劉永紅
摘要:本文圍繞鐵路企業(yè)營改增,分析了在營改增稅收體制改革中存在的風(fēng)險,并就如何強化營改增過程中的風(fēng)險控制提出了建議措施。
關(guān)鍵詞:鐵路企業(yè) 營改增 風(fēng)險控制
一、相關(guān)概述
對于鐵路企業(yè)來講,在實際核算過程中采用的是分級核算制度,按照收支兩條線的管理模式進(jìn)行日常資金管理,在資金清算思路上是“采用收入來自市場,普通貨運分段核算,專業(yè)運輸以及旅客運輸承運結(jié)算,提供的運輸服務(wù)相互清算”的管理模式。在這樣一種會計核算管理模式下進(jìn)行營改增的稅收體制改革,必然會面臨著比較多的困難和風(fēng)險。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)項目和種類比較多,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜,基層站段服務(wù)區(qū)跟應(yīng)納稅服務(wù)區(qū)存在著差異,業(yè)務(wù)類型多,財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等因素都導(dǎo)致鐵路企業(yè)在營改增初期面臨比較多的問題,迫切需要圍繞營改增稅收風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計。
二、鐵路企業(yè)實施營改增過程中的風(fēng)險分析
具體來講,鐵路企業(yè)實施營改增稅收改革主要會面臨以下幾個方面的問題和風(fēng)險:
(一)鐵路企業(yè)增值稅發(fā)票的使用風(fēng)險
鐵路運輸企業(yè)受制于貨票系統(tǒng)以及運輸組織的影響,在實際中使用11%的鐵路運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及6%的增值稅專用發(fā)票,這些發(fā)票的開具都是由行包員以及貨運員開具,由于這些人員本身并不是財務(wù)人員,對于實際受票方缺少清晰的界定和認(rèn)識,往往存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。同時,部分鐵路運輸企業(yè)財務(wù)人員不清楚紅字發(fā)票的開具政策,導(dǎo)致錯開增值稅專用發(fā)票以及超期無法開具紅字發(fā)票的問題。另外,鐵路運輸企業(yè)實施營改增稅收改革也會存在著增值稅專用發(fā)票保管方面的問題和風(fēng)險。作為鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)原始憑證,增值稅專用發(fā)票要求至少保管時間在15年之上,同時由于增值稅專用發(fā)票都是由財務(wù)科發(fā)放給各個開票點,人員素質(zhì)難以保障,使得鐵路運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票在保管以及傳遞過程中很容易出現(xiàn)丟失或者管理不善的問題,這些都是鐵路運輸企業(yè)實施營改增稅收改革過程中存在的增值稅發(fā)票使用風(fēng)險。
(二)鐵路企業(yè)增值稅進(jìn)項稅抵扣和轉(zhuǎn)出風(fēng)險
對于鐵路運輸企業(yè)來講,當(dāng)新建、擴建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣名錄時,所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)貨物以及購買服務(wù)等項目時的進(jìn)行稅額就不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣。在此規(guī)定下,如果基層單位所涉及到的不可抵扣項目不能夠及時進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,就會出現(xiàn)進(jìn)項稅多抵扣的風(fēng)險。同時,對于鐵路運輸企業(yè)物資段等相關(guān)單位,在實行物資集中采購并進(jìn)行增值稅抵扣之后,其他相關(guān)單位在領(lǐng)用并且發(fā)生了不能夠從銷項稅額中進(jìn)行抵扣的物資時,需要由物資領(lǐng)用單位將此進(jìn)項稅額專列到成本中,由物資段對這一進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。在此規(guī)定下,假如基層鐵路運輸單位所發(fā)生的材料用于不可抵扣項目時,如果相關(guān)物資段沒有及時提出進(jìn)項稅抵扣轉(zhuǎn)出申請,則該物資段就很容易發(fā)生多抵扣進(jìn)項稅的問題和風(fēng)險。
