李霞

摘要：本文概述預算執(zhí)行審計之關口前移的內涵及重要性，分析推動落實預算執(zhí)行審計之關口前移的障礙，思考推動落實預算執(zhí)行審計之關口前移的可行路徑。

關鍵詞：預算執(zhí)行審計；關口前移；全過程跟蹤審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、預算執(zhí)行審計之關口前移的內涵及重要性

審計關口前移是最近十幾年的一個重要術語，其本身是對事后審計的否定及揚棄，其實質在于盡早涉入審計工作到特定目標個體、組織或事項中，具體目標有二，一是倡導事中審計，即在特定事項或者被審計事體推進過程中涉入審計工作，確保審計工作和被審計事項同步進行；二是倡導事前審計，即在特定被審計實現尚未啟動之前、規(guī)劃之際，便涉入對應審計工作。審計關口前移最為完善或者理想的目標是全過程審計，即特定被審計對象從思考啟動到終了后均有對應審計工作配合推進。同樣，預算執(zhí)行審計之關口前移也有三個方面的意向或者方向，即倡導預算執(zhí)行事中審計、事前審計，最好能實現預算執(zhí)行全過程審計。

預算執(zhí)行審計是以國家財政預算執(zhí)行為審計對象的審計項目或其他相關工作，審計內容事項多、類別雜、時間長、邏輯繁，審計難度大，重要性也非其他審計所能比。預算執(zhí)行審計關口前移的倡導及實現，具有多方面的意義和價值。從審計工作本身來說，預算執(zhí)行審計關口前移利于更及時而切實地確認、評估系列風險，利于推動提升審計整改的價值，可較大地提升預算執(zhí)行審計工作質量。從財政資金使用方面來說，預算執(zhí)行審計關口前移，能提升財政資金循規(guī)、健康、高效流動及使用的保障力度，利于有限財政資金更好地支撐政府運行及系列公共服務的實現。從政府機關方面來說，預算執(zhí)行審計關口前移，不僅能更好地制約腐敗等違法違規(guī)現象，還利于其行政效能的提升。從國家層面來說，預算執(zhí)行審計關口前移，在推動國家審計工作質量提升的同時，還能更好地彰顯其相對于國家治理的關鍵價值，通過其在推動提升政府效能等方面的作用切實提升國家治理現代化水準。

二、推動落實預算執(zhí)行審計之關口前移的障礙

（一）資源局限障礙

預算執(zhí)行審計是以國家財政資金相關事項為審計對象的特殊審計工作，確切說是關照國家預算內的財政資金的流向及成效的審計工作，涉及額度非常大，2015年全國財政收入的數量超過15萬億，即便是一個普通縣區(qū)的財政資金也數以億計，審計工作量較為龐大，預算執(zhí)行關口前移會直接導致本來已經偏大的工作量翻倍甚至幾何級增長。在既有崗位編制及對應支撐預算很難有大幅度提升的情況下，資源局限困境非常明顯。

（二）技術配套障礙

推動預算執(zhí)行審計關口前移，形成挑戰(zhàn)的不僅表現在表層的工作量上，在深層次對于預算審計執(zhí)行工作的技術、方法及理念均形成巨大挑戰(zhàn)。事中審計、事前審計、全過程跟蹤審計和事前審計的差異，決定了對應技術、方法、理念及審計管理等方面的差異，系列差異在預算執(zhí)行審計這種規(guī)模、體量及復雜性超高的審計形態(tài)中的表現非一般審計形態(tài)所能比。在既有配套措施及技術方法水準的情況下，存在相當大的困難。

（三）意識導向障礙

雖然，關口前移在部分審計形態(tài)及類型中，已經成為廣為倡導的方向，因此審計關口前移這一術語成為業(yè)內普遍推崇的理念。不過，具體到預算執(zhí)行審計方面，卻普遍缺乏這方面的意識和動力，不僅一線審計人員及審計部門管理人員對此缺乏主動性，即便是審計署的系列新聞列示的導向中也不支持預算執(zhí)行審計關口前移，在審計署官網搜索“預算執(zhí)行審計關口前移”的結果是空白。另外，在頂層設計方面，無論是《審計署關于印發(fā)“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知》，還是《國務院關于加強審計工作的意見》，抑或系列省市級規(guī)章制度，大皆缺乏這方面的倡導及引導。

