摘 要：2016年5月1日，我國全面落實“營改增”，波及建筑業(yè)。而商品砼作為建筑業(yè)不可或缺的主導建筑材料，在“營改增”的影響與推動下，該行業(yè)實行怎樣的經(jīng)營轉(zhuǎn)變策略，才能獲得最大的預期效益呢？本文就“營改增”后商品砼行業(yè)的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換做深入研究。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；商品砼；經(jīng)營模式；轉(zhuǎn)換

一、概述

營業(yè)稅改增值稅，是自1994年分稅制改革至今又一次重大稅制改革，目的旨在健全我國現(xiàn)代化稅收管理，減輕企業(yè)稅負的產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略方針。其對很多行業(yè)包括商品砼行業(yè)在內(nèi)產(chǎn)生著著巨大的意義與影響。商品砼行業(yè)由于其特殊而復雜的生產(chǎn)及經(jīng)營模式，必須打破傳統(tǒng)，實行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換，才能成功應對“營改增”，真正意義上減輕企業(yè)稅負從而實現(xiàn)利益最大化。

二、“營改增”的含義及原因

1.“營改增”的基本含義

字面意思，營業(yè)稅改增值稅即為“營改增”，就是說納稅人以往應該繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。營業(yè)稅是指在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而增值稅是指對產(chǎn)品或者勞務流轉(zhuǎn)過程中增值的部分產(chǎn)生的一種流轉(zhuǎn)稅，該方式的顯著特征是可以將進項稅額與銷項稅額進行抵銷從而有效減輕了以往營業(yè)稅征稅模式下存在全額征稅和重復繳稅的弊端。另外，“營改增”對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務和勞務也采取了對增值部分繳稅的計稅原則。該計稅方式改革，于2016年5月1日全面實行，建筑業(yè)納入其中。從此，營業(yè)稅將消失在我們的視線里。

2.我國實行“營改增”的基本原因

自1994年分稅制改革以來，增值稅與營業(yè)稅作為第一大稅流轉(zhuǎn)稅的兩大下線，以并存的方式延續(xù)至今。前者主要用于我國第二產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，后者主要負責第三產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控。起初，由于我國稅制水平較為落后，沒有意識到二者并存的弊端。簡單來說，營業(yè)稅存在重復以及全額征稅的同時具有妨礙分工合作的弊端，大大增加了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅負壓力，從而成為我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的絆腳石。改革開放30年，我國已成為全球第二大經(jīng)濟體，并且以高速穩(wěn)定的步伐繼續(xù)壯大。以制造業(yè)為基礎的GDP增長已經(jīng)初步達到飽和，因此此后將把經(jīng)濟發(fā)展的重任交與第三產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型已具備初步客觀條件，成為必然。另外2008年美國爆發(fā)次貸危機，我國經(jīng)濟受到嚴重沖擊，經(jīng)驗表明，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型迫在眉睫。而針對于調(diào)控第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅存在諸多弊端，以及增值稅征稅模式下第三產(chǎn)業(yè)存在進項稅額與銷項稅額的抵消將有利于我國第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，“營改增”必然成為眾望所歸。

三、“營改增”的實施對商品砼行業(yè)的稅負影響

隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，國家建設的必要需求，建筑業(yè)已經(jīng)作為國家支柱產(chǎn)業(yè)多年。就混凝土行業(yè)而言，尤其是全國多地禁止現(xiàn)制混凝土以來，商品砼產(chǎn)量直線上升到現(xiàn)在，我國儼然成為全球最大商品砼生產(chǎn)基地。那么，作為現(xiàn)代工程之母的商品混凝土因其特殊的經(jīng)營模式，不得不考慮“營改增”對其巨大的影響。其特殊性，在于它姓“混”，這也是混凝土的精髓所在，不僅是說它是由水泥，砂，石，水組成的混合物建材，更是說該產(chǎn)業(yè)是集生產(chǎn)，運輸，裝卸，泵送一體化的混合產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式。簡單來說在“營改增”之前，商品砼企業(yè)屬于混合銷售業(yè)，而“營改增”之后呢企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)就變成了混業(yè)經(jīng)營。那么在此基礎上，企業(yè)偏向于經(jīng)營而不是銷售，如果會計和稅務處理不善，必將帶來企業(yè)稅負過重的生存壓力，因此企業(yè)必須對當前的“營改增”有深刻的認識。

通常意義上混業(yè)經(jīng)營是指納稅人從事具有不同稅率或征收率的經(jīng)營活動。在我們的實際生活與工作中，混業(yè)經(jīng)營包括納稅人同時擁有不同業(yè)務或同一業(yè)務兼有不同環(huán)節(jié)應用不同的增值稅稅率與征收率的情況存在。那么由于其涉及多個環(huán)節(jié)，按照目前“營改增”的相關(guān)政策，商品砼行業(yè)一般納稅人生產(chǎn)與銷售商品砼的適用稅率為17%，運輸環(huán)節(jié)的適用稅率為11%，裝卸環(huán)節(jié)適用稅率6%，相比之前計稅方式復雜了很多。因此，發(fā)展多年的傳統(tǒng)計價模式必須得以測底改革，才能尋求突破，為企業(yè)的長期發(fā)展謀得生路。

