高翔

【摘 要】本文研究了個(gè)人所得稅的發(fā)展進(jìn)程以及與之相關(guān)的內(nèi)容。首先概述了我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的個(gè)人所得稅制，將我國(guó)的個(gè)人所得稅歷史演變分成了建國(guó)前，建國(guó)后兩個(gè)階段來(lái)進(jìn)行總結(jié)。之后提出我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)方向，即變?yōu)榉诸惻c混合相結(jié)合的稅收制度等一系列改進(jìn)建議，使之更加公平合理，起到稅收的調(diào)節(jié)作用。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；歷史演進(jìn)；改革

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史

1.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的個(gè)人所得稅

在新中國(guó)建立以后，我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，在1950年，我國(guó)出臺(tái)了建國(guó)以來(lái)首個(gè)有關(guān)征稅的法律制度——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，此項(xiàng)制度為我國(guó)頒布的首個(gè)切實(shí)可行的個(gè)人所得稅制度，同時(shí)也在個(gè)人所得稅演進(jìn)史中具有劃時(shí)代意義。延續(xù)到十一屆三中全會(huì)恢復(fù)工作以后，我國(guó)各項(xiàng)工作恢復(fù)正常，個(gè)人所得稅才得到了發(fā)展。

2.改革開(kāi)放后的個(gè)人所得稅

隨著改革開(kāi)放的進(jìn)行，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮，個(gè)人所得稅制的建立提上了日程。在1980年9月中旬，全體與會(huì)者表決贊成《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》頒布實(shí)施，而且在同一天對(duì)外發(fā)布并啟用。1984年個(gè)人所得稅制度迎來(lái)了雷厲風(fēng)行的改革，主要措施有三：一是建立涉外稅收制度；二是對(duì)于國(guó)家入股公司開(kāi)始整體開(kāi)征所得稅；三是從根本上改變了我國(guó)的稅收征收管理制度。這次改革加速了中國(guó)個(gè)人所得稅制完善的步伐。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展， 1986年，政府頒布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，并于同年起正式啟用。條例規(guī)定：征稅所得包括納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以納稅人一年取得的利潤(rùn)總和扣掉成本、費(fèi)用、損失以及某些應(yīng)納稅款后的余額為個(gè)人所得稅的繳納稅款稅計(jì)稅基礎(chǔ)。遵守10級(jí)超額累進(jìn)稅率來(lái)求取應(yīng)納稅額，稅率從7%～60%依次累進(jìn)。1986年9月下旬，以促進(jìn)社會(huì)公平，使社會(huì)各方取得所得的差異變小為目的，國(guó)家政府出臺(tái)《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自1987年1月1日起施行。條例規(guī)定：個(gè)人所得稅針對(duì)的征收對(duì)象主要是中國(guó)境內(nèi)獲得所得的居民。應(yīng)納稅額部分主要包含工資、薪金收人、勞務(wù)報(bào)酬收入等8種。稅率從20%～60%累計(jì)增加。

3.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的個(gè)人所得稅

1999年8月底，在召開(kāi)的全國(guó)人民代表大會(huì)上，政府對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行進(jìn)一步完善，而且在同日發(fā)布實(shí)行。我國(guó)目前采用分類個(gè)人所得稅制，中國(guó)政府目前實(shí)施為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》施行是特征顯著分類征稅系統(tǒng)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅改革方向

1.將分類綜合稅制相結(jié)合

當(dāng)今全球大多數(shù)國(guó)家一般實(shí)施混合所得稅體系或者綜合所得稅體系，單純實(shí)施分類所得稅體系的政府并不常見(jiàn)。然而，考慮到我國(guó)當(dāng)前面臨的一系列情況，徹底改革分類所得稅制模式是不可能的，如果這么做會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的減少，給不法分子更多可乘之機(jī)。因此當(dāng)中主要面臨的問(wèn)題就是如何提高個(gè)人綜合所得的制度，對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管，使之真正為我所用，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

2.對(duì)高收入群體進(jìn)行者重點(diǎn)監(jiān)管

促進(jìn)稅收現(xiàn)代化、信息化發(fā)展，征稅機(jī)關(guān)可以將中國(guó)高收入行業(yè)、高收入人群特別創(chuàng)建“特殊監(jiān)管部門(mén)”，將這種高收入納稅人的賬目與存款進(jìn)行監(jiān)控，為其創(chuàng)建納稅檔案、納稅臺(tái)賬，核心稅源，核心監(jiān)控。

3.促進(jìn)與政府相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系

政府需要充分發(fā)揮公共職能與社會(huì)各屆人士之間的協(xié)稅護(hù)稅功能，建立治稅合力的征稅模式，將個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平穩(wěn)定的特點(diǎn)發(fā)揮出來(lái)。征稅機(jī)關(guān)不僅要與工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等機(jī)關(guān)之間構(gòu)成友好往來(lái)體系，時(shí)常進(jìn)行獲取資料的分享交流，來(lái)整體把握居民有關(guān)所得、資本的全面消息。還需征稅機(jī)關(guān)自我需要體系上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體操作方案，整體完成了資料的互通有無(wú)，防止出現(xiàn)孤軍奮戰(zhàn)得不利場(chǎng)面。

4.重構(gòu)誠(chéng)信體系

建立個(gè)人繳納稅款誠(chéng)信機(jī)制，獎(jiǎng)懲嚴(yán)明，建立納稅信用管理的綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)劃下，構(gòu)建統(tǒng)一、完善的納稅信用管理的綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。

5.提高稅收征管效率

第一，改變征管方式。按照當(dāng)前的稅收征收模式，當(dāng)前主流上實(shí)施自行申報(bào)以及代扣代繳這兩個(gè)納稅方式，要加快稅收征收的發(fā)展，需要對(duì)征收稅款的方式實(shí)施改革；第二，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督以及處罰的嚴(yán)肅程度。以提高納稅系統(tǒng)完善程度和對(duì)公民實(shí)行有效監(jiān)控為目的，需要借鑒西方某些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及歷史教訓(xùn)，為所有需要納稅的公民建立納稅編號(hào)；不僅如此，還要不斷強(qiáng)化懲罰力度，納稅人如偷稅、漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加深對(duì)其的處罰嚴(yán)肅程度，對(duì)于那些行為以及構(gòu)成犯罪，可以依照法律的規(guī)定，追究其法律責(zé)任依法；還要進(jìn)一步加快掃除障礙，為個(gè)人所得稅征收提供良好的外部環(huán)境。要更好地凈化稅收環(huán)境 ，不僅要增強(qiáng)納稅人對(duì)個(gè)人所得稅的了解，提高其納稅的意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)健康的社會(huì)氛圍，還需要征稅機(jī)關(guān)給提供納稅義務(wù)人對(duì)工作提出意見(jiàn)建議的地方，將納稅義務(wù)人的意見(jiàn)、建議以及疑惑實(shí)現(xiàn)交流與溝通，從而共同進(jìn)步。

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