨票系統(tǒng)以及運(yùn)輸組織的影響，在實(shí)際中使用11%的鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及6%的增值稅專用發(fā)票，這些發(fā)票的開具都是由行包員以及貨運(yùn)員開具，由于這些人員本身并不是財(cái)務(wù)人員，對于實(shí)際受票方缺少清晰的界定和認(rèn)識，往往存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員不清楚紅字發(fā)票的開具政策，導(dǎo)致錯開增值稅專用發(fā)票以及超期無法開具紅字發(fā)票的問題。另外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增稅收改革也會存在著增值稅專用發(fā)票保管方面的問題和風(fēng)險(xiǎn)。作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)原始憑證，增值稅專用發(fā)票要求至少保管時(shí)間在15年之上，同時(shí)由于增值稅專用發(fā)票都是由財(cái)務(wù)科發(fā)放給各個(gè)開票點(diǎn)，人員素質(zhì)難以保障，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票在保管以及傳遞過程中很容易出現(xiàn)丟失或者管理不善的問題，這些都是鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增稅收改革過程中存在的增值稅發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）鐵路企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)

對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，當(dāng)新建、擴(kuò)建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣名錄時(shí)，所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)貨物以及購買服務(wù)等項(xiàng)目時(shí)的進(jìn)行稅額就不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在此規(guī)定下，如果基層單位所涉及到的不可抵扣項(xiàng)目不能夠及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，就會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)物資段等相關(guān)單位，在實(shí)行物資集中采購并進(jìn)行增值稅抵扣之后，其他相關(guān)單位在領(lǐng)用并且發(fā)生了不能夠從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的物資時(shí)，需要由物資領(lǐng)用單位將此進(jìn)項(xiàng)稅額專列到成本中，由物資段對這一進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。在此規(guī)定下，假如基層鐵路運(yùn)輸單位所發(fā)生的材料用于不可抵扣項(xiàng)目時(shí)，如果相關(guān)物資段沒有及時(shí)提出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣轉(zhuǎn)出申請，則該物資段就很容易發(fā)生多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增值稅匯總時(shí)時(shí)限性風(fēng)險(xiǎn)

按照鐵路企業(yè)營改增匯總納稅的規(guī)定，對于基層鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅管理時(shí)所涉及到的預(yù)繳基數(shù)需要由鐵路運(yùn)輸企業(yè)在次月6日之內(nèi)提供，同時(shí)各個(gè)財(cái)務(wù)部門也需要按月度向納稅主管部門進(jìn)行納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款。正是基于此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層單位在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)所涉及到的納稅預(yù)繳基數(shù)都需要由鐵路總公司進(jìn)行匯總，在匯總之后進(jìn)行納稅申報(bào)。相關(guān)部門在每月的6日提供預(yù)繳基數(shù)，鐵路基層站段則圍繞這一基數(shù)向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅和預(yù)繳稅款以及傳遞單蓋章等業(yè)務(wù)，按月度和季度進(jìn)行匯總。這一匯總活動都需要鐵路運(yùn)輸單位在稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征期之內(nèi)完成相關(guān)工作，這就會使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行營改增過程中存在著增值稅匯總時(shí)限性風(fēng)險(xiǎn)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增風(fēng)險(xiǎn)控制措施分析

（一）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞營改增過程中的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用、開具、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、作為以及保管、紅字發(fā)票等環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化管控，切實(shí)避免因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票管理不善可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)行票據(jù)專人、專庫管理的做法，有財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)發(fā)票分發(fā)工作，建立健全發(fā)票領(lǐng)用總賬和明細(xì)賬。同時(shí)設(shè)置增值稅發(fā)票交接簿，完善發(fā)票交接手續(xù)，依靠制度的完善確保增值稅專用發(fā)票的完整。

（二）強(qiáng)化增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的申報(bào)以及認(rèn)證管理工作

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增稅收體制改革，要嚴(yán)格按照稅收征繳管理規(guī)定，對于不能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格管理，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，如免征增值稅項(xiàng)目、接受加工修理勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目以及集體福利購進(jìn)的貨物等。與此同時(shí)，當(dāng)新建、擴(kuò)建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣名錄時(shí)，所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)貨物以及購買服務(wù)等項(xiàng)目時(shí)的進(jìn)行稅額就不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也要做好相關(guān)的申報(bào)工作，申報(bào)之前就需要做好開票點(diǎn)的抄報(bào)稅工作，結(jié)合預(yù)繳基數(shù)對匯總數(shù)和屬地繳納稅額進(jìn)行計(jì)算和匯總，按時(shí)申報(bào)預(yù)繳數(shù)，并對匯總傳遞單和報(bào)表等進(jìn)行上轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上保障鐵路總公司匯總繳納工作能夠順利完成。

（三）強(qiáng)化稅收培訓(xùn)，提升稅收管理能力建設(shè)

實(shí)施營改增對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理者具有一定的挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)圍繞營改增稅收改革，緊密結(jié)合鐵路行業(yè)管理實(shí)際強(qiáng)化稅務(wù)管理培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員熟練掌握票據(jù)開具和保管，準(zhǔn)確判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣結(jié)轉(zhuǎn)情況。積極適應(yīng)營改增稅收體制改革，強(qiáng)化能稅務(wù)部門的聯(lián)系，合理應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)，采取確實(shí)措施有效規(guī)避營改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)，推動鐵路企業(yè)健康發(fā)展，確保營改增的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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