樊其國

電子紅包存差異個稅計繳各不同

樊其國

雞年春節(jié)電子紅包，憑借簡易交互和社交關系的裂變式傳播，成為人們在新春佳節(jié)中歡愉互動的快捷方式。據(jù)騰訊科技官方提供的數(shù)據(jù)，1月27日除夕全天，微信紅包共收發(fā)多達142億個，比猴年除夕猛增了75.7%。在除夕夜24點，微信紅包收發(fā)達到頂峰，一秒鐘就有76萬個紅包在飛。電子紅包存差異，個稅計繳各不同，個人搶紅包是否納稅不能一概而論。企業(yè)在通過網(wǎng)絡隨機向個人派發(fā)紅包，達到廣告宣傳、商業(yè)促銷、擴大企業(yè)用戶的同時，還應當重視依法履行代扣代繳個人所得稅義務。否則的話，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。取得網(wǎng)絡紅包情形不同，申報繳納個稅政策存在差異。那么，個人取得企業(yè)派發(fā)的網(wǎng)絡紅包，申報納稅時如何計算繳納個人所得稅呢？

一、派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包不足1元，應納稅額為零適用免征規(guī)定

派發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包就是讓大家樂呵樂呵，一般而言應該沒多少錢。根據(jù)支付寶提供的數(shù)據(jù)，共有超過1.6億人集齊五福。微信紅包除夕收發(fā)142億個，峰值達76萬個/秒，1.6億人辛苦集福一個月，每人分了不到1.2元。由此可以推導，絕大部分人分得的微信紅包不到1元。根據(jù)《國家稅務總局關于1元以下應納稅額和滯納金處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第25號）規(guī)定，主管稅務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的，應納稅額和滯納金為零。對于派發(fā)的的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包每筆金額不足1元的，均適用免征規(guī)定，扣繳義務人在計算申報納稅時應注意每筆代扣稅款明細數(shù)據(jù)都應符合上述規(guī)定。

二、企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，按照偶然所得項目計算繳

企業(yè)派發(fā)的電子紅包屬于向個人贈送禮品，是隨機派發(fā)的，其目的在于業(yè)務宣傳和打廣告。同時，企業(yè)很可能將這筆支出作為業(yè)務宣傳費列支，從而影響企業(yè)所得稅的稅基，對此理應征收個人所得稅?！蛾P于加強網(wǎng)絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號，以下簡稱稅總函［2015］409號）第一條要求，對個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得沒有起征點，應按照項目全額適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。其計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×20%%

三、企業(yè)派發(fā)的非現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，無需申報繳納個人所得稅

稅總函［2015］409號第二條規(guī)定，對個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，包括各種消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個人因購買該企業(yè)商品或服務達到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。因此，也就無需代扣代繳個人所得稅。

四、企業(yè)通過微信平臺發(fā)放的定向紅包，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個稅

《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，員工取得企業(yè)通過微信平臺發(fā)放的紅包屬于“定向紅包”，應當并入當期應納稅所得額，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅,并由企業(yè)代扣代繳。紅包屬于獎金性質，對員工來說屬于工資薪金所得，應按稅法繳納個人所得稅。工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。因此，企業(yè)給員工發(fā)微信紅包按“工資、薪金所得”代扣個稅。計稅方法為：

應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應納稅所得額=工資薪金收入-三險一金-扣除標準（3500元/月）

五、企業(yè)向特定群體派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，按照“其他所得”項目繳納

其他所得，是指經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其它所得?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅［2011］50號）第二條第二款的規(guī)定，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等，對個人取得的前述禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。參照該項稅收規(guī)定，企業(yè)向參加上述活動的特定群體派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，應當按照“其他所得”代扣代繳個人所得稅。其他所得，以每次取得該項收入為一次。以每次收入額為應納稅所得額。適用20%的比例稅率。其計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×20%

六、企業(yè)委托第三方支付微信紅包，應由外包支付方代扣個稅

《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。代扣代繳義務人，是指稅法規(guī)定的有義務借助其掌握納稅人合法收入的條件，在向其納稅人支付收入時，代扣納稅人的應納稅款并向稅務機關代為繳納的單位或個人。由于企業(yè)派發(fā)紅包的活動是一種宣傳推廣的營銷行為，如果將派發(fā)紅包的促銷行為外包給第三方支付微信紅包，應由外包支付方代扣個稅。

七、企業(yè)股東、高管派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，屬于饋贈或捐贈行為不征收個人所得稅

企業(yè)股東、高管個人出資派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得，不征收個人所得稅。稅總函［2015］409號第三條明確，個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得，不征收個人所得稅。個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，就個人派發(fā)微信紅包來說，這種行為是一種饋贈或捐贈行為。就現(xiàn)行稅法來說，接受饋贈和捐贈所得是不征收個人所得稅的，這種所得并不包含在目前征稅的十一類所得中。

