【摘 要】 隨著現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小企業(yè)為了提高市場(chǎng)占有率，開(kāi)始利用賒銷手段來(lái)增加產(chǎn)品的銷售額，當(dāng)賒銷逐漸成為現(xiàn)代的營(yíng)銷理念，應(yīng)收賬款的地位與影響也就應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款是伴隨著企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)重要的債權(quán)，對(duì)企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。

本文通過(guò)了解廣西桂林三金集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“三金集團(tuán)”或“公司”）2015年度及之前的應(yīng)收賬款管理情況，深入對(duì)其應(yīng)收賬款管理的研究，并結(jié)合三金集團(tuán)自身的情況，提出改進(jìn)應(yīng)收賬款管理的措施。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款 中小企業(yè) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

一.應(yīng)收賬款相關(guān)理論概述

（一）應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。

（二）應(yīng)收賬款的形成原因

⒈競(jìng)爭(zhēng)的需要

商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

⒉銷售和收款的時(shí)間差

商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款?，F(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見(jiàn)。不過(guò)就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算時(shí)間就越長(zhǎng)，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)，并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。

（三）應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方（銷售商）將貨物或服務(wù)提供給受信方（購(gòu)買商），債權(quán)成立開(kāi)始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對(duì)應(yīng)收賬款回收全過(guò)程所進(jìn)行的管理。其目的是保證足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業(yè)后期信用管理范疇。

廣義的應(yīng)收賬款管理分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是，從債權(quán)開(kāi)始成立到應(yīng)收賬款到期日這段時(shí)間的管理，即拖欠前的賬款管理；第二個(gè)階段是，應(yīng)收賬款到期日后的賬款管理，即拖欠后的賬款管理。

⒈應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，日益增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款是造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的重要原因之一，因此加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是十分必要的。首先，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理能夠有效地改善企業(yè)的資金收支狀況；其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理能夠加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度；最后，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理能夠提高公司的成本效益。

二、應(yīng)收賬款管理的分析和評(píng)價(jià)

（一）應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)指標(biāo)

應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其質(zhì)量直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、收益水平和收益質(zhì)量等方面，從而也關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)指標(biāo)有以下幾點(diǎn)：

⒈應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，它說(shuō)明了公司在一定的期間內(nèi)把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，是反應(yīng)一個(gè)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度比較直接的指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額

賒銷收入凈額=賒銷收入總額-賒銷退回-賒銷折扣與折讓

應(yīng)收賬款平均余額=（應(yīng)收賬款期末余額+應(yīng)收賬款期末余額）/2

⒉貸款回收率。貸款回收率指一定時(shí)期內(nèi)貸款收回額占貸款發(fā)放額或累計(jì)額的比例，它在一定程度上反映貸款收回情況和貸款管理水平。貸款回收率是衡量商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的重要指標(biāo)，而通過(guò)期貨市場(chǎng)掌握企業(yè)原材料、產(chǎn)品或存貨的真實(shí)價(jià)值以及企業(yè)的資金運(yùn)用情況，對(duì)于商業(yè)銀行控制貸款風(fēng)險(xiǎn)，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量起著積極有效的作用。其計(jì)算公式如下：①

貸款累計(jì)收回率=本期貸款累計(jì)回收額/本期貸款累計(jì)發(fā)放額

到逾期貸款收回率=本期到逾期貸款累計(jì)收回額/本期到逾期貸款累計(jì)額

⒊應(yīng)收賬款與日銷售額比率指數(shù)。指企業(yè)報(bào)告期應(yīng)收賬款與日銷售額比和基期應(yīng)收賬款與日銷售額比之間的比率。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收賬款與日銷售額比=年末應(yīng)收賬款總額/（銷售收入/365）

（二）應(yīng)收賬款分析的評(píng)價(jià)方法

如需了解企業(yè)的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，僅知道應(yīng)收賬款評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算方法是不夠的，要更清楚知道那些指標(biāo)的變動(dòng)代表著企業(yè)應(yīng)收賬款所處的狀況。

