田金瑩+胡昕宇

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)外來資本的需求及外資引進(jìn)中相互間的競爭形勢(shì)愈演愈烈。競爭是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的靈魂，良性的競爭態(tài)勢(shì)能夠優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。稅收競爭同樣屬于競爭行為，是具有特殊表現(xiàn)形式、發(fā)生在稅收領(lǐng)域內(nèi)的，為爭取自身利益最大化而將其他厲害關(guān)系方列為對(duì)手的競爭方式，同樣遵循競爭規(guī)律?，F(xiàn)階段我國地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在中央放寬財(cái)政政策的情況下，相互間的競爭形勢(shì)十分嚴(yán)峻，稅收競爭作為爭取利益、促進(jìn)發(fā)展的重要手段在各地之間普遍存在。良性的競爭能夠?qū)?jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用，但在實(shí)際的競爭中，地方政府的稅收政策在其智能范圍內(nèi)通常為了達(dá)到競爭目的而手段盡出，缺少規(guī)范性和有效控制，處于一種惡性競爭的狀態(tài)。本文通過對(duì)地方稅收競爭的產(chǎn)生原因、作用機(jī)理及效應(yīng)進(jìn)行分析，研究地方稅收競爭中存在的惡性問題，旨在促進(jìn)良性的稅收競爭發(fā)展提供對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】地方稅收；競爭機(jī)理；效應(yīng)分析

前言：

稅收競爭分為國內(nèi)稅收競爭和國際稅收競爭。而廣義上的國內(nèi)稅收競爭可以概括為各地區(qū)通過降低有效稅率或?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠政策等方式，吸引其他地區(qū)資本流入本地區(qū)的政府自利行為。其中降低稅率和稅收優(yōu)惠政策是地方稅收競爭的重點(diǎn)內(nèi)容，這些競爭內(nèi)容是否符合國家稅收政策，是否在有效的監(jiān)督控制下進(jìn)行，是衡量地方稅收競爭良性與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。為切實(shí)保證地方稅收競爭的良性發(fā)展，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步提升，就必須對(duì)地方競爭的成因、機(jī)理及效應(yīng)進(jìn)行有效分析。

一、地方稅收的競爭機(jī)理

地方稅收競爭是指地方政府間以提高本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促進(jìn)本區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的，通過稅收及稅收相關(guān)手段進(jìn)行的與其他地區(qū)間競爭經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的活動(dòng)。

（一）地方稅收競爭的形成原因

地方稅收競爭形成的原因主要包括內(nèi)因和外因兩部分。

內(nèi)因部分主要是基于地方政府的經(jīng)濟(jì)利益和地方官員的政治利益而發(fā)生。我國自改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，地方政府在地區(qū)事務(wù)中的自主能力得到強(qiáng)化，尤其是處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)的自主能力得到加強(qiáng)，地方政府在地方經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，為了地方經(jīng)濟(jì)的提升，必須要獲得更多的財(cái)政收入，而這時(shí)作為財(cái)政收入主要形式的財(cái)政稅收，就成為了地方之間經(jīng)濟(jì)競爭的重要手段。于此同時(shí)，隨著我國財(cái)政分權(quán)程度的提升，各地方政府為了促進(jìn)本地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和提高社會(huì)公眾福利水平，地方政府間圍繞稅收資源的競爭日益激烈。產(chǎn)生地方稅收競爭的另一個(gè)重要內(nèi)因就是地方官員的政治利益，這與我國目前的地方干部政績考核任用體制有關(guān)。地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展是地方官員政治利益提升的依據(jù)，如財(cái)政增收、經(jīng)濟(jì)增長、城鄉(xiāng)居民收入提高、失業(yè)率降低等都是考核任用的激勵(lì)導(dǎo)向性指標(biāo)。這種導(dǎo)向有不利影響，表現(xiàn)為加劇了地方之間對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的競爭程度，尤其是以稅收競爭為手段的財(cái)政收入競爭。