八、個人之間互發(fā)紅包，不屬于個人應稅所得

稅總函［2015］409號第三條明確，個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得，不征收個人所得稅。個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，就個人派發(fā)微信紅包來說，這種行為屬于人情交際，禮尚往來，包括親友、戰(zhàn)友、同學、同事、同鄉(xiāng)之間互發(fā)的娛樂性質的小額紅包，不應該被收稅。這既于法有據(jù)，又于情有理，與現(xiàn)行稅法并不相沖突。就個人派發(fā)微信紅包來說，這種行為與現(xiàn)實生活中給“壓歲錢”“湊份子”相似，是一種饋贈或捐贈行為，接受饋贈和捐贈所得就現(xiàn)行稅法來說，是不征收個人所得稅的，這種所得并不包含在目前征稅的十一類所得中。以電子紅包比較現(xiàn)金紅包來說，僅僅是形式上有變化，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得，同樣也應是不征稅的。

九、社交平臺支付的“打賞”款項，按照勞務報酬所得計繳個稅

隨著手機軟件（APP）的普及，我國互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)迅速增長。微信、微博、知乎以及各類網(wǎng)絡直播平臺均成為使用率較高的APP。有人在社交平臺撰寫的文章或者網(wǎng)絡直播博得網(wǎng)友的點贊，與此同時，為了答謝作者分享以及精彩直播的內容，社交平臺及時開通了類似微信打賞、微博打賞、微信公眾號贊賞、知乎贊賞等功能，搭建了快捷的溝通及“打賞”款項支付渠道。APP為作者或表演者搭建分享專業(yè)知識經(jīng)驗、網(wǎng)絡進行直播及發(fā)表犀利觀點的平臺，同時，APP通過與主流互聯(lián)網(wǎng)金融平臺支付寶、微信的合作，及時開通“打賞”收付款接口，為網(wǎng)民提供“打賞”作者的機會。盡管網(wǎng)絡作者獲得的該項勞務所得并不是由軟件平臺直接進行支付，但是平臺卻為作者的勞務價值提供了一次“市場檢驗”的契機，即作者的答復或者文章到底價值幾何，均由網(wǎng)民“打賞”決定。由此可見，“打賞”屬于個人所得稅勞務報酬征收的范疇，微信打賞收入需要視贈與人身份申報納稅，

十、利用網(wǎng)絡紅包收受賄賂，是否納稅尚無明確的個稅政策

收發(fā)紅包如此自如，小小紅包會不會成為輸送利益的工具？對利用現(xiàn)代物流快遞送禮，以禮品冊、提貨券代替實物商品，利用電子商務提供微信紅包、電子禮品預付卡等行賄行為，中紀委已將“利用電子商務提供微信紅包、電子禮品預付卡等”列入“反四風”查處范圍.對于接受者而言，獲得的紅包屬于非法所得，由于受賄行為主要涉及到黨紀政紀、司法法律，截至目前稅收政策法規(guī)尚無明確的規(guī)定和具體的界定。網(wǎng)絡紅包存在漏洞，有人拿它行賄。網(wǎng)絡紅包的發(fā)出人，其初衷與目的，不排除會涉及一些企圖規(guī)避法律的經(jīng)濟往來、賄賂問題，這都需要從制度、法律上完善相關制度規(guī)定。對利用現(xiàn)代物流快遞送禮，以禮品冊、提貨券代替實物商品，利用電子商務提供微信紅包、電子禮品預付卡等行賄行為，中紀委已將“利用電子商務提供微信紅包、電子禮品預付卡等”列入“反四風”查處范圍.對于接受者而言，獲得的紅包屬于非法所得，由于受賄行為主要涉及到黨紀政紀、司法法律，截至目前稅收政策法規(guī)尚無明確的規(guī)定和具體的界定。網(wǎng)絡紅包存在漏洞，有人拿它行賄。網(wǎng)絡紅包的發(fā)出人，其初衷與目的，不排除會涉及一些企圖規(guī)避法律的經(jīng)濟往來、賄賂問題。由于網(wǎng)絡紅包的規(guī)則由運營商自行制定，監(jiān)管方面存在不少盲點。有人或企業(yè)把發(fā)卡送禮變成網(wǎng)絡紅包，取代傳統(tǒng)紅包，企圖規(guī)避法律的經(jīng)濟往來、賄賂問題，這都需要建立備案制，從制度、法律上嚴密相關規(guī)定。相關部門應該出臺相關法律法規(guī)在數(shù)額數(shù)量上對“網(wǎng)絡紅包”進行規(guī)范，監(jiān)察部門可以和第三方平臺合作，通過“大數(shù)據(jù)”等手段，對海量的紅包數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)大額的可疑資金轉移問題。同時，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的交互功能，拓寬做實渠道，比如鼓勵網(wǎng)友舉報，來盡力避免“網(wǎng)絡紅包”可能被利用作為賄賂犯罪的工具的問題。

植樹節(jié)期間，湖北省荊州市國稅局積極參加“創(chuàng)森林城市、建設美好家園”為主題的義務植樹周活動，在華中農(nóng)高區(qū)桃花村318國道加油站旁種植中山杉200棵。（圖/文：荊州國）