李明樂(lè)

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球一體化不斷深入背景下，各企業(yè)也都逐漸重視起了兼并與擴(kuò)大。企業(yè)合并不僅可以帶來(lái)較大的規(guī)模效應(yīng)，對(duì)資源配置做出進(jìn)一步優(yōu)化，促進(jìn)管理效率的大幅度提升，也有助于推動(dòng)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。在此過(guò)程中，操縱利潤(rùn)方面會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題，因此，為了盡可能的消除企業(yè)合并帶來(lái)的不良影響，應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理、利潤(rùn)操作探究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 會(huì)計(jì)處理方法 利潤(rùn)操縱

從會(huì)計(jì)層面來(lái)講，企業(yè)合同主要是指將兩個(gè)或者多個(gè)單獨(dú)企業(yè)有效合并成一個(gè)報(bào)告實(shí)體的交易事件。在兼并、收購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)往往都是通過(guò)出售相應(yīng)被收購(gòu)的企業(yè)，或者是通過(guò)投入一定資本來(lái)獲得控制其他企業(yè)的部門權(quán)力。現(xiàn)階段，應(yīng)用最廣泛，且已經(jīng)獲得國(guó)際認(rèn)可的合并會(huì)計(jì)處理方法便是購(gòu)買法，各企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法

一是，購(gòu)買法。這一處理方法是利用資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，主要是發(fā)行權(quán)益性證券、承擔(dān)負(fù)債轉(zhuǎn)讓等。結(jié)合這一方法，雙方在完成實(shí)質(zhì)性合并控制關(guān)系之后，可以此來(lái)明確哪一方擁有購(gòu)買能力。從合并方的資產(chǎn)、合并負(fù)債來(lái)講，這一方法的實(shí)施，也能夠準(zhǔn)確把握、計(jì)算公允值的重要考量。同時(shí)，若并非是因?yàn)楹喜⒎骄哂械男」手邓玫降南嚓P(guān)支付費(fèi)用，其擁有的差額則可以視為損益進(jìn)行處理，若合并方做出的實(shí)際支付成本的合理綜合凈資產(chǎn)大于被合并方，則能夠在一定程度上提升公司認(rèn)可度。

二是，權(quán)益結(jié)合法。這一方法又被稱之為股權(quán)結(jié)合法，具體來(lái)講就是各方股東權(quán)益的科學(xué)整合，對(duì)于合并公司來(lái)講，其主要通過(guò)將合并企業(yè)的凈資產(chǎn)總額、業(yè)務(wù)部門有效合并成一家全新的合資機(jī)構(gòu)，來(lái)共同承擔(dān)新的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、利益。從總體來(lái)講，主要是指當(dāng)前股東，利用合并資金去共同經(jīng)營(yíng)一個(gè)全新企業(yè)，并在此過(guò)程中積極參與其他合并企業(yè)，因此，其并非是一個(gè)交易過(guò)程。

二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理與利潤(rùn)操縱

首先，在權(quán)益結(jié)合下的利潤(rùn)操縱。目前，我國(guó)出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并未針對(duì)盈余操縱制定出具體有效的預(yù)防措施。所以，其通常在分析解決編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)、收購(gòu)公司損失上比較適用，但是由于自身存在一定缺陷，所以很難為投資者指引更正確的方向，因此，經(jīng)常會(huì)造成上市公司利潤(rùn)頻頻出現(xiàn)虛高情況，在此背景下，企業(yè)的資金籌集更加容易，這也一定程度上大幅度增加了投資者的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，通過(guò)出售增值資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。賬面價(jià)值往往都是在會(huì)計(jì)前提下，在企業(yè)合并中產(chǎn)生的，在權(quán)益法背景下，通常不需要進(jìn)行資產(chǎn)組合評(píng)估資產(chǎn)賬面價(jià)值的購(gòu)買，但是由于各企業(yè)通常在發(fā)展情況上都存在一定差異，因此，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)公允價(jià)值要比現(xiàn)實(shí)調(diào)查數(shù)字低的情況，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)未對(duì)自身公允價(jià)值評(píng)斷機(jī)構(gòu)作出進(jìn)一步優(yōu)化而產(chǎn)生的，不僅會(huì)引發(fā)蓄意低估企業(yè)價(jià)值的不利情況，也會(huì)導(dǎo)致合并各方難以獲得真實(shí)存在的利益。

