馬甲博+童曉陽

【摘 要】COSO框架體系屬于內(nèi)部控制體系，其在很多單位財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中發(fā)揮著不可替代的作用。文章結(jié)合實(shí)際，概述了COSO框架體系相關(guān)內(nèi)容、探討了部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估注意事項(xiàng)、提出了部隊(duì)建立財(cái)務(wù)評估機(jī)制的可行性策略。

【關(guān)鍵詞】COSO；部隊(duì)；財(cái)務(wù)；風(fēng)險；應(yīng)用

近年來，COSO框架體系引起了部隊(duì)的高度重視，并將其廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險評估，獲得滿意效果。本文立足于實(shí)際情況，從COSO框架體系相關(guān)內(nèi)容，部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估注意事項(xiàng)，部隊(duì)建立財(cái)務(wù)評估機(jī)制的可行性策略三個角度展開了分析，希望對提高部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范能力有所幫助。

一、COSO框架體系概述

上世紀(jì)70年代，F(xiàn)C-PA（反國外賄賂法）獲得美國國會支持，其對會計(jì)和會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)條款進(jìn)行了明確規(guī)定[1]。AICPA（美國注冊會計(jì)師協(xié)會）制定、出臺了《報告、結(jié)論與建議》，隨后相繼頒布了第30號、43號、48號審計(jì)準(zhǔn)則公告。20世紀(jì)80年代，AAA（美國審計(jì)總署）、FEI、美國注冊會計(jì)師協(xié)會等機(jī)構(gòu)一起建立了委員會。1992年，給委員會發(fā)布了一份研究報告，成為內(nèi)部控制理論發(fā)展的里程碑。

COSO框架體系構(gòu)成要素包括5大方面：（一）環(huán)境控制，（二）活動控制，（三）評估風(fēng)險，（四）溝通與信息，（五）監(jiān)督。該框架體系要求最高層參與機(jī)構(gòu)運(yùn)作整個富哦城中，以統(tǒng)一組織目標(biāo)。此外，提供合理保證，以便適應(yīng)有效的經(jīng)營、可靠的財(cái)務(wù)報告等。就中國來說，當(dāng)前使用的經(jīng)濟(jì)規(guī)則對該框架體系內(nèi)部控制理念進(jìn)行了科學(xué)借鑒[2]。

二、部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估注意事項(xiàng)

首先，注重環(huán)境的控制。部隊(duì)?wèi)?yīng)積極轉(zhuǎn)變思想政治教育工作理念，提高黨委理財(cái)?shù)拿裰餍?、科學(xué)性。之前，很多總隊(duì)會安排黨委領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其脫離后勤部門，促使審計(jì)獨(dú)立性凸顯。2007年，我國開始施行公安部制定、出臺的實(shí)施細(xì)則及辦法。其中，實(shí)施辦法明確作了如下規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部（團(tuán)職以上，且承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任），如遇經(jīng)干部考核、離任等情況，須以規(guī)定為依據(jù)接受財(cái)務(wù)審計(jì)；實(shí)施細(xì)則建立于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)職責(zé)基礎(chǔ)之上，從多方面（財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)管理和決策等）細(xì)化了核心經(jīng)濟(jì)職責(zé)，有利于單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。

在實(shí)際調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)部隊(duì)任務(wù)（處突、危險救援等）愈來愈多，財(cái)務(wù)所涉及范圍有所擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)投入明顯增多。另外，編制財(cái)務(wù)人員較少、工作任務(wù)量大，常常因疲勞而無法順利完成工作，同時未充分發(fā)揮決策輔助作用。一般來說，經(jīng)濟(jì)參與人員將注意力集中于戰(zhàn)斗任務(wù)，而非制度文件、財(cái)經(jīng)法規(guī)，更不會監(jiān)督、核查制度實(shí)施情況。最近幾年，現(xiàn)役部隊(duì)違規(guī)案件層出不窮。執(zhí)法時，基層單位很有可能做出失范行為。經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展背景下，市場環(huán)境（外部）發(fā)生變化，部隊(duì)有必要科學(xué)控制內(nèi)部環(huán)境，將審計(jì)重大作用凸現(xiàn)出來。在控制內(nèi)部環(huán)境過程中，既要開展反腐、廉政教育，也要充分認(rèn)識。就環(huán)境控制因素而言，其包括設(shè)立審計(jì)部門、價值觀、組織結(jié)構(gòu)、分配及授權(quán)責(zé)任、考核工作人員素質(zhì)及能力等。環(huán)境系統(tǒng)須滿足整體性原則，保證全員（專業(yè)人員、管理人員等）參與。

其次，注重信息反饋交流途徑的規(guī)劃。開展財(cái)務(wù)工作時，須規(guī)范化整理匯集所有財(cái)務(wù)信息。此外，財(cái)務(wù)應(yīng)每月認(rèn)真核對各種關(guān)系之間的賬目信息。設(shè)立經(jīng)委會，定期召開會議，以便反饋財(cái)務(wù)信息。各個等級主官應(yīng)在固定的時間將部隊(duì)工作所面臨的困難及獲得的成效反映給地方財(cái)政部門[3]。召開決算會議過程中，重視建立財(cái)務(wù)信息檔案，施行各種考評（年度考評、半年考評、季度考評）制度，接受上級審計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)，及時反饋部隊(duì)工作建議。傳遞大量財(cái)務(wù)信息時，應(yīng)根據(jù)崗位、業(yè)務(wù)、層級對交流途徑進(jìn)行科學(xué)剝離，并于各自范圍內(nèi)反饋、交流，進(jìn)而高效傳遞經(jīng)濟(jì)信息。