稅收競爭產(chǎn)生的外因主要包括以下幾個(gè)方面：第一，我國的分稅制不完善。我國自1994年開始進(jìn)行了分稅制的改革，雖然經(jīng)過多年的發(fā)展完善分稅制已經(jīng)得到了適應(yīng)發(fā)展現(xiàn)狀的充分補(bǔ)充，但仍然不能有效解決地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不能有機(jī)統(tǒng)一的現(xiàn)狀問題。地方政府在謀劃本區(qū)發(fā)展規(guī)劃時(shí)往往缺少足夠的財(cái)力支持，為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)只能想盡辦法爭取其他地區(qū)的稅收資源和經(jīng)濟(jì)資源，地方間的稅收競爭也由此產(chǎn)生。第二，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。改革開放初期，我國實(shí)行改革開放的試點(diǎn)工程，集中優(yōu)勢(shì)資源使一部分地區(qū)先富起來再帶動(dòng)其他地區(qū)的發(fā)展，隨著改革開放的深入，國家又加大了對(duì)西部地區(qū)的開發(fā)力度及政策資金支持，在稅收正常上同樣進(jìn)行了放寬同時(shí)給予了稅收優(yōu)惠的支持，這就形成了我國東西部地區(qū)之間的稅收競爭格局。第三，政策監(jiān)督不力。國家雖然一定程度上放開了對(duì)地方稅收的管控，但從整體上還保持了宏觀控制。地方政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)競爭時(shí)采取的稅收競爭手段存在不符合宏觀稅收政策的現(xiàn)象，但由于監(jiān)督力度的缺乏，這樣的稅收競爭沒有得到良好的控制，側(cè)面促使了地方稅收競爭的存在及發(fā)展。[1]

（二）地方稅收競爭的主要形式

地方稅收競爭主要包括優(yōu)惠稅率、定期減免稅、稅收先征后返或財(cái)政返還、稅收折扣和稅收獎(jiǎng)勵(lì)、稅收地方保護(hù)等形式。這些形式都是以引進(jìn)外來經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源以及提高政府財(cái)政收入為目的進(jìn)行的稅收優(yōu)惠性手段。[2]其中稅率優(yōu)惠和減免稅是為吸引地區(qū)外的經(jīng)濟(jì)資源，承諾給予稅收優(yōu)惠稅率的稅收競爭行為，目標(biāo)通常為存續(xù)性強(qiáng)的稅源，旨在通過短期稅收讓利達(dá)到長期稅收收益的目的；先征后返是地方政府直接以財(cái)政支出的形式將稅收收入返還給納稅人的稅收競爭行為，減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，這種變相的減免稅是中央財(cái)政所不允許的；稅收折扣和獎(jiǎng)勵(lì)是地方政府對(duì)應(yīng)納稅額不足額征收，而將一定的折扣額直接讓利給納稅人，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)吸引外區(qū)稅收資源的競爭手段；稅收地方保護(hù)是地方政府擅用其行政權(quán)利限制外區(qū)資源進(jìn)入本地市場或限制本地資源外流的行為，這種稅收上的地方保護(hù)主義是我國稅收政策嚴(yán)厲禁止的。以上這些競爭形式有一部分是政策允許范圍內(nèi)的，也有一部分是超出甚至違反政策規(guī)定的，例如減免稅政策的決定權(quán)在中央，地方政府不具備對(duì)納稅主體給予政策性稅收優(yōu)惠的權(quán)利，其減免稅的承諾從法律上講是不具備法律效力的，因此，在地方稅收競爭中需要根據(jù)地區(qū)實(shí)際情況進(jìn)行合理區(qū)分，鼓勵(lì)良性稅收競爭，嚴(yán)查杜絕惡性稅收競爭[2]。

二、地方稅收競爭的效應(yīng)分析

地方稅收競爭的效應(yīng)主要體現(xiàn)在資本要素的地區(qū)間流動(dòng)、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境影響及社會(huì)影響。

（一）地方稅收競爭促進(jìn)資本要素的地區(qū)間流動(dòng)

資本要素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，資本的投入是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的先決條件，因此地方政府在本地區(qū)資本短缺、外資投入不足的情況下進(jìn)行資本競爭是必行的選擇，而稅收競爭作為資本競爭的有效手段是各地之間資本競爭的重要體現(xiàn)形式。地方稅收競爭能夠降低資本的稅率，降低資金成本并提高資金回報(bào)率，從而吸引資本要素在不同地區(qū)間的流動(dòng)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的深入，稅收對(duì)資本流動(dòng)的影響越來越大，稅收競爭對(duì)資本要素流動(dòng)的效應(yīng)也更加顯著。[3]目前，地方稅收的競爭對(duì)外資的吸引能力并不強(qiáng)，外資的吸引主要是依靠國家層面的稅收競爭，地方稅收競爭主要是在內(nèi)資范圍內(nèi)的資金總額要素的資本流動(dòng)，在針對(duì)資本要素進(jìn)行稅收競爭時(shí)，地方政府應(yīng)從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，不能局限于一時(shí)的利益得失，要開展地方間的競爭合作，實(shí)現(xiàn)多地區(qū)共同發(fā)展模式的良性競爭。

