樊其國(guó)

電子紅包存差異個(gè)稅計(jì)繳各不同

樊其國(guó)

雞年春節(jié)電子紅包，憑借簡(jiǎn)易交互和社交關(guān)系的裂變式傳播，成為人們?cè)谛麓杭压?jié)中歡愉互動(dòng)的快捷方式。據(jù)騰訊科技官方提供的數(shù)據(jù)，1月27日除夕全天，微信紅包共收發(fā)多達(dá)142億個(gè)，比猴年除夕猛增了75.7%。在除夕夜24點(diǎn)，微信紅包收發(fā)達(dá)到頂峰，一秒鐘就有76萬(wàn)個(gè)紅包在飛。電子紅包存差異，個(gè)稅計(jì)繳各不同，個(gè)人搶紅包是否納稅不能一概而論。企業(yè)在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨機(jī)向個(gè)人派發(fā)紅包，達(dá)到廣告宣傳、商業(yè)促銷、擴(kuò)大企業(yè)用戶的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)重視依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。否則的話，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。取得網(wǎng)絡(luò)紅包情形不同，申報(bào)繳納個(gè)稅政策存在差異。那么，個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的網(wǎng)絡(luò)紅包，申報(bào)納稅時(shí)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢？

一、派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包不足1元，應(yīng)納稅額為零適用免征規(guī)定

派發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包就是讓大家樂(lè)呵樂(lè)呵，一般而言應(yīng)該沒(méi)多少錢。根據(jù)支付寶提供的數(shù)據(jù)，共有超過(guò)1.6億人集齊五福。微信紅包除夕收發(fā)142億個(gè)，峰值達(dá)76萬(wàn)個(gè)/秒，1.6億人辛苦集福一個(gè)月，每人分了不到1.2元。由此可以推導(dǎo)，絕大部分人分得的微信紅包不到1元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào)）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。對(duì)于派發(fā)的的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包每筆金額不足1元的，均適用免征規(guī)定，扣繳義務(wù)人在計(jì)算申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)注意每筆代扣稅款明細(xì)數(shù)據(jù)都應(yīng)符合上述規(guī)定。

二、企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳

企業(yè)派發(fā)的電子紅包屬于向個(gè)人贈(zèng)送禮品，是隨機(jī)派發(fā)的，其目的在于業(yè)務(wù)宣傳和打廣告。同時(shí)，企業(yè)很可能將這筆支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支，從而影響企業(yè)所得稅的稅基，對(duì)此理應(yīng)征收個(gè)人所得稅。《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號(hào)，以下簡(jiǎn)稱稅總函［2015］409號(hào)）第一條要求，對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得沒(méi)有起征點(diǎn)，應(yīng)按照項(xiàng)目全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%%

三、企業(yè)派發(fā)的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，無(wú)需申報(bào)繳納個(gè)人所得稅

稅總函［2015］409號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購(gòu)買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購(gòu)買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。因此，也就無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。

四、企業(yè)通過(guò)微信平臺(tái)發(fā)放的定向紅包，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)稅

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，員工取得企業(yè)通過(guò)微信平臺(tái)發(fā)放的紅包屬于“定向紅包”，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,并由企業(yè)代扣代繳。紅包屬于獎(jiǎng)金性質(zhì)，對(duì)員工來(lái)說(shuō)屬于工資薪金所得，應(yīng)按稅法繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象。因此，企業(yè)給員工發(fā)微信紅包按“工資、薪金所得”代扣個(gè)稅。計(jì)稅方法為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入-三險(xiǎn)一金-扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元/月）

五、企業(yè)向特定群體派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納

其他所得，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2011］50號(hào)）第二條第二款的規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等，對(duì)個(gè)人取得的前述禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。參照該項(xiàng)稅收規(guī)定，企業(yè)向參加上述活動(dòng)的特定群體派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)當(dāng)按照“其他所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。適用20%的比例稅率。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

六、企業(yè)委托第三方支付微信紅包，應(yīng)由外包支付方代扣個(gè)稅

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的有義務(wù)借助其掌握納稅人合法收入的條件，在向其納稅人支付收入時(shí)，代扣納稅人的應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)代為繳納的單位或個(gè)人。由于企業(yè)派發(fā)紅包的活動(dòng)是一種宣傳推廣的營(yíng)銷行為，如果將派發(fā)紅包的促銷行為外包給第三方支付微信紅包，應(yīng)由外包支付方代扣個(gè)稅。

七、企業(yè)股東、高管派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于饋贈(zèng)或捐贈(zèng)行為不征收個(gè)人所得稅

企業(yè)股東、高管個(gè)人出資派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。稅總函［2015］409號(hào)第三條明確，個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，就個(gè)人派發(fā)微信紅包來(lái)說(shuō)，這種行為是一種饋贈(zèng)或捐贈(zèng)行為。就現(xiàn)行稅法來(lái)說(shuō)，接受饋贈(zèng)和捐贈(zèng)所得是不征收個(gè)人所得稅的，這種所得并不包含在目前征稅的十一類所得中。

八、個(gè)人之間互發(fā)紅包，不屬于個(gè)人應(yīng)稅所得

稅總函［2015］409號(hào)第三條明確，個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，就個(gè)人派發(fā)微信紅包來(lái)說(shuō)，這種行為屬于人情交際，禮尚往來(lái)，包括親友、戰(zhàn)友、同學(xué)、同事、同鄉(xiāng)之間互發(fā)的娛樂(lè)性質(zhì)的小額紅包，不應(yīng)該被收稅。這既于法有據(jù)，又于情有理，與現(xiàn)行稅法并不相沖突。就個(gè)人派發(fā)微信紅包來(lái)說(shuō)，這種行為與現(xiàn)實(shí)生活中給“壓歲錢”“湊份子”相似，是一種饋贈(zèng)或捐贈(zèng)行為，接受饋贈(zèng)和捐贈(zèng)所得就現(xiàn)行稅法來(lái)說(shuō)，是不征收個(gè)人所得稅的，這種所得并不包含在目前征稅的十一類所得中。以電子紅包比較現(xiàn)金紅包來(lái)說(shuō)，僅僅是形式上有變化，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，同樣也應(yīng)是不征稅的。

