余梁李

摘要：企業(yè)改制上市標(biāo)志著首次公開募股即IPO啟動。內(nèi)部審計，作為治理結(jié)構(gòu)的一塊基石，起著改善公司治理效率的重要作用。鑒于此，對首次公開募股即IPO公司通過對企業(yè)內(nèi)部審計職能定位分析，總結(jié)企業(yè)內(nèi)部審計職能定位存在的問題，提出企業(yè)內(nèi)部審計職能合理定位的完善方案，對最大程度發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的效能具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 職能 定位

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的出臺和不斷推進(jìn)，擬IPO企業(yè)完善內(nèi)控體系已成為上市的必經(jīng)之路。迫切需要借助內(nèi)部審計的力量，及時發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)的虛假會計信息，并及時加以防范。但是內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理行為，在實(shí)踐中也逐漸暴露其自身存在的問題。內(nèi)部審計流于形式，內(nèi)部審計缺乏反舞弊控制，內(nèi)部審計人員處于尷尬地位，內(nèi)部審計職能發(fā)揮不到位等，造成了企業(yè)內(nèi)部控制混亂。因此，需要根據(jù)時代發(fā)展趨勢進(jìn)行內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)型，逐漸實(shí)現(xiàn)監(jiān)督主導(dǎo)型向服務(wù)指導(dǎo)型的轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供加值服務(wù)。鑒于此，本文對新時期企業(yè)內(nèi)部審計職能進(jìn)行分析，總結(jié)企業(yè)內(nèi)部審計職能定位及存在的問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的對策，希望對新時期企業(yè)內(nèi)部審計職能的最大化發(fā)揮提供理論依據(jù)與實(shí)踐指導(dǎo)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計職能分析

我國企業(yè)內(nèi)部審計職能主要包括監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務(wù)職能。

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的一個基本職能，主要是對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，優(yōu)化資金使用，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營符合國家的法律及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。同時，需要對企業(yè)的負(fù)債情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動穩(wěn)定的發(fā)展。評價職能是內(nèi)部審計人員按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的各項經(jīng)營活動及實(shí)際運(yùn)營效果進(jìn)行準(zhǔn)確的評價和判斷，包括對被審計對象的計劃、預(yù)算及相關(guān)決策的評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的不足，更好地為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。管理職能是在監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營進(jìn)行管理，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題和不足，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提出有效的應(yīng)對方案，確保企業(yè)管理的有效性。服務(wù)職能是企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位發(fā)展趨勢，主要為管理者提供企業(yè)運(yùn)營發(fā)展方面的咨詢服務(wù)，提高組織的運(yùn)作效率，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的必然選擇。

由此可知，企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務(wù)職能是企業(yè)有效運(yùn)營和管理的重要環(huán)節(jié)，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)審計、財務(wù)收支方面發(fā)揮了重要的作用。十八大以來，混合所有制經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，要求企業(yè)自身要擁有完善的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。實(shí)踐證明，新時期企業(yè)內(nèi)部審計工作阻力重重，內(nèi)部審計與管理者的期望反差大，引起了管理者的抵觸，內(nèi)部審計的作用難以充分發(fā)揮，處于可有可無的狀態(tài)。究其原因，主要在于以下幾個方面：

（一）對內(nèi)部審計的重視程度不夠

企業(yè)內(nèi)部審計工作開展不順與企業(yè)管理者對內(nèi)部審計重視程度不夠密切相關(guān)。管理者的重視程度決定了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。目前，我國很多企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位，也不重視內(nèi)部審計中提出的問題。在管理層的影響下，其他相關(guān)部門也忽視內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計部門可有可無。此外，由于沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，很多公司將內(nèi)部審計部門劃分在會計部門之下，也有企業(yè)將內(nèi)部審計與財務(wù)部門合二為一，使內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的制約。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低

