李鸞佳瑞+東北農(nóng)業(yè)大學(xué)

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)管理中，更加重視對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的控制管理。相關(guān)管理制度對(duì)現(xiàn)金流的約束行為產(chǎn)生的效果能否明顯反應(yīng)在企業(yè)收益中，該問(wèn)題是現(xiàn)代現(xiàn)金流管理中的側(cè)重點(diǎn)之一。本文以H公司現(xiàn)金流相關(guān)內(nèi)部控制制度為例，以案例研究的方法，對(duì)實(shí)際操作中的現(xiàn)金流內(nèi)部控制建立、實(shí)施等效果進(jìn)行分析研究，以此反應(yīng)具體的內(nèi)部控制措施對(duì)現(xiàn)金流管理的成效，并發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流內(nèi)控制度建設(shè)中的問(wèn)題，對(duì)其提出改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流；內(nèi)部控制；有效性

內(nèi)部控制要求企業(yè)對(duì)組織機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)、日常工作規(guī)范、管理審批流程等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制約束與調(diào)節(jié)，以期望對(duì)企業(yè)整體達(dá)到合理的資源配置、高速的工作效率、規(guī)范的管理模式的企業(yè)優(yōu)化管理目標(biāo)。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流管理中內(nèi)部控制措施實(shí)施效果的研究，體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)金流管理中內(nèi)部控制措施與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀體的關(guān)系。對(duì)此問(wèn)題的研究無(wú)論是對(duì)企業(yè)管理者、投資者來(lái)說(shuō)，都具有重要意義。

一、文獻(xiàn)回顧?

Francesca Cassano點(diǎn)明現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的重要性，提出現(xiàn)金流管理可以為中小企業(yè)創(chuàng)造更多收益，增加企業(yè)效益。王思提出，科技型企業(yè)的發(fā)展存在較多的不確定因素，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量很難準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)。當(dāng)前企業(yè)中，對(duì)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的關(guān)注度仍在初期階段。

二、案例描述

1.H公司概述

A公司為一家廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司，H公司是A公司眾多分公司中規(guī)模較大的市分公司。在2016年，企業(yè)開(kāi)始建立更加健全的內(nèi)部控制制度，在總公司的總體內(nèi)控制度下，根據(jù)H公司及分管分公司的情況，建立更加具體的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。各部門(mén)又根據(jù)部門(mén)的情況及崗位設(shè)置編寫(xiě)更加具體的部門(mén)崗位職責(zé)。通過(guò)細(xì)致、縝密的規(guī)章制度體系建設(shè)，H公司初步形成了較全面、健全的內(nèi)部控制模式。

2.H公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）貨幣資金的內(nèi)部控制

H公司對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制主要通過(guò)現(xiàn)金的內(nèi)部控制與銀行存款的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)，此項(xiàng)工作主要為財(cái)務(wù)部及銷(xiāo)售部共同執(zhí)行，以財(cái)務(wù)部為主要工作承擔(dān)者。H公司在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部控制管理細(xì)則中對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的使用執(zhí)行著嚴(yán)格的審批制度，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)現(xiàn)金、銀行相關(guān)業(yè)務(wù)均制定了嚴(yán)格的流程，在每個(gè)環(huán)節(jié)均需留存相關(guān)資料作為審批、記賬依據(jù)。縣級(jí)公司的資金使用與劃撥均需通過(guò)H公司審批。

（2）存貨、工程物資的內(nèi)部控制

對(duì)存貨、工程物資的內(nèi)部控制可以分為采購(gòu)控制環(huán)節(jié)、付款控制環(huán)節(jié)、倉(cāng)庫(kù)控制環(huán)節(jié)，倉(cāng)庫(kù)管理的內(nèi)控又可以分為入庫(kù)控制環(huán)節(jié)、出庫(kù)控制環(huán)節(jié)。對(duì)存貨、工程物資的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)從存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)開(kāi)始，由物資管理部門(mén)具體實(shí)施對(duì)存貨的內(nèi)部控制。初次采購(gòu)至付款的流程如圖1。

在采購(gòu)至付款各環(huán)節(jié)中，H公司制定了嚴(yán)密的控制程序，對(duì)每項(xiàng)流程均需部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、分管副總等審批，審批材料及合同等原件由負(fù)責(zé)部門(mén)保管，復(fù)印件交由此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)存檔，確保采購(gòu)環(huán)節(jié)所有文件、資料、申請(qǐng)單據(jù)的完整、準(zhǔn)確。

（3）往來(lái)款項(xiàng)的內(nèi)部控制

H公司對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的控制涵蓋在公司的每一個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制細(xì)則中：應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)為公司收入，該部分款項(xiàng)的確認(rèn)以合同、收費(fèi)系統(tǒng)為依據(jù)；應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)的控制行為融合在物資管理、工程、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)采購(gòu)、在建工程的具體控制活動(dòng)中；其他應(yīng)收、其他應(yīng)付的內(nèi)部控制主要涉及到企業(yè)備用金、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的控制，根據(jù)預(yù)算對(duì)備用金、報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)進(jìn)行額度控制，費(fèi)用的審批需要逐層審批。

