馬驪

【摘 要】近年來(lái)，我國(guó)依法治稅的步伐日益加快，稅收管理體制也在不斷完善，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在稅收工作中也越來(lái)越受重視?；榫郑鳛橹魉静樘幎愂者`法行為、專管偷稅漏稅行為的執(zhí)法部門，在日常執(zhí)法過程中難免遇到執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由于部門風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全、稽查人員執(zhí)法理念有偏差，加之納稅人法律意識(shí)增強(qiáng)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為困擾稽查人員的難題。加上法律相關(guān)政策制定者缺乏基層經(jīng)驗(yàn)、法律層面給與執(zhí)法人員充分自主權(quán)造成基層的稅務(wù)工作者在執(zhí)法過程中容易出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題。本文針對(duì)基層地稅工作者，從原因進(jìn)行分析，對(duì)當(dāng)下基層單位能夠做的風(fēng)險(xiǎn)管控設(shè)立四位一體防線防控體系，希望對(duì)降低稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)稽查；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)稽查人員在檢查過程中流程不規(guī)范、取證手段不規(guī)范、稽查執(zhí)行情況中稅款入庫(kù)情況不規(guī)范，或是由于納稅人原因不繳納稅款造成暴力抗稅，執(zhí)法人員行為有偏差造成的執(zhí)法過程中的風(fēng)險(xiǎn)。其最直接的表現(xiàn)是在行政復(fù)議及行政訴訟過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)變更、撤銷原稅務(wù)處罰決定。這不僅不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)威嚴(yán)形象，更是對(duì)納稅人遵從度的提升有反面影響。因此，為了更好塑造稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，培養(yǎng)納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)，降低稽查部門執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)務(wù)之急。

二、國(guó)外稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防控體系的借鑒意義

（一）荷蘭稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室的設(shè)置

荷蘭的稅務(wù)海關(guān)管理局于2005年成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，旗下共設(shè)增值稅和個(gè)稅組、企業(yè)所得稅組、風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)組與實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)組。除了三大稅種剩下的兩個(gè)部門都是風(fēng)險(xiǎn)管控，可以看出德國(guó)對(duì)于執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。每個(gè)小組的組長(zhǎng)職位相當(dāng)于稅務(wù)局的負(fù)責(zé)人級(jí)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，并將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)傳達(dá)給管理分局，管理分局將處理結(jié)果與報(bào)告返還于風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，保證了各稅務(wù)分局對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)處理的一致性，防止自由裁量權(quán)的個(gè)人處理不同導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)增加。除此之外，專業(yè)化的設(shè)置對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)起到積極作用，發(fā)生執(zhí)法問題時(shí)及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的威懾性。

（二）日本設(shè)立稅務(wù)警察

稅警的設(shè)置在我國(guó)也有，但在實(shí)際稽查過程中真正用到稅警的案例不多。日本的稅務(wù)警察制度是稅務(wù)稽查制度的突出特點(diǎn)。與一般的警察相同，日本的稅務(wù)警察擁有刑事偵查權(quán)，其行政關(guān)系上隸屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，且不配備槍支。在日本的法律規(guī)定中，稅收違法犯罪行為可以有稅務(wù)警察直接移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，無(wú)需通過警察部門。

三、縣級(jí)地稅稽查風(fēng)險(xiǎn)防控指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）計(jì)劃制定

我國(guó)地稅局現(xiàn)行的稽查部門計(jì)劃是按照地稅局全年任務(wù)的百分比進(jìn)行設(shè)立。這會(huì)有一個(gè)弊端，為了完成任務(wù)可能全年只要檢查兩三戶大戶，出兩三件大要案就能在前半年完成全年任務(wù)。這不僅不符合對(duì)全體稽查的最終目的也不利于稽查干部的工作積極性的培養(yǎng)。為了從幾戶大戶查處全年的任務(wù)量有些稽查干部的檢查過程或是取證過程有可能存在違法情況。這對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的增加起到了推動(dòng)作用。為了杜絕此類情況發(fā)生，稽查任務(wù)可以按企業(yè)數(shù)量比例進(jìn)行設(shè)定?，F(xiàn)在對(duì)于基層單位一般小型企業(yè)設(shè)立較多，國(guó)有大中型企業(yè)數(shù)量有限，對(duì)任務(wù)的設(shè)置除了全年完成總量還需要對(duì)不同企業(yè)類型比例進(jìn)行規(guī)定。在保證數(shù)量的同同時(shí)保證了執(zhí)法質(zhì)量，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）組織構(gòu)成

1.組織結(jié)構(gòu)調(diào)整：稽查局設(shè)置四環(huán)節(jié)：選案、檢查、審理、執(zhí)行。做到四環(huán)節(jié)，四分離。每個(gè)崗位除了負(fù)責(zé)人還需要至少兩名人員，因?yàn)樵凇抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》明確指出檢查人員需要至少兩名在場(chǎng)，除了方便檢查也是為了執(zhí)法公平。這需要至少12人。但我國(guó)部分縣一級(jí)的稽查人員設(shè)置不超過十人，這就不能完全做到四環(huán)節(jié)四分離；且基層單位處理的事務(wù)會(huì)比較雜，也會(huì)遇上復(fù)雜案件，需要調(diào)動(dòng)更多檢查人員進(jìn)行檢查，才能解決好。這就使得部分人員權(quán)責(zé)發(fā)生重合，可能造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)整、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立完善的準(zhǔn)入制度，壯大稽查隊(duì)伍，明確稽查人員的崗位職責(zé)，可以降低此類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高稽查人員素質(zhì)：提高稽查人員素質(zhì)從三方面需要提升：①信息化素質(zhì)的提升。定期對(duì)稽查人員進(jìn)行金三系統(tǒng)實(shí)操培訓(xùn)，加強(qiáng)其執(zhí)法流程合法化。②提高專業(yè)素養(yǎng)。為了緩解稽查老齡化，新近的稽查人員經(jīng)驗(yàn)不夠，有針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)可以從理論上增強(qiáng)其軟實(shí)力，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高培訓(xùn)的針對(duì)性，也可以廣泛利用現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)課程培訓(xùn)，讓培訓(xùn)形式多樣化。③提高稽查人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在稅務(wù)稽查流程中，都要跟納稅人說清其權(quán)利義務(wù)，例如有陳述申辯的權(quán)利、有聽證的權(quán)利。這些沒有告知的行為在時(shí)候與納稅人進(jìn)行行政復(fù)議中都會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的痛點(diǎn)，很有可能被駁回原處理決定。