企業(yè)內(nèi)部審計職能隨著社會的進(jìn)步和企業(yè)的發(fā)展而不斷地完善，企業(yè)內(nèi)部審計職能也由原來的監(jiān)督職能發(fā)展成為現(xiàn)代的監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務(wù)職能。內(nèi)部審計職能在不斷的豐富和完善，這對企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。部分企業(yè)內(nèi)部審計人員在專業(yè)技能、綜合素質(zhì)方面有了很大的提升，但是與國外相比還有很大的差距。企業(yè)內(nèi)部審計人員的老員工知識更新慢，對新理念、新方法的接受能力相對不足；新進(jìn)員工年輕化趨勢明顯，內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)相對不足，使得內(nèi)審職能作用的發(fā)揮遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，從而阻礙了內(nèi)部審計的進(jìn)步。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全

縱觀我國眾多的內(nèi)部審計失敗的案例可以發(fā)現(xiàn)，法制觀念淡薄，內(nèi)部審計制度不完善是企業(yè)內(nèi)部審計失敗重要的原因。由于缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計部門完全聽命于管理層，缺乏審計獨(dú)立性，缺乏反舞弊控制和審計監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部審計形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制失效，造假現(xiàn)象嚴(yán)重。建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性，有利于有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高組織和員工對內(nèi)部審計的認(rèn)同，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，提高企業(yè)的綜合效益。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的對策

通過分析可知，對內(nèi)部審計重視不夠，內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低，企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮中存在的主要問題。因此，建議從以下幾個方面進(jìn)行完善：

（一）轉(zhuǎn)變觀念，全面認(rèn)識內(nèi)部審計職能

企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的最終目標(biāo)是加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是在實(shí)踐中，企業(yè)管理者并沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要作用，也沒有將內(nèi)部審計上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，造成企業(yè)內(nèi)部審計職能僅僅停留在監(jiān)督職能上，內(nèi)部審計的管理職能、評價職能和服務(wù)職能沒有得到有效的發(fā)揮，也無法為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造價值。針對這一問題，應(yīng)該從根本上轉(zhuǎn)變管理層的觀念，提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，全面認(rèn)識內(nèi)部審計的職能，加大對企業(yè)內(nèi)部審計工作的支持力度，引導(dǎo)員工認(rèn)識和理解內(nèi)部審計工作對企業(yè)健康運(yùn)行所發(fā)揮的作用，全員全過程支持內(nèi)部審計工作的開展。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員技能培訓(xùn)

很多企業(yè)內(nèi)部審計人員來自于財務(wù)會計崗位，知識機(jī)構(gòu)不合理，缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)技能。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，重點(diǎn)提高內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理能力、信息技術(shù)應(yīng)用能力，溝通能力及公司管理能力，重點(diǎn)提高內(nèi)部審計人員的綜合分析能力，提高內(nèi)部審計人員對審計工作的駕馭能力，及時洞察企業(yè)運(yùn)營管理中存在的各種問題，并提出應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險的方案，更好的為企業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)策獻(xiàn)力。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設(shè)

內(nèi)部審計制度不完善是企業(yè)內(nèi)部審計職能不能有效發(fā)揮的主要原因。針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計的不足，應(yīng)該借鑒國外成功的經(jīng)驗(yàn)，對內(nèi)部審計制度進(jìn)行改革與完善，改革產(chǎn)權(quán)制度，建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)各項審計事務(wù)的實(shí)施提供保障。同時，制定適合我國的有效的內(nèi)部審計法律體系，保證企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威和法律效力，創(chuàng)建有利的發(fā)展環(huán)境和發(fā)展條件，確保內(nèi)部審計制度的良好實(shí)施。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中具有重要的作用，通過充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務(wù)職能，能夠?yàn)槠髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)的決策。但是新時期企業(yè)內(nèi)部審計職能定位還存在很多問題，例如，管理層對內(nèi)部審計重視程度不夠，內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全，這些都與IPO企業(yè)完善內(nèi)控體系構(gòu)建不相符。因此，需要轉(zhuǎn)變觀念，全面認(rèn)識內(nèi)部審計職能，提高對內(nèi)部審計的重視程度，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的技能培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展。

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