九、社交平臺(tái)支付的“打賞”款項(xiàng)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)稅

隨著手機(jī)軟件（APP）的普及，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)迅速增長(zhǎng)。微信、微博、知乎以及各類網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)均成為使用率較高的APP。有人在社交平臺(tái)撰寫的文章或者網(wǎng)絡(luò)直播博得網(wǎng)友的點(diǎn)贊，與此同時(shí)，為了答謝作者分享以及精彩直播的內(nèi)容，社交平臺(tái)及時(shí)開通了類似微信打賞、微博打賞、微信公眾號(hào)贊賞、知乎贊賞等功能，搭建了快捷的溝通及“打賞”款項(xiàng)支付渠道。APP為作者或表演者搭建分享專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行直播及發(fā)表犀利觀點(diǎn)的平臺(tái)，同時(shí)，APP通過(guò)與主流互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)支付寶、微信的合作，及時(shí)開通“打賞”收付款接口，為網(wǎng)民提供“打賞”作者的機(jī)會(huì)。盡管網(wǎng)絡(luò)作者獲得的該項(xiàng)勞務(wù)所得并不是由軟件平臺(tái)直接進(jìn)行支付，但是平臺(tái)卻為作者的勞務(wù)價(jià)值提供了一次“市場(chǎng)檢驗(yàn)”的契機(jī)，即作者的答復(fù)或者文章到底價(jià)值幾何，均由網(wǎng)民“打賞”決定。由此可見，“打賞”屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬征收的范疇，微信打賞收入需要視贈(zèng)與人身份申報(bào)納稅，

十、利用網(wǎng)絡(luò)紅包收受賄賂，是否納稅尚無(wú)明確的個(gè)稅政策

收發(fā)紅包如此自如，小小紅包會(huì)不會(huì)成為輸送利益的工具？對(duì)利用現(xiàn)代物流快遞送禮，以禮品冊(cè)、提貨券代替實(shí)物商品，利用電子商務(wù)提供微信紅包、電子禮品預(yù)付卡等行賄行為，中紀(jì)委已將“利用電子商務(wù)提供微信紅包、電子禮品預(yù)付卡等”列入“反四風(fēng)”查處范圍.對(duì)于接受者而言，獲得的紅包屬于非法所得，由于受賄行為主要涉及到黨紀(jì)政紀(jì)、司法法律，截至目前稅收政策法規(guī)尚無(wú)明確的規(guī)定和具體的界定。網(wǎng)絡(luò)紅包存在漏洞，有人拿它行賄。網(wǎng)絡(luò)紅包的發(fā)出人，其初衷與目的，不排除會(huì)涉及一些企圖規(guī)避法律的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、賄賂問(wèn)題，這都需要從制度、法律上完善相關(guān)制度規(guī)定。對(duì)利用現(xiàn)代物流快遞送禮，以禮品冊(cè)、提貨券代替實(shí)物商品，利用電子商務(wù)提供微信紅包、電子禮品預(yù)付卡等行賄行為，中紀(jì)委已將“利用電子商務(wù)提供微信紅包、電子禮品預(yù)付卡等”列入“反四風(fēng)”查處范圍.對(duì)于接受者而言，獲得的紅包屬于非法所得，由于受賄行為主要涉及到黨紀(jì)政紀(jì)、司法法律，截至目前稅收政策法規(guī)尚無(wú)明確的規(guī)定和具體的界定。網(wǎng)絡(luò)紅包存在漏洞，有人拿它行賄。網(wǎng)絡(luò)紅包的發(fā)出人，其初衷與目的，不排除會(huì)涉及一些企圖規(guī)避法律的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、賄賂問(wèn)題。由于網(wǎng)絡(luò)紅包的規(guī)則由運(yùn)營(yíng)商自行制定，監(jiān)管方面存在不少盲點(diǎn)。有人或企業(yè)把發(fā)卡送禮變成網(wǎng)絡(luò)紅包，取代傳統(tǒng)紅包，企圖規(guī)避法律的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、賄賂問(wèn)題，這都需要建立備案制，從制度、法律上嚴(yán)密相關(guān)規(guī)定。相關(guān)部門應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)在數(shù)額數(shù)量上對(duì)“網(wǎng)絡(luò)紅包”進(jìn)行規(guī)范，監(jiān)察部門可以和第三方平臺(tái)合作，通過(guò)“大數(shù)據(jù)”等手段，對(duì)海量的紅包數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)大額的可疑資金轉(zhuǎn)移問(wèn)題。同時(shí)，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的交互功能，拓寬做實(shí)渠道，比如鼓勵(lì)網(wǎng)友舉報(bào)，來(lái)盡力避免“網(wǎng)絡(luò)紅包”可能被利用作為賄賂犯罪的工具的問(wèn)題。

植樹節(jié)期間，湖北省荊州市國(guó)稅局積極參加“創(chuàng)森林城市、建設(shè)美好家園”為主題的義務(wù)植樹周活動(dòng)，在華中農(nóng)高區(qū)桃花村318國(guó)道加油站旁種植中山杉200棵。（圖/文：荊州國(guó)）