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)應(yīng)收賬款收回速度快慢及管理效率高低。一定期間內(nèi)，企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)應(yīng)收賬款收回速度越快，企業(yè)應(yīng)收賬款的效率越高，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)。同時(shí)，較高的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率能有效地減少收賬費(fèi)用和壞賬損失，從而相對(duì)提高流動(dòng)資產(chǎn)的收益能力。反之，較低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則表明企業(yè)應(yīng)收賬款的管理效率較低，需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和催收工作。

而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是對(duì)公司收賬速度最直接的數(shù)據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，公司會(huì)規(guī)定應(yīng)收賬款回收天數(shù)。如果公司應(yīng)收賬款實(shí)際收回天數(shù)大于這個(gè)天數(shù)，則說(shuō)明債務(wù)人拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、公司催賬力度不夠，增加了造成壞賬準(zhǔn)備的可能性。但是，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)太短，就從另一方面反應(yīng)了公司付款條件太苛刻，反而會(huì)阻礙公司銷售量的擴(kuò)大，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)講也是十分不利的。

⒉貸款回收率。通過(guò)貸款回收率的指標(biāo)分析，可以考核企業(yè)貨款的回收水平高低和收賬政策的好壞，對(duì)于有效降低自己占用成本和減少壞賬損失起到了很好的檢測(cè)作用。如果生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貸款的累計(jì)收回率和凈收回率都超過(guò)100%，說(shuō)明本年度在收回過(guò)去陳欠款方面比較有成效；反之，百分比率越低，說(shuō)明陳欠款越多。

⒊應(yīng)收賬款與日銷售額比率指數(shù)。指企業(yè)報(bào)告期應(yīng)收賬款與日銷售額比和基期應(yīng)收賬款與日銷售額比之間的比率。通常情況下，當(dāng)它大于1時(shí)，是企業(yè)在放松信用政策以刺激銷售，但會(huì)被控制在一定范圍內(nèi)；若超出這個(gè)范圍，則表示企業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率超出正常銷售增長(zhǎng)所需要的范圍、企業(yè)很可能是確認(rèn)虛假銷售收入

三、三金集團(tuán)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

（一）三金集團(tuán)概況

廣西桂林三金集團(tuán)股份有限公司是一家擁有制藥、保健食品等多元產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代化、跨行業(yè)、集團(tuán)化發(fā)展的上市公司（股票代碼：600252），國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家創(chuàng)新型企業(yè)、廣西的十佳企業(yè)、百?gòu)?qiáng)企業(yè)，并構(gòu)筑了以中藥制造業(yè)為核心主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，保健食品為新增長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)，輔以其他業(yè)務(wù)的發(fā)展格局。

近幾年，三金集團(tuán)以新生產(chǎn)基地為平臺(tái)，以產(chǎn)業(yè)為支撐，以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展和業(yè)績(jī)連續(xù)增長(zhǎng)。先后獲得了全國(guó)五一勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)模范職工之家、全國(guó)守合同重信用企業(yè)、全國(guó)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以及中華慈善突出貢獻(xiàn)（企業(yè)）獎(jiǎng)、2011年、2012年、2013年的中華慈善獎(jiǎng)、中國(guó)兒童慈善杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等稱號(hào)。

（二）三金集團(tuán)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析

匯總2012-2015年度三金集團(tuán)的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，

2013年：

應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重=203244657.3/2931542918=6.93%

應(yīng)收賬款占全部資產(chǎn)比重=203244657.3/6057743927=3.36%

2014年：

應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重=327732875/4669698819.37=7.02%

應(yīng)收賬款占全部資產(chǎn)比重=327732875/8026223399.61=4.08%

2015年：

應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重=21155687.29/2975530198.49=0.71%