（4）投資、籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流內(nèi)部控制

H公司的投資活動(dòng)主要為固定資產(chǎn)的建設(shè)，H公司的固定資產(chǎn)主要為網(wǎng)絡(luò)信號(hào)傳輸設(shè)備的建設(shè)。此類(lèi)固定資產(chǎn)的確認(rèn)均是由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中，對(duì)投資活動(dòng)中現(xiàn)金流的內(nèi)部控制就是對(duì)在建工程轉(zhuǎn)固環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。H公司籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流主要是通過(guò)發(fā)行債券取得現(xiàn)金流入、向股東發(fā)放股利確定現(xiàn)金流出，該部分現(xiàn)金流的控制由總公司統(tǒng)一執(zhí)行。

三、案例分析

1.采購(gòu)付款、入庫(kù)出庫(kù)的內(nèi)部控制分析

對(duì)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，經(jīng)過(guò)與物資管理部門(mén)的訪(fǎng)談、相關(guān)資料的檢查發(fā)現(xiàn)，H公司在對(duì)供應(yīng)商資格審查環(huán)節(jié)，H公司選取的供應(yīng)商大多為當(dāng)?shù)剌^知名企業(yè)，H公司物資采購(gòu)人員認(rèn)為無(wú)需對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)商資格的審查，故H公司無(wú)供應(yīng)商資料存檔，無(wú)供應(yīng)商臺(tái)賬的建立，這不符合采購(gòu)付款環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的要求，內(nèi)控的一些環(huán)節(jié)未得到有效的實(shí)施。

通過(guò)對(duì)H公司期末應(yīng)付款項(xiàng)賬齡組合比重的對(duì)比可以看出，企業(yè)實(shí)行內(nèi)控后，對(duì)采購(gòu)應(yīng)付款項(xiàng)付款的控制環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的影響是正向的，期末新增的應(yīng)付款項(xiàng)在減少，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付款項(xiàng)也在逐步進(jìn)行收回，但對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)仍為有具體的控制措施。應(yīng)付款項(xiàng)賬齡組合對(duì)比如下圖：

在倉(cāng)庫(kù)管理環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)入庫(kù)、出庫(kù)單據(jù)的檢查，部分省公司調(diào)撥入庫(kù)材料入庫(kù)存在跨期。工程物資的出庫(kù)由于工程建設(shè)的不確定性，部分材料出庫(kù)不準(zhǔn)確，會(huì)產(chǎn)生已倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)但賬面未出庫(kù)、工程串戶(hù)等現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在顯示出內(nèi)控執(zhí)行效果的缺陷。

2.在建工程轉(zhuǎn)固內(nèi)部控制分析

H公司本年賬面有437個(gè)在建工程，其中只有8個(gè)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中，上述工程均在嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)章內(nèi)執(zhí)行轉(zhuǎn)固程序。通過(guò)對(duì)系統(tǒng)中開(kāi)通信號(hào)工程的檢查，存在大量已滿(mǎn)足轉(zhuǎn)固條件但未轉(zhuǎn)固工程，原因是該批在建工程存在無(wú)法提供初驗(yàn)報(bào)告、材料出庫(kù)后滯、人工費(fèi)未支付等問(wèn)題。本年進(jìn)行轉(zhuǎn)固的工程總金額為998120.42，已開(kāi)通信號(hào)未轉(zhuǎn)固賬面金額為225916445.45。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，大部分已開(kāi)通信號(hào)的在建工程由于相關(guān)內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)的缺陷，導(dǎo)致無(wú)法在已滿(mǎn)足轉(zhuǎn)固條件的基礎(chǔ)上進(jìn)行轉(zhuǎn)固，會(huì)產(chǎn)生明顯的時(shí)滯性，影響固定資產(chǎn)增加帶來(lái)的現(xiàn)金流的流出。

四、案例的建議與結(jié)論

通過(guò)對(duì)H公司的現(xiàn)金流內(nèi)部控制的分析，發(fā)現(xiàn)H公司在內(nèi)部控制建立過(guò)程中對(duì)在建工程轉(zhuǎn)固流程的關(guān)注度低，應(yīng)當(dāng)制定更加明確地工程進(jìn)度確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為已開(kāi)通信號(hào)工程成本的確認(rèn)執(zhí)行明確地控制流程，確保收入、成本的配比。對(duì)采購(gòu)流程中，更應(yīng)注意對(duì)供應(yīng)商的審查與供應(yīng)商對(duì)賬環(huán)節(jié)，徹底貫徹相關(guān)的內(nèi)部控制管理流程，嚴(yán)格執(zhí)行供應(yīng)商審查、管理環(huán)節(jié)。并且，對(duì)部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)該進(jìn)行精簡(jiǎn)，以達(dá)到內(nèi)部控制提升企業(yè)運(yùn)行效率的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣歲.后金融危機(jī)時(shí)代外貿(mào)企業(yè)的現(xiàn)金流控制[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011（8）：26-27.

[2]李敏.企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版化，2009：109-118.?