鄭志強

摘 要：稅收是國家財政的主要來源，關系到國民生活的方方面面。隨著中國依法治國國策的推進落實，稅收征收管理和稅務稽查也要向法治方向發(fā)展邁進。一些學者認為稅務的征收管理是關鍵的一步，稅務部門應該落實出臺的稅收政策。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展和進步，稅收政策的不斷完善、改進和合理化。對于一些不良商家的的偷稅漏稅的行為，中國國家稅務總局提出“依法治稅，從嚴治隊，科技加管理”的管理策略，旨在指導收稅管理和稽查偷稅漏稅行為。稅務稽查和稅收執(zhí)法是依法征管稅收的重要環(huán)節(jié)，稅收部門務必推進企業(yè)依法納稅、加強稅收征收管理、強化稅務稽查；協(xié)調(diào)稽查機構與征收管理機構協(xié)調(diào)機制的小健全；減少機構間職能重疊導致工作效率下降，損害中國稅法的尊嚴和制約依法納稅的推進。

關鍵詞：稅收征收 稅務稽查 關系

一、簡述稅收征收管理以及稅務稽查的相關概念

一般地，通常將稅收征收管理簡要稱作是稅收征管。就目前的情況來看，我國相關文獻就其給出的廣泛定義則是，國家征管主要指的是我國稅務機關結合具體制定的詳盡法律法規(guī)實現(xiàn)征稅權的合理實施，進行稅款的有效征收，納入國庫，與此同時，就日常形成的各項征收納稅活動深化展開一系列管理以及監(jiān)督、檢查等相關工作的總稱。立足此類概念基礎，能夠全面充分地反映跟稅收征管相對應的管理、征收以及稽查這三個主要關鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容。

具體地，稅務機關合理建立各項稅收征收管理制度，積極開展稅法宣傳工作，深入經(jīng)濟稅源調(diào)查研究，認真引導群眾協(xié)稅以及保稅，旨在全面有效地組織進行相應的稅款征收活動，這一行為可被稱作是稅收管理。實踐證明，稅收管理可謂是稅務稽查與稅收征收等各項工作進行的首要前提。其中，根據(jù)相關法律，結合實際政策，實現(xiàn)稅法的切實執(zhí)行，力求做到依法辦事，并完成合理的稅款征收，則可統(tǒng)稱為稅收征收，研究表明，稅收征收屬于稅收稽查跟稅收管理中涉及的最為關鍵步驟，且稅收征收可被看做位最后歸宿?？v覽稅收征管整個進程，稅收稽查為其最終環(huán)節(jié)內(nèi)容，其所占據(jù)地位甚為關鍵，通俗點來說，稅收稽查主要指的是針對實際稅務進行的稽核以及審計、監(jiān)察等各項工作，通過比較不難發(fā)現(xiàn)，稅收稽查自身所具內(nèi)涵遠遠超過稅務檢查的對應內(nèi)涵。那么，稅務稽查主要包括如下具體內(nèi)容，第一，稅務機關為主體，通過省市縣級國家稅務局以及地方稅務局進行合理設置，該主體具備稽查職能；第二，納稅人納稅義務履行情況以及扣稅義務人代收代繳與代拍代繳等義務履行情況作為客體，針對此類狀況進行稽查時，稽查機構應稽查監(jiān)管跟情況相關的經(jīng)濟活動合法性；第三，國家稅法、企業(yè)通則、企業(yè)會計準則等作為主要參考依據(jù)；第四，結合相關法律，針對違法稅收行為進行有效查處，推進依法納稅實際進程，確保稅法及稅收收入等工作公平開展，實則為稽查主要目的。

從開始征稅工作，直至今日，稅收征收管理模式歷經(jīng)征管統(tǒng)一至征管稅務代理結合至征管分離、新時期征管、自行報納稅為主征管等模式歷程，然而，無論在哪個時期，稅收征管模式均是匹配當時社會整體發(fā)展的，跟當時水平是一致協(xié)調(diào)的。我國稅務總局進行確立的“以納稅中報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”新的稅收征管模式，促進稅收征收管理服務開展成效大幅增強，并使得相關稅收成本實現(xiàn)有效降低。此外，自主報納稅為主的稅收征收管理模式，立足社會不斷進步以及經(jīng)濟快速發(fā)展形勢背景下，立足科學管理，通過稅收制度的優(yōu)化完善，基于公民良好稅收意識樹立以及對依法治稅的充分強調(diào)這一大前提，合理運用計算機設備同時配合甚為強大的稅務稽核全面處理納稅人所做出的的自行申報納稅行為，該模式多見于美國以及加拿大等國家。

二、分析我國現(xiàn)今稅務稽查體系的實際情況

從上世紀九十年代開始，在改革開放春風沐浴下，稅制改革工作如火如荼地進行著，歷經(jīng)多年時間，我國各級稅務機關在專業(yè)化管理與多環(huán)節(jié)分工制約當做標志的新型稽查體系建立方面獲得顯著效果，積極推進著打擊涉稅犯罪以及促進依法治稅、查處逃（偷）稅行為、強化征管質(zhì)量等各項稽查工作的開展。立足客觀角度而言，個人備受來自于體制及認識、人員素質(zhì)及手段等各類因素的直接制約，目前，難以全面展現(xiàn)出稽查體系的實際工作效率，具體表現(xiàn)如下。