應(yīng)收賬款占全部資產(chǎn)比重=21155687.29/6130097129.44=0.36%

從該表的數(shù)據(jù)顯示，截止至2015年12月31日，三金集團(tuán)應(yīng)收賬款總額21155687.29元，流動(dòng)資產(chǎn)總額2975530198.49元，全部資產(chǎn)總額6130097129.44元。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)總額的比率為0.71%，占資產(chǎn)總額的比率為0.36%。雖然應(yīng)收賬款占三金集團(tuán)資產(chǎn)總額比例很小，但這并不代表應(yīng)收賬款對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有影響。

（三）三金集團(tuán)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

1.應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢(shì)分析

2013年至2015年，應(yīng)收賬款總額呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢(shì)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)和資產(chǎn)總額的比率也隨著呈現(xiàn)出相同的趨勢(shì)。2015年年末應(yīng)收賬款余額21155687.29元，較2013年末的203244657.3元減少182088970了元，減幅89.59%。

2.應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度分析

2013年至2015年，三金集團(tuán)雖然應(yīng)收賬款總額波動(dòng)起伏大，呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢(shì)，但應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度。其中，2014年比較2013年，三金集團(tuán)產(chǎn)品銷售收入減少782291252.34元，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率降低19.57%，應(yīng)收賬款年末余額增加124488217.7元，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率增幅61.25%；2015年比較2014年，營(yíng)業(yè)收入減少1871321243.55元，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率降低58.22%，應(yīng)收賬款年末余額減少306577187.71元，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率降低93.55%。

三金集團(tuán)這三年?duì)I業(yè)收入出現(xiàn)異常，數(shù)據(jù)大幅度減少。2013年與2014年這兩年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率均比應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率低，出現(xiàn)這一情況的原因可能是：第一，人為壓縮收入；第二，收入轉(zhuǎn)移賬外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款掛賬。這種情況通常說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)下滑，收入減少，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度趨于緩慢，資金回收困難，壞賬的機(jī)率增大，企業(yè)要防止流動(dòng)資金不足，資金鏈斷裂。而在2015年，呈現(xiàn)出營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率比應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率高的情形逆轉(zhuǎn)，該原因可能是：第一，公司應(yīng)收賬款回籠與銷售人員的提成兌現(xiàn)直接掛鉤，對(duì)沒(méi)有收回的應(yīng)收賬款不予兌現(xiàn)業(yè)務(wù)提成，從而促使銷售人員加強(qiáng)了收款力度，加快了資金回籠速度；第二，公司加強(qiáng)了對(duì)以前年度逾期應(yīng)收賬款的清收力度。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額

2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=30.94 （次）

2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=12.11 （次）

2015年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=7.70（次）

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)= 360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/30.94=11.64（天）

2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/12.11=29.73（天）

2015年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/7.70=46.75（天）

從以上數(shù)據(jù)可得出，2013至2015年三金集團(tuán)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年降低，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈下降趨勢(shì)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)則逐年增加，說(shuō)明該企業(yè)在這3年內(nèi)有較多的資金呆滯在應(yīng)收賬款上，收回速度逐漸變慢，企業(yè)短期償債能力變?nèi)?，流?dòng)性更低并且可能拖欠積壓資金的現(xiàn)象也加重了。

（四）應(yīng)收賬款賬齡分析

2015年末，三金集團(tuán)應(yīng)收賬款余額27434500.77元，其中賬齡一年以內(nèi)的17973700.72元，占應(yīng)收賬款總額65.51%；賬齡1-2年的3354982.03元，占應(yīng)收賬款總額的12.23%；賬齡2-3年的144114.85元，占應(yīng)收賬款總額的0.53%；賬齡三年以上的5961703.17元，占應(yīng)收賬款總額21.73%。

（五）壞賬準(zhǔn)備分析

三金集團(tuán)雖然應(yīng)收賬款回收速度相對(duì)樂(lè)觀，但還是有缺陷的。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)量較多，這在某種程度上也說(shuō)明公司將發(fā)生的壞賬損失也多。并且一部分營(yíng)運(yùn)資金呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常資金周轉(zhuǎn)及償債能力