再者，利用商譽(yù)來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。通過(guò)分析企業(yè)合并、購(gòu)買的具體情況，通過(guò)商譽(yù)來(lái)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)做出一定調(diào)整，是當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的一種利潤(rùn)操縱手段。合并后的公司可以利用當(dāng)初被高估、低估的資產(chǎn)與負(fù)債，進(jìn)而使得成本、被合并公司資產(chǎn)公允價(jià)值凈額，在合并前后產(chǎn)生較大差距，這一差距便是合并商譽(yù)。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)講，不需要進(jìn)行商譽(yù)推銷，只需要在每年年底采用恰當(dāng)方式開展減值測(cè)試即可。但是針對(duì)這一問(wèn)題，目前還為制定出規(guī)范、科學(xué)的指導(dǎo)，合并后，其公司可以針對(duì)這一監(jiān)管空白來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)操縱目標(biāo)。

另外，還可以通過(guò)高估資產(chǎn)與低谷負(fù)債來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱。由于當(dāng)前的評(píng)估系統(tǒng)還存在諸多缺陷，很多公司就會(huì)在合并過(guò)程中，將企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值故意降低，或者是高估負(fù)債公允價(jià)值，通過(guò)派生出相對(duì)較大的營(yíng)業(yè)收入來(lái)使得企業(yè)利潤(rùn)得到顯著增加。當(dāng)合并后，公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值比收購(gòu)時(shí)低，且負(fù)商譽(yù)成本在會(huì)計(jì)處理間存在較大差別，在具體審查時(shí)，其收入便會(huì)融入營(yíng)業(yè)外收入，這項(xiàng)規(guī)定也為企業(yè)鉆利潤(rùn)操縱的空子提供了相應(yīng)途徑。

三、完善企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的建議

首先，應(yīng)加大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度，從而逐漸形成有力的外部約束。通常情況下，大部分違規(guī)操作行為的產(chǎn)生都是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，而要想大幅度減少，或者是真正杜絕這種行為的產(chǎn)生，就必須要加大監(jiān)管約束力度，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)，以此來(lái)促進(jìn)合并企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，也只有這樣才能夠形成科學(xué)、有效的約束機(jī)制。

其次，注重會(huì)計(jì)法規(guī)、政策與方法的優(yōu)化。現(xiàn)代企業(yè)制度在合并企業(yè)方面還具有一定的限制，但是在會(huì)計(jì)革新上，企業(yè)也有權(quán)進(jìn)行相關(guān)政策的選擇。對(duì)此，相關(guān)政府部門應(yīng)積極鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)更加新穎、全面的會(huì)計(jì)政策與指導(dǎo)方針，對(duì)不同會(huì)計(jì)慣例做出妥善處理，這樣在全面適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求的同時(shí)，也可以有效避免會(huì)計(jì)制度缺陷的產(chǎn)生，從而在某種程度上避免產(chǎn)生企業(yè)操作利潤(rùn)的現(xiàn)象。

再次，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)原則。在企業(yè)合并過(guò)程中，必須要對(duì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行準(zhǔn)確把握，比如，在計(jì)算判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，就可以按照一般的會(huì)計(jì)核算原則來(lái)進(jìn)行處理，在開展會(huì)計(jì)證據(jù)司法鑒定方面的工作時(shí)，則需可以鑒定程序的一般原則來(lái)進(jìn)行處理。

最后，強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估與商譽(yù)減值測(cè)試技術(shù)研究。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還處于新興階段，其資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理制度還需要作出進(jìn)一步優(yōu)化，所以，為了有效減少公允價(jià)值、不確定性上的難度，充分保障公允價(jià)值的合理性，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理研究，促進(jìn)其技術(shù)水平的不斷提升。另外，隨著兼并、擴(kuò)大企業(yè)合作潮流的到來(lái)，商譽(yù)減值測(cè)試方法，應(yīng)針對(duì)專業(yè)評(píng)估、投資分析結(jié)構(gòu)，以及相關(guān)社會(huì)審計(jì)部門共同開展監(jiān)測(cè)與評(píng)估工作，以此來(lái)促進(jìn)商譽(yù)減值測(cè)試方法準(zhǔn)確性的不斷提升，避免產(chǎn)生一系列利潤(rùn)操作行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在企業(yè)合并過(guò)程中，不論是采用購(gòu)買法，還是權(quán)益結(jié)合等方式都存在一定的利潤(rùn)操縱空間。對(duì)此，為了給我國(guó)企業(yè)提供更多、更理想的利潤(rùn)操縱機(jī)會(huì)，在積極參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)未來(lái)面對(duì)的合并發(fā)展需求，對(duì)其準(zhǔn)則進(jìn)行合理調(diào)整，并在此過(guò)程中探索出更新穎、科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，拓展更大的利潤(rùn)操縱空間。

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