（一）稽查的指導思想和日常工作

一直以來，在整個稅收工作開展中，收入任務的順利完成始終占據(jù)著絕對性地位，其可謂是針對稅務機關進行考核必須參照的關鍵性指標內(nèi)容，同時又是稅務機關日常工作的主要事實內(nèi)容，不管是否存在稅源，均需將收入計劃完成，工作開展務必緊密圍繞此核心，進而導致稅務稽查必定備受該指導思想的滲透影響，那么，對于稽查追補收入功能實現(xiàn)的過分強調(diào)則是必然?；椴块T承擔跟起職能背離的管理工作，有些地區(qū)稽查部門在日?；橐约肮芾硇詸z查中注入過多精力，甚至是專門開展對滯納欠稅戶以及漏征漏管戶、匯算清繳戶的檢查工作，使得稅務稽查跟一般檢查無差異，稽查部門所承擔主要工作成為了大量的管理以及調(diào)查，其自身職能被大大混淆，職能發(fā)揮受到消極影響。

（二）稽查的管理方式和手段方面

通常來說，稅務稽查所需解決的問題主要是打擊稅收違法犯罪行為。發(fā)生的一系列稅收違法犯罪行為可謂是稅務稽查存在的意義。然而，就目前的情況來看，現(xiàn)今稽查管理工作實施手段以及執(zhí)行方式已然嚴重背離這一基本前提，跟稅務稽查正常軌道相脫離。縱觀稽查管理手段，其所采用的是傳統(tǒng)意義上稅務管理及征收的方式。譬如說，在日常稅管中，一般方式為結合某政策或者是根據(jù)某稅種或者針對某行業(yè)開展管理工作，此類模式跟稅務管理特征相符，成效顯著，卻不適合用在稅務稽查管理進程中，原因在于稅務稽查是通過納稅人遵守稅法的具體情況進行決定，稽查實現(xiàn)的首要前提是獨立準確地判斷納稅人違法逃稅行為。

三、稅收征收管理與稅務稽查之間的關系

稅收征收管理跟稅務稽查屬于相同稅收制度相同范疇。稅務稽查地位及影響是通過稅收征收管理直接決定的。同時，稅務稽查的落實執(zhí)行積極推進著稅收征收管理的有力開展，并決定其的具體實施。

第一，稅務稽查是通過稅收征收管理直接決定的。在稅收征收管理工作實施進程中，稅務稽查屬于關鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容，可謂是強化稅收征收管理開展的要點所在。在改革開放春風沐浴下，稅收征管模式日漸趨向完善，我國現(xiàn)今所執(zhí)行的是新稅務征收管理模式，其主要是把納稅申報作為基礎，科學運用計算機設備，將稽查當做重點，實現(xiàn)集中征收工作的順利開展，立足我國公民納稅意識，此類新型征收模式若是不倚靠強大稽查機構與采用有力稽查方式，則難以全面保障稅額足額入到國庫中。

第二，在稅收征收管理中稅務稽查起到核心作用。改革開放以前，稅務稽查僅僅是行政管理中涉及到一個名稱提法，其在市場中扮演者配角角色。上世紀八十年代，多數(shù)稽查機構工作范圍只是局限在針對部分被舉報案件進行查處的層面上；上世紀九十年代初，全國稅收征管工作會議中提到應將稽查跟檢查合二為一，然而，當時眾多地區(qū)仍是劃分稽查跟檢查兩部分；在1993年，“稅務機關的主要力量轉(zhuǎn)向重點稽查”得以確立，同年嚴格制定了相關稅務稽查制度；在1995年，我國稅務總局進行第一屆全國稅務稽查開展會議的順利召開，切實強化提升稽查工作地位。實踐證明，稽查工作開展有助于對稅收秩序的維護，可謂是推動我國財政收入持續(xù)穩(wěn)步增長的保障措施，其又被看作為稅收征收管理模式的支柱，同時，依法收稅是確保公平執(zhí)法與勤政廉政的重要舉措，且又是利于市場經(jīng)濟實現(xiàn)公平競爭的前提保障。稅務稽查工作順利進行能夠幫助政府合理征得更多稅務，同時可針對偷稅漏稅等違法行為展開有效打擊，保障我國稅法徹底貫徹實施，市場經(jīng)濟良性發(fā)展。

四、結束語

綜上可知，在稅收征收管理中，稅務稽查是關鍵環(huán)節(jié)，二者關系密切，但是相互間關系已然存在很多問題，譬如職責劃分不清、部門合作欠缺、管查不分、信息化建設滯后、制度不甚完善等，基于此，相關部門應深化改革，堅持不懈，努力使二者關系更為親密，使之自身作用發(fā)揮順暢高效。

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