四、三金集團(tuán)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及成因分析

（一）公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

1.應(yīng)收賬款日常核算、管理工作不規(guī)范

隨著銷售業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，公司應(yīng)收賬款在管理職能設(shè)置上有一定的缺陷，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視，疏于對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，不能定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，造成往來(lái)款項(xiàng)越積越多；任用銷售人員隨意，追款責(zé)任不明確；銷售人員調(diào)離或轉(zhuǎn)崗時(shí)不追究其應(yīng)負(fù)的追款責(zé)任等。

2.缺少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

公司為了擴(kuò)大銷售便大量實(shí)行賒銷，只期望著賒銷可能帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)收益，面對(duì)賒銷的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、未加防范，在事先未對(duì)客戶的信用情況作全面深入的調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略致使大量應(yīng)收賬款的形成，給以后的催款工作增加困難。

3.信用政策不完善

公司在與客戶進(jìn)行合作時(shí)，必須要對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，但在這一方面，該公司可能做得不夠完善，缺乏客戶信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估程序。客戶的信用程度往往受到各種不同方面因素的影響，而公司在對(duì)外銷售時(shí)，只有在對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行充分的調(diào)查和分析的基礎(chǔ)上，才能正確選擇客戶、針對(duì)不同客戶的信用狀況實(shí)施不同的賒銷策略。

（二）公司應(yīng)收賬款管理問(wèn)題成因分析

1.管理層管理應(yīng)收賬款的措施缺乏、對(duì)應(yīng)收賬款管理重視程度不夠。企業(yè)應(yīng)收賬款主要是迫于外邊商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力而產(chǎn)生的，其風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上也源于企業(yè)自身方面的原因。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，三金集團(tuán)管理層可能更加注重產(chǎn)品的銷售量，往往忽視應(yīng)收賬款回收狀況。然而，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，不僅要重視營(yíng)銷，而且要關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款的回收狀況。只有應(yīng)收賬款回籠，銷售才能真正實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)金才能夠流入企業(yè)。目前，公司缺少一套詳細(xì)的，能夠真正落實(shí)的應(yīng)收賬款管理制度。這可以通過(guò)建立獨(dú)立的應(yīng)收賬款管理部門、實(shí)施應(yīng)收賬款分類管理制度等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.重視應(yīng)收賬款的細(xì)化歸集。通過(guò)實(shí)行科學(xué)的電算化管理，做到進(jìn)一步的細(xì)化，有利于對(duì)應(yīng)收賬款正確的分戶管理，保證了初始?xì)w集的正確性，財(cái)務(wù)人員在收到款項(xiàng)時(shí)按合同編號(hào)入賬，發(fā)貨的時(shí)候也要按合同編號(hào)進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)，這樣應(yīng)收賬款的管理結(jié)合合同管理，賬目發(fā)生混淆的機(jī)會(huì)減少。

3.激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。這是三金集團(tuán)應(yīng)收賬款管理中存在的外在原因。三金集團(tuán)自成立以來(lái)，在房地產(chǎn)和制藥方面都有著一席之地。從前兩年開(kāi)始，國(guó)家房地產(chǎn)調(diào)控導(dǎo)致中恒房地產(chǎn)收入大幅度下降，和山東步長(zhǎng)解約導(dǎo)致藥品被退回，嚴(yán)重影響到了公司藥品的銷售，同時(shí)也直接導(dǎo)致存貨大量積壓，公司不得不加大促銷力度，造成銷售費(fèi)用大幅上升。公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不斷擴(kuò)大、搶占市場(chǎng)。在擴(kuò)大市場(chǎng)的過(guò)程中，擴(kuò)大賒銷，從而形成大量的應(yīng)收賬款。又由于不少客戶因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)不善，從而面臨比較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，無(wú)法償還貨款，最終導(dǎo)致大量逾期未能收回的應(yīng)收賬款