另外，還有溝通配合方面的障礙。尤其是配合方面，作為被審計對象的各級耗費國家財政的行政事業(yè)單位及民間團體等，在推動執(zhí)行相應公共服務期間，對審計工作的涉入可能有或多或少的抵觸，容易認為增加預算執(zhí)行審計關口前移在實務層面推進的障礙。

三、推動落實預算執(zhí)行審計之關口前移的可行路徑

雖然，全過程跟蹤式審計監(jiān)督是預算執(zhí)行審計關口前移的理想目標。不過，從實務層面來看，在可期的時段中并不具備可行性。目前，推進落實預算執(zhí)行審計關口前移，可以考慮從如下幾個方面著手。

（一）專項審計的多時段切入

目前，啟動執(zhí)行預算執(zhí)行審計多在年終后，審計項目完成多是次年的三四月甚至更晚。推動落實預算執(zhí)行審計之關口前移，可以考慮把年末或年后一次性審計轉換為按半年甚至季節(jié)推進的二次或多次審計，比如廈門曾經試水半年預算執(zhí)行審計，以增強預算執(zhí)行審計之事中審計的色彩，初步實現關口前移。對此，需要注意的一個事項就是嚴格執(zhí)行分期報告，報告頻率甚至可以多于切入時點或時段次數。

（二）全時段的動態(tài)監(jiān)控

利用現有信息技術及相關系統(tǒng)的有效支撐，對所在區(qū)域（比如縣區(qū)）內財政資金的流動態(tài)勢進行全方位全過程地跟進監(jiān)控，設置預警分析機制，配備專門崗位人員依托監(jiān)控系統(tǒng)給出系列數據持續(xù)性推進遠程審計。實現全時段或者說全過程審計監(jiān)控，需要有兩方面的基礎，其一是需要特定區(qū)域大數據平臺及相關系統(tǒng)構建的完善到位，目前各地的預算執(zhí)行審計管理系統(tǒng)日趨完善，具有一定的基礎。其二需要設置較為完善的預算執(zhí)行審計監(jiān)控需要的指標體系，并準確確定系列指標對應的標準數值。

（三）選擇性的延伸審計

在全時段或者說全過程的審計監(jiān)控推進之余，在出現級別較高的預警或負責在線非現場審計的人員認為有某種特殊必要的情況下，就風險比較嚴重的領域、資金或涉及負責人員執(zhí)行延伸審計。延伸審計的具體點不提前確定，推進頻率也只能確定較寬泛的范圍，而且需要有一定的彈性設置。在預算執(zhí)行審計計劃安排中，應該注意給延伸審計留足可用人員、資源?；诒O(jiān)控發(fā)現問題可能是新的非常嚴重的問題，在審計資源配置中應該允許向延伸審計傾斜式調整。

（四）部分地執(zhí)行全過程跟蹤審計

在特定區(qū)域內推進預算執(zhí)行審計工作關口前移，雖然很難落實實現全方位地跟蹤審計，但對于部分領域、事項及資金有必要執(zhí)行全過程跟蹤審計。對此，相關規(guī)章制度也明確要求諸如政策執(zhí)行方面貫徹落實跟蹤審計。所以，應該在強化循規(guī)地同時，根據本區(qū)域內地具體情況，科學確定具體的跟蹤審計對象，嚴格執(zhí)行全過程跟蹤審計。

另外，在推進預算執(zhí)行審計關口前移的同時，應該和預算審計計劃管理、預算編制審計、預算執(zhí)行審計整改等系列事項密切結合，尤其是預算執(zhí)行審計在關口前移到事前、事中審計的時候，注意同步跟進整改工作，以充分保證預算執(zhí)行審計關口前移的成果及價值。

參考文獻：

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