四、“營改增”后商品砼企業(yè)的經(jīng)營企劃分析

1.關(guān)于計稅方式的選擇

增值稅的計稅方法有兩種，一是簡易計稅法，二是一般計稅法。

商品砼企業(yè)業(yè)務按照一般計稅法被征收增值稅，政策規(guī)定：生產(chǎn)與銷售商品砼的適用稅率為17%，運輸環(huán)節(jié)稅率為11%，裝卸搬運稅率為6%。另據(jù)財政部國稅局關(guān)于部分貨物適用增值稅率和簡易計稅征收增值稅證詞的通知規(guī)定，以水泥為原材料生產(chǎn)的商品混凝土的一般納稅人可選擇簡易計稅法，此方法征收率為3%，選擇此方法3年內(nèi)不得更改。通過規(guī)定可以了解，商品砼的銷售和裝卸環(huán)節(jié)可以使用簡易計稅法以3%的征收率繳納增值稅。通過實際案例得知，在此條件下簡易計稅的方式更有利，但特殊在于商品砼行業(yè)發(fā)展前三年均有固定投入，設備和原材料能夠進行進項抵扣的項目多，這時選擇我們的一般計稅可能更為節(jié)稅，但第四年起，進項稅相對只有水泥/水能取得進項稅，沙子、人工等不易取得進項稅票據(jù)，建議采取簡易計稅法計稅。

2.關(guān)于生產(chǎn)方式的選擇

商品砼企業(yè)生產(chǎn)商品砼一般可以自行生產(chǎn)，也可以通過委托加工的方式盈利。自行生產(chǎn)是指生產(chǎn)混凝土的全過程包括原材料，輔材料的采購以及生產(chǎn)加工運輸全部事項由商品砼企業(yè)全權(quán)負責，而委托加工是說施工方，房地產(chǎn)開發(fā)商等其它對混凝土有需求的企業(yè)提供主要原材料，商品砼企業(yè)提供部分輔助材料來生產(chǎn)從而取得加工費的生產(chǎn)方式。采用目前一般計稅方式，對自行生產(chǎn)的方式的征收率為17%，進項稅額可以抵扣，如果采用簡易計稅的方式，征收率則為3%，而進項稅額不可抵扣；在委托加工的生產(chǎn)方式下，加工費的適用稅率為17%。顯而易見，這兩種他方式由于稅基的區(qū)別，稅率的區(qū)別，那么企業(yè)稅負也必然不同，因此商品砼企業(yè)對這兩種生產(chǎn)方式的企劃便有了回旋的余地。所以在選擇生產(chǎn)方式時，應該分別計算兩種方式的稅負情況從而選擇適合自己的方式。

3.關(guān)于運輸方式的選擇

談起運輸方式的選擇，與我們生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)方式相似。也是兩種方法，一是自行購買運輸車混業(yè)經(jīng)營，二是選擇向外獲得租賃支付運輸費，而將運輸費加入商品砼價格中去。

根據(jù)交通運輸服務業(yè)的計稅法，若通過一般計稅即銷售與運輸分開計稅，銷售以17%征收率征收，運輸按11%征收率征收，該方案下自行運輸稅負有利。

若按照簡易計稅法征稅，也就是將租賃運輸承擔的費用并入商品砼銷售收入來計稅，此方案征收3%的簡易計稅顯得向外獲得租賃運輸更為有利。

由此可見在兩種計稅方式下選擇不同的運輸方式，對企業(yè)應繳納的增值稅稅負有很大的影響，因此企業(yè)必須根據(jù)自身情況，權(quán)衡利弊，為自己量身定做屬于自己的運輸方式。

4.關(guān)于結(jié)算方式的選擇

所謂的混凝土企業(yè)結(jié)算方式分為一票結(jié)算和多票結(jié)算。

現(xiàn)目前我國大部分商品砼企業(yè)銷售的定價采用的是“一票定價”，是指運輸費，裝卸費等并入到商品砼出售價中統(tǒng)一開具發(fā)票，這是實行“營改增”之前混業(yè)經(jīng)營行業(yè)的統(tǒng)一特點，統(tǒng)一開票的方式?jīng)]有影響。根據(jù)新出臺的“營改增”新政，納稅人屬于混業(yè)經(jīng)營模式的，應具體按照混業(yè)從屬的每個分項分別核算其適用稅率或征收稅的銷售額，若未分別核算，將統(tǒng)一以17%的高稅率征收，便會帶來不合理的巨大稅負。

另外，商品砼行業(yè)更可以根據(jù)“營改增”混業(yè)經(jīng)營的“分別核算”規(guī)定，實現(xiàn)價格分離，即按原來的標準將價格分立為混凝土，運輸，裝卸三部分分別結(jié)算，實行不同的征收率，從而實現(xiàn)一票結(jié)算制改多票結(jié)算制，這樣便可大大減輕企業(yè)稅負。

五、意見與建議

按照“營改增”新政，國稅征收政策將商品砼稅率由3%提高到17%，如此巨大的跨度對商品砼行業(yè)的影響不必多說。而商品砼企業(yè)最大的突破點就在于實現(xiàn)銷項稅額與進項稅額最大程度上的抵扣，此環(huán)節(jié)做的好才能真正意義上減輕企業(yè)稅負。但能不能實現(xiàn)此環(huán)節(jié)的抵扣，還要取決于砂石等原材料企業(yè)的開票規(guī)范程度，也就是說“營改增”的腳步能迅速滲透到砂石行業(yè)，才能保證我們商混行業(yè)的進項抵扣順利進行，若此條件不能達到，對于我們商品砼行業(yè)是非常不公平的。

在此問題下，為了保障商品砼企業(yè)的利益，不僅商品砼企業(yè)本身需要尋求自身的突破，政府等有關(guān)部門也需要加強規(guī)范管理商品砼流通的整個環(huán)節(jié)，嚴格規(guī)范稅收行為，對所有相關(guān)行業(yè)，相關(guān)進項與銷項的對象嚴格把關(guān)，不僅有效保障該行業(yè)的生存利益，更能促進商品砼企業(yè)遵紀守法，健康發(fā)展。

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作者簡介：何子瓊（1996.06- ），女，漢族，籍貫：甘肅省定西市，本科在讀，作者單位：四川大學錦城學院