五、強(qiáng)化三金集團(tuán)應(yīng)收賬款管理的措施建議

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，強(qiáng)化資金使用效率

應(yīng)收賬款并不能代表公司的獲利，要收賬款關(guān)鍵還是要依賴客戶是否愿意還款和客戶是否在現(xiàn)階段具備還款能力，它只是代表了可收回賬款的權(quán)利。而一個(gè)公司要想做好就必須要面對(duì)并解決這個(gè)問(wèn)題，同時(shí)要提高收賬款效率，轉(zhuǎn)變思維方式，轉(zhuǎn)變公司運(yùn)行模式加強(qiáng)對(duì)帳款的管理。只有將拖欠的賬款及時(shí)回籠才能促進(jìn)公司更加快速的發(fā)展。

（二）明確應(yīng)收賬款的催收管理責(zé)任

如果現(xiàn)有條件不允許公司對(duì)自身組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新劃分，那么可以讓財(cái)務(wù)部和市場(chǎng)部要相互扶持，共同做好公司應(yīng)收賬款的催收工作。其中，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)公司應(yīng)收賬款的日常賬務(wù)處理、控制和考核等，并對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款提成審核處理意見(jiàn)，而市場(chǎng)部則設(shè)為公司應(yīng)收賬款回收的責(zé)任單位，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的直接催收管理。但是，要做好相應(yīng)的考勤工作，市場(chǎng)部人員如只關(guān)注銷售業(yè)績(jī)而忽略對(duì)應(yīng)收賬款的催收，就要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任并接受公司的處罰，也可以把對(duì)應(yīng)收賬款的催收成果納入月底績(jī)效工作的考核標(biāo)準(zhǔn)中去

（三）源頭控制，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量

對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，必須重視應(yīng)收賬款的事前、事中、事后的過(guò)程控制。

⒈事前要對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行評(píng)估，確定授信額度和賬期、客戶資質(zhì)評(píng)級(jí)及考慮賒銷措施的各種成本，盡量把風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，縮小日后應(yīng)收賬款所給企業(yè)帶來(lái)的各種成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

⒉理清銷售的回款發(fā)貨流程、加大應(yīng)收賬款的事中控制。根據(jù)已確定的客戶授信額度和賬期，以及其實(shí)際還款情況，結(jié)合業(yè)務(wù)訂單情況，控制其應(yīng)收賬款（包括已發(fā)貨的和在制作的）不超過(guò)原訂的客戶授信額度，其應(yīng)收賬期不超過(guò)授信賬期。如有突破，則按原定管理辦法進(jìn)行處理，包括臨時(shí)提高授信額度和延長(zhǎng)賬期、要求還款以滿足授信要求、暫停生產(chǎn)和追討應(yīng)收賬等措施。

⒊建立分析控制制度，加強(qiáng)對(duì)事后應(yīng)收賬款的化解。根據(jù)客戶實(shí)際還款情況，業(yè)務(wù)訂單金額及頻次等情況，進(jìn)行評(píng)估原有確定的授信評(píng)價(jià)并完善，包括收緊、放寬、暫停和終止等，并結(jié)合客戶貢獻(xiàn)的毛利潤(rùn)及利潤(rùn)率等資料，對(duì)客戶進(jìn)行資信評(píng)級(jí)。

如此反復(fù)循環(huán)，不斷完善客戶資信評(píng)估體系，確保應(yīng)收賬款在受控之中。

（四）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理

1.做好基礎(chǔ)記錄。了解用戶付款的及時(shí)程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級(jí)變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)地采取相應(yīng)的對(duì)策。

2.檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶欠債總額是否突破了信用額度。

3.掌握用戶已過(guò)信用期限的債務(wù)。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

4.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。看流動(dòng)資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并修正信用條件。

5.考察拒付狀況。考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

6.編制賬齡分析表。檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督，可通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督，有多少欠款已超過(guò)信用期，計(jì)算出超時(shí)長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

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作者簡(jiǎn)介：姓名：全麗華（出生年份1975），性別：女，民族：漢，籍貫：廣西桂林靈川縣。職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，單位：廣西壯族自治區(qū)桂林航道管理局，研究方向：（財(cái)務(wù)核算與管理）。