（二）地方稅收競爭促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展

改革開放初期，國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略傾向于東部沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，然后才是已發(fā)展地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)作用來實(shí)現(xiàn)全局發(fā)展。在這種模式下，中、西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)與東部地區(qū)相比產(chǎn)生了巨大的差距，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡帶來了一系列的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題。近年來我國調(diào)整了經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，“中部崛起”和“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略提上日程并加快實(shí)施，在政策方面的重要支持就是稅收優(yōu)惠政策的放開。這些政策包括增值稅減免、進(jìn)口關(guān)稅減免以及外資進(jìn)入的稅收優(yōu)惠等，這些優(yōu)惠稅收政策的實(shí)施鼓勵(lì)了內(nèi)資和外資向中西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移，拉動(dòng)了中西部經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展，在全國范圍層面上統(tǒng)籌全局，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。[4]這些都是國家層面上鼓勵(lì)地方稅收競爭的有利實(shí)證，在地方稅收競爭促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅收競爭對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極效應(yīng)遠(yuǎn)小于積極效應(yīng)，在積極效應(yīng)的優(yōu)勢(shì)地位下稅收競爭有效的促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但在地方稅收競爭中，雖然政策上進(jìn)行了放寬，但并不是說一味的放任，要在競爭中規(guī)范稅收競爭行為，加強(qiáng)法律和政策上對(duì)地方政府稅收自主權(quán)的管控，明確權(quán)責(zé)并改革政績考核機(jī)制，形成良性的稅收競爭，減少稅收競爭對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面效應(yīng)[5]。

（三）地方稅收競爭的環(huán)境污染效應(yīng)

地方稅收競爭與地方環(huán)境污染密切相關(guān)。地方稅收競爭的過程中因稅收優(yōu)惠政策手段的實(shí)施必然要求地方環(huán)境政策的放寬，環(huán)境政策因稅收競爭而不能保持必要的力度，必然會(huì)加劇環(huán)境污染的情況和環(huán)境治理的成本，從而形成一種劣勢(shì)競爭的稅收競爭態(tài)勢(shì)。例如地方政府為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠的稅收政策并放寬環(huán)境政策力度，使得超標(biāo)產(chǎn)業(yè)或不達(dá)標(biāo)企業(yè)進(jìn)駐本區(qū)，產(chǎn)業(yè)的運(yùn)行及企業(yè)的發(fā)展勢(shì)必對(duì)本區(qū)的環(huán)境造成破壞性的影響。因此，在地方稅收競爭中要杜絕以犧牲環(huán)境為帶價(jià)來換取地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的競爭模式，以環(huán)境質(zhì)量為政績考核的重要標(biāo)準(zhǔn)來約束地方稅收競爭，實(shí)現(xiàn)稅收競爭與環(huán)境污染治理與保持的良性共建發(fā)展模式。

三、結(jié)論

地方稅收競爭因地方自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國家外部政策調(diào)控而產(chǎn)生的，地方稅收競爭能夠帶來很好的資本流動(dòng)效應(yīng)和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的效應(yīng)，同時(shí)也會(huì)造成資源、環(huán)境和相關(guān)的社會(huì)問題。在地方稅收競爭的過程中，要加強(qiáng)競爭監(jiān)控，做好良性競爭歸法，保證稅收競爭對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用能夠得到充分的體現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]錢信松. 地方政府間稅收競爭：問題、效應(yīng)及治理[D].蘇州大學(xué)，2013.

[3]陳委委. 我國省級(jí)政府間稅收競爭的研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[4]畢春雷.規(guī)范稅收競爭的對(duì)策.稅務(wù).2013（5）：13-17

[5]陳志陽.稅收競爭比較分析及我國政府的政策取向.廣西財(cái)政高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2012（8）：2-7