最后，注重監(jiān)測的全面性。就財(cái)務(wù)制度來講，其對財(cái)務(wù)公開透明化做出了明確規(guī)定，大多數(shù)單位都切實(shí)踐行。例如：基層管理伙食過程中，許多單位傾向于采用相應(yīng)管理系統(tǒng)，以動態(tài)監(jiān)控伙食管理情況。某些單位進(jìn)行監(jiān)督時主要應(yīng)用堅(jiān)持幫廚制度、發(fā)放調(diào)查表等方式，獲得滿意效果。待聽取民主意見后，很多官不能改可明晰經(jīng)費(fèi)的使用狀況。比如：使用各種器材、裝備時，可直接了解其相關(guān)內(nèi)容（維修情況、性能、適用性等）。部隊(duì)?wèi)?yīng)完善財(cái)務(wù)制度，調(diào)動官兵理財(cái)?shù)姆e極性，全面監(jiān)測。

三、部隊(duì)建立財(cái)務(wù)評估機(jī)制的可行性策略

其一，構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制時以風(fēng)險管理框架為基礎(chǔ)。風(fēng)險管理框架由目標(biāo)、全面風(fēng)險管理要素、所有層級三部分組成[4]。其中，全面風(fēng)險管理要素包括以下內(nèi)容：第一，設(shè)定目標(biāo)；第二，評估風(fēng)險；第三，制定風(fēng)險防范措施；第四，識別事項(xiàng)；第五，內(nèi)部環(huán)境；第六，溝通及信息；第七，監(jiān)督；第八，活動控制。對于財(cái)務(wù)風(fēng)險管理框架建立，筆者建議部隊(duì)從第一、第四、第五、第六和第八5個方面入手。

其二，設(shè)計(jì)風(fēng)險評估機(jī)制時以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)。現(xiàn)有的指標(biāo)體系（建立方為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所）較為成熟，主要包括制度執(zhí)行、資金和國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部票據(jù)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用、采購制度落實(shí)、房地產(chǎn)租賃、福利發(fā)放、有償服務(wù)情況等審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。上述審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目對防范風(fēng)險至關(guān)重要。所以，部隊(duì)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險機(jī)制時，應(yīng)以現(xiàn)存指標(biāo)體系為參考，并將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入考慮范疇。

其三，將各種指標(biāo)作用凸顯出來。指標(biāo)之內(nèi)部環(huán)境。該指標(biāo)主要包括設(shè)立審計(jì)部門、配置人員、開展審計(jì)工作，法律環(huán)境，分配責(zé)任及授權(quán)責(zé)任，考核評定，合同制人員、士官等政策，管理財(cái)務(wù)時所涉及的制度等。

指標(biāo)之活動控制。對于該指標(biāo)，其包括債務(wù)清理情況和債權(quán)清理情況、各種管理（固有資產(chǎn)、信息系統(tǒng)工程、基本建設(shè)、執(zhí)法收費(fèi)、裝備物資、資金等管理）。資金管理在部隊(duì)管理中占據(jù)著舉足輕重的位置，具體表現(xiàn)為以下內(nèi)容：分析財(cái)務(wù)，管理票據(jù)、返還罰沒金、費(fèi)用支出、財(cái)務(wù)償債、支付審批、資金保管、付款違約、印章管理及印章使用。裝備物資管理具體表現(xiàn)為以下7個方面內(nèi)容：庫存短缺、采購談判和價格、物資收發(fā)和器材收發(fā)、供應(yīng)商選擇、裝備物資保管、庫存積壓等。

指標(biāo)之溝通與信息。該指標(biāo)可以細(xì)分為以下內(nèi)容：情況（預(yù)算執(zhí)行、決算等）完整、真實(shí)，交接過程中人員溝通信息，各種關(guān)系（上下級、銀行與單位等）之間對賬目進(jìn)行核對，交流所有財(cái)務(wù)信息，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會議情況進(jìn)行詳細(xì)部署，統(tǒng)一會計(jì)賬目和有關(guān)請示報告[5]。設(shè)定目標(biāo)及識別事項(xiàng)過程中，須考慮以下內(nèi)容：深入研究裝備物資、財(cái)經(jīng)事項(xiàng)建設(shè)，預(yù)算年度經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃后勤體系，事業(yè)發(fā)展效果，管理和經(jīng)濟(jì)投資行為等。對于監(jiān)督指標(biāo)，其由很多方面構(gòu)成，例如：民主監(jiān)督成效、案件發(fā)生狀況、開展教育活動、審計(jì)報告等。

四、結(jié)束語

COSO框架體系下，我國部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制構(gòu)建起步郊外，并未對定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。除此之外，國外尚未全面實(shí)施COSO風(fēng)險框架。文章從三個方面分析了部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估對COSO框架體系的應(yīng)用，存有很多不足，須進(jìn)行深入思考和調(diào)研，希望業(yè)內(nèi)人士提出更多寶貴意見。

【參考文獻(xiàn)】

[1]溫海燕，王強(qiáng). COSO框架體系在部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估中的應(yīng)用[J]. 武警學(xué)院學(xué)報，2014，01：87-89.

[2]肖文強(qiáng). 部隊(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]徐婭雯. COSO框架下的企業(yè)風(fēng)險評估體系研究[D].江蘇大學(xué)，2008.

[4]夏妍. COSO框架下的跨國航運(yùn)企業(yè)成本控制[D].上海交通大學(xué)，2008.

[5]卓飛達(dá). 基于COSO框架的L高校后勤實(shí)體內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)[D].浙江理工大學(xué)，2013.