(三)增值稅匯總時時限性風(fēng)險
按照鐵路企業(yè)營改增匯總納稅的規(guī)定,對于基層鐵路運輸企業(yè)在進(jìn)行納稅管理時所涉及到的預(yù)繳基數(shù)需要由鐵路運輸企業(yè)在次月6日之內(nèi)提供,同時各個財務(wù)部門也需要按月度向納稅主管部門進(jìn)行納稅申報和預(yù)繳稅款。正是基于此,鐵路運輸企業(yè)基層單位在進(jìn)行納稅申報時所涉及到的納稅預(yù)繳基數(shù)都需要由鐵路總公司進(jìn)行匯總,在匯總之后進(jìn)行納稅申報。相關(guān)部門在每月的6日提供預(yù)繳基數(shù),鐵路基層站段則圍繞這一基數(shù)向當(dāng)?shù)丶{稅機關(guān)進(jìn)行報稅和預(yù)繳稅款以及傳遞單蓋章等業(yè)務(wù),按月度和季度進(jìn)行匯總。這一匯總活動都需要鐵路運輸單位在稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征期之內(nèi)完成相關(guān)工作,這就會使得鐵路運輸企業(yè)在進(jìn)行營改增過程中存在著增值稅匯總時限性風(fēng)險。
三、鐵路運輸企業(yè)營改增風(fēng)險控制措施分析
(一)強化增值稅專用發(fā)票管理
鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞營改增過程中的發(fā)票管理風(fēng)險,強化增值稅專用發(fā)票管理,對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用、開具、進(jìn)項稅抵扣、作為以及保管、紅字發(fā)票等環(huán)節(jié)進(jìn)行強化管控,切實避免因為增值稅專用發(fā)票管理不善可能導(dǎo)致的風(fēng)險。要實行票據(jù)專人、專庫管理的做法,有財務(wù)科負(fù)責(zé)發(fā)票分發(fā)工作,建立健全發(fā)票領(lǐng)用總賬和明細(xì)賬。同時設(shè)置增值稅發(fā)票交接簿,完善發(fā)票交接手續(xù),依靠制度的完善確保增值稅專用發(fā)票的完整。
(二)強化增值稅進(jìn)項稅的申報以及認(rèn)證管理工作
鐵路運輸企業(yè)實施營改增稅收體制改革,要嚴(yán)格按照稅收征繳管理規(guī)定,對于不能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額嚴(yán)格管理,不得進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣,如免征增值稅項目、接受加工修理勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)、非增值稅應(yīng)稅項目、簡易計稅方法計稅項目以及集體福利購進(jìn)的貨物等。與此同時,當(dāng)新建、擴建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣名錄時,所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)貨物以及購買服務(wù)等項目時的進(jìn)行稅額就不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣。與此同時,財務(wù)部門也要做好相關(guān)的申報工作,申報之前就需要做好開票點的抄報稅工作,結(jié)合預(yù)繳基數(shù)對匯總數(shù)和屬地繳納稅額進(jìn)行計算和匯總,按時申報預(yù)繳數(shù),并對匯總傳遞單和報表等進(jìn)行上轉(zhuǎn),在此基礎(chǔ)上保障鐵路總公司匯總繳納工作能夠順利完成。
(三)強化稅收培訓(xùn),提升稅收管理能力建設(shè)
實施營改增對于鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理者具有一定的挑戰(zhàn),應(yīng)當(dāng)圍繞營改增稅收改革,緊密結(jié)合鐵路行業(yè)管理實際強化稅務(wù)管理培訓(xùn),確保財務(wù)人員熟練掌握票據(jù)開具和保管,準(zhǔn)確判斷進(jìn)項稅額抵扣結(jié)轉(zhuǎn)情況。積極適應(yīng)營改增稅收體制改革,強化能稅務(wù)部門的聯(lián)系,合理應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn),采取確實措施有效規(guī)避營改增帶來的風(fēng)險,推動鐵路企業(yè)健康發(fā)展,確保營改增的順利實施。
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