林麗娜

摘要：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，對(duì)該行業(yè)的稅負(fù)影響如何，本文將進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；營(yíng)改增

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1.建筑行業(yè)常用的“會(huì)計(jì)科目”相對(duì)較少，但相對(duì)集中。

在建筑行業(yè)會(huì)計(jì)常用的會(huì)計(jì)科目中，核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類科目，而收入類科目相對(duì)較少。

2.建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常以“項(xiàng)目”為單位，因此與項(xiàng)目有關(guān)的成本費(fèi)用類、往來(lái)類的科目均設(shè)置為“項(xiàng)目核算”； 設(shè)置為項(xiàng)目核算后，有利于在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里查詢到各個(gè)項(xiàng)目的時(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。

3.建筑行業(yè)的收入，也就是我們與建設(shè)單位簽訂的建造合同金額，成本就是在工程施工里歸集的6大部分費(fèi)用組成，收入的確定是按照完工百分比來(lái)確認(rèn)的，完工百分比由累計(jì)已發(fā)生成本除以預(yù)算總成本得出。

二、營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)的影響

1.建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

2.建筑行業(yè)的機(jī)械化程度較低，因此勞務(wù)比例等占比較高，因此在稅率變?yōu)?1%的增值稅后，建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增大。

3.由于建筑施工企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

4.對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)率升高的現(xiàn)象

5.營(yíng)改增后，建筑業(yè)由于成本先發(fā)生，故前期進(jìn)項(xiàng)稅多，而在后期才會(huì)與甲方報(bào)送結(jié)算，銷項(xiàng)才會(huì)慢慢開(kāi)始發(fā)生，特別是甲方付工程款進(jìn)度差的項(xiàng)目，銷項(xiàng)往往更加滯后。因此增值稅納稅時(shí)間要晚于營(yíng)改增前。

案例解析：B公司于20×3年3月中標(biāo)承接到A公司1項(xiàng)目（一幢、面積4萬(wàn)㎡、層高30層）。中標(biāo)前發(fā)生并支付投標(biāo)保證金20萬(wàn)元。該項(xiàng)目雙方單位為此于20×3年3月15日簽訂了一項(xiàng)總金額為8000萬(wàn)元（含稅）的合同，合同完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×3年4月初開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×4年9月底完工、工期18個(gè)月。

其余資料：

1.A項(xiàng)目于20×3年12月主體工程完工，20×4年8月工程竣工驗(yàn)收并移交使用。

2.該工程于20×4年10月工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算辦理完畢，工程結(jié)算確認(rèn)總額為8300萬(wàn)元（含稅）；建設(shè)方按合同暫扣5%的工程質(zhì)量保證金410萬(wàn)元（含稅）。待3年保質(zhì)期滿后無(wú)重大質(zhì)量隱患時(shí)方可退付。

3.工程竣工，項(xiàng)目按工程結(jié)算總額的5‰計(jì)提工程維修費(fèi)41萬(wàn)元。在質(zhì)量保證期間發(fā)生自行維修費(fèi)支出10萬(wàn)元。

4.項(xiàng)目的預(yù)算總成本為7500萬(wàn)元（含稅）。

賬務(wù)處理區(qū)別：

1.在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，各項(xiàng)成本的構(gòu)成不再含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）借：工程施工-分包成本/其他直接費(fèi)用/機(jī)械費(fèi)-1項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：暫估應(yīng)付賬款-供應(yīng)商單位名稱-1項(xiàng)目

借：暫估應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款

（2）項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料（不含稅價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商單位名稱

2.與甲方辦理工程結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（含稅）

貸：工程結(jié)算（不含稅）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

3.項(xiàng)目不再按營(yíng)改增前計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加。

4.結(jié)轉(zhuǎn)的成本、收入金額均為不含稅，賬務(wù)處理與之前基本一致，但是在同等條件下會(huì)影響報(bào)表中的收入及成本金額，毛利等也隨之發(fā)生變化。

假定此項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生成本（含稅） 7600萬(wàn)元，（其中人工費(fèi)2000萬(wàn)，材料費(fèi)4290萬(wàn)，機(jī)械費(fèi)380萬(wàn)，其他直接費(fèi)130萬(wàn)，間接費(fèi)用300萬(wàn)，分包費(fèi)500萬(wàn)），與甲方辦理完結(jié)算產(chǎn)值為（含稅）8300萬(wàn)元。假定在營(yíng)改增后，最大限度抵扣稅費(fèi)后的成本金額為6730.72萬(wàn)元：人工費(fèi)1886.79萬(wàn)，材料費(fèi)3666.67萬(wàn)，機(jī)械費(fèi)324.79萬(wàn)，其他直接費(fèi)112.02萬(wàn)，間接費(fèi)用290萬(wàn)，分包費(fèi)450.45萬(wàn)。

營(yíng)改增前：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7600

工程施工-合同毛利700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8300

借：工程結(jié)算8300

貸：工程施工-人工費(fèi)等7600

工程施工-合同毛利700

營(yíng)改增后：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6730.72

工程施工-合同毛利746.76

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7477.48

借：工程結(jié)算7477.48

貸：工程施工-人工費(fèi)等6730.72

工程施工-合同毛利746.76

通過(guò)測(cè)算，如果按照最大可抵扣的限額的話，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，金額為7477.48萬(wàn)元，較營(yíng)改增之前收入8300萬(wàn)元減少；但營(yíng)改增之后的毛利746.76萬(wàn)元較營(yíng)改增前的700萬(wàn)元增加。營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)率升高的現(xiàn)象。

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