3.增設(shè)法律指導(dǎo)崗位：實(shí)際工作中，本來(lái)?yè)碛谐渥愣悇?wù)知識(shí)的人員就不多，在加之具備相當(dāng)法律知識(shí)儲(chǔ)備的人更是寥寥無(wú)幾。法律知識(shí)的補(bǔ)充，增設(shè)法律指導(dǎo)崗位能夠在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前起到預(yù)防作用、發(fā)生后起到調(diào)節(jié)作用，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控至關(guān)重要。

（三）管理方法

1.將信息化引入稽查手段：隨著科技的發(fā)展，企業(yè)記賬手段都采取信息化，同時(shí)偷稅漏稅的手段也在不斷增長(zhǎng)。但現(xiàn)在多數(shù)稽查單位仍舊采取手工翻賬的手段對(duì)其賬目進(jìn)行檢查，這不僅效率低下，對(duì)于數(shù)據(jù)的橫向、縱向比對(duì)也造成了難度加大，有可能形成檢查情況不到位，沒有實(shí)際查處企業(yè)的偷漏稅行為。對(duì)于現(xiàn)在已有部分企業(yè)研究出電子查賬軟件，不僅可以將企業(yè)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，同時(shí)有加密設(shè)置，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的保密性照顧到，且有自動(dòng)比對(duì)功能。對(duì)于初入稽查局的專業(yè)知識(shí)不夠豐富的也給了查賬方向，應(yīng)該在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行推廣。

2.設(shè)置激勵(lì)制度：稽查人員不同于一般的管戶人員、征收人員或是機(jī)關(guān)人員?；槿藛T作為執(zhí)法的第一線有可能遇到各個(gè)方面的阻撓或是誘惑。執(zhí)法人員沒有抵制住誘惑走出違法事件也是發(fā)生過。因此對(duì)于稽查人員設(shè)置激勵(lì)制度，保證稅款追回的同時(shí)也維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的顏面，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）監(jiān)督制度

1.內(nèi)部監(jiān)督：包括設(shè)置內(nèi)部互評(píng)機(jī)制。定期對(duì)稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)人員進(jìn)行同崗位和不同崗位的互評(píng)。尤其需要著重同一案件的共同當(dāng)事人之間的評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于同一違法行為，因?yàn)橛凶杂刹昧繖?quán)不同的執(zhí)法人員可能會(huì)有不同的處罰決定，內(nèi)部互評(píng)機(jī)制能夠更好的使雙方權(quán)量各個(gè)政策給與公正的處理決定。為了杜絕現(xiàn)在績(jī)效考核指標(biāo)那樣全部給與滿分的無(wú)意義監(jiān)督，機(jī)構(gòu)還需要另外內(nèi)設(shè)監(jiān)督制度。對(duì)與執(zhí)法人員的執(zhí)法流程及執(zhí)法手續(xù)進(jìn)行監(jiān)督，保證執(zhí)法過程、手續(xù)雙合法。

2.外部監(jiān)督：除了依靠群眾監(jiān)督，設(shè)立舉報(bào)平臺(tái)，對(duì)執(zhí)法人員的執(zhí)法過程、執(zhí)法手段、是否有受賄行為進(jìn)行監(jiān)督，還應(yīng)定期內(nèi)部通報(bào)，起警示作用的同事時(shí)，加強(qiáng)執(zhí)法手段合法化的觀念。除此之外，對(duì)于已進(jìn)行檢查完畢的企業(yè)進(jìn)行回訪，對(duì)執(zhí)法態(tài)度、執(zhí)法手段、取證方法等進(jìn)行綜合評(píng)分。在不涉及利益沖突后，讓納稅人給與稽查人員公正的評(píng)判。

四、小結(jié)

我國(guó)地稅隨著營(yíng)改增的變化，地方稅務(wù)所涉及的稅種逐步減少。地稅也開始轉(zhuǎn)型，從征管型向稽查型開始轉(zhuǎn)變，稽查的作用在不斷提升，稽查的隊(duì)伍也在不斷壯大。為了在未來(lái)的工作中能夠更好的發(fā)揮稽查局尖刀作用，對(duì)有偷漏稅行為納稅人起到震懾作用，規(guī)范執(zhí)法過程、降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)務(wù)之急。本文建立的四位一體稽查風(fēng)險(xiǎn)防控體系，希望能在未來(lái)的稽查工作中起到降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳煜.構(gòu)建“四位一體”稅務(wù)大監(jiān)督體系的思考[J].中國(guó)稅務(wù)；2015年03期.