□陳瑤

(重慶理工大學(xué)重慶巴南400054)

注冊會計師審計獨立性的影響因素分析

□陳瑤

(重慶理工大學(xué)重慶巴南400054)

會計師事務(wù)所主要從事審計工作，而審計工作又可以對一個會計期間以內(nèi)發(fā)表對本企業(yè)的商業(yè)活動是否正常，千千萬萬的審計工作可以對社會經(jīng)濟秩序的良好穩(wěn)定發(fā)揮作用。獨立性是衡量審計工作的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有了獨立性，那么會計師事務(wù)所發(fā)表的審計報告就沒有了可信度，這種不能得到社會公眾信任的審計意見沒有價值，審計工作本身的社會功效也不復(fù)存在。在所有審計工作人員中，注冊會計師是能夠和企業(yè)直接接觸，也是發(fā)表審計意見的主體，對財務(wù)報告來說，注冊會計師的態(tài)度直接決定了財務(wù)報告信息質(zhì)量。

注冊會計師；審計獨立性；會計師事務(wù)所

1 審計獨立性概述

注冊會計師獨立性包括形式獨立和實質(zhì)獨立。形式獨立，主要是值在項目中注冊會計師與本審計單位及其重要利益關(guān)系人之間沒有任何特殊的利益關(guān)系；實質(zhì)上的獨立性強調(diào)的是注冊會計師的內(nèi)心狀態(tài)，這種內(nèi)心狀態(tài)要求注冊會計師在了解被審計單位、評估應(yīng)對風(fēng)險、獲取證據(jù)和發(fā)表審計意見時，遵循客觀公正原則。本質(zhì)上來說，后者對于審計工作更為關(guān)鍵。

2 注冊會計師審計獨立性現(xiàn)狀

我國的審計分為民間審計和政府審計，我們比較多研究的是民間審計，不只是民間審計獨立性較強，而且民間審計占比數(shù)量大大多于政府審計。注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，從整體上來看，質(zhì)量不高。

3 影響注冊會計師獨立性的影響因素

內(nèi)部環(huán)境：

3.1 會計師事務(wù)所內(nèi)部控制薄弱

大多數(shù)本土的會計師事務(wù)所部門簡單，財務(wù)部、IT部、人力資源部、質(zhì)檢部、審計部，而且會計師事務(wù)所的季節(jié)性業(yè)務(wù)較多，10-4月的業(yè)務(wù)繁忙，在這個階段上每個人都身兼數(shù)職。作為最大的風(fēng)險點---質(zhì)檢部，更是如此。有的事務(wù)所會出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象：質(zhì)檢部只有一個員工，一到年審期間，常常累得半死。更令人費解的是，有時候這個質(zhì)檢人員還能充當(dāng)審計人員去參加企業(yè)審計，當(dāng)這位質(zhì)檢有急事請假的時候，審計部門同事還會輪著擔(dān)當(dāng)質(zhì)檢人員。任何有專業(yè)知識的人都知道，審計人員和審核人員要保持獨立性，兩者不能兼任，否者這樣通過的報告質(zhì)量高低是不能確定的。其實這樣的現(xiàn)象并不是個例，特別是那些較小的本土事務(wù)所，他們生存能力較低，成本與效應(yīng)相比較，他們通常會以成本為先，而不注重內(nèi)部控制。

3.2 會計師事務(wù)所內(nèi)部競爭壓力

隨著各種資格證的取消，注冊會計師證成為了現(xiàn)在少見能考到的證件，愈來愈多的考生，愈來愈多的會計師事務(wù)所出現(xiàn)了，再加上事務(wù)所普遍制定的業(yè)績考核制度，導(dǎo)致會計師事務(wù)所員工之間競爭激烈異常。其中，一部分注冊會計師為了自己的績效，過于迎合顧客，全然不顧自身責(zé)任。由于他們只注重短期利益，聽從顧客的要求，做出弄虛作假的不正當(dāng)行為。比如說無視企業(yè)的重大風(fēng)險，流于表面的對企業(yè)進行審計，對嚴(yán)重違反會計準(zhǔn)則的企業(yè)也出具無保留的審計意見。這種面對名利的誘惑罔顧職業(yè)道德，只顧趨名逐利的行為，嚴(yán)重?fù)p害了審計的獨立性。

外部環(huán)境：

3.3 會計師事務(wù)所外部壓力

因為社會上存在越來越多的會計師事務(wù)所，導(dǎo)致社會需求日漸飽和，審計市場的競爭變得極其復(fù)雜。會計師事務(wù)所為了得到更多的客戶，常常會不擇手段，排擠同行業(yè)事務(wù)所，而更多的會計師事務(wù)所會迫于生存壓力而放棄原則、降低收費以此來搶奪市場，最終導(dǎo)致了整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的降低。

3.4 制度立法的缺陷

國內(nèi)目前實行的，對于規(guī)范審計工作的法律法規(guī)并不健全。頒布的審計法更多的是針對政府審計中的審計署，但是對注冊會計師來說，他們不同于政府審計人員，審計法對注冊會計師沒有任何的作用，會計事務(wù)所的注冊會計師在進行審計工作過程中沒有可以依據(jù)的法律法規(guī)，當(dāng)審計人員提供虛假報告等情形時，國家的懲處措施力度也不夠。

4 應(yīng)對措施

4.1 改善外部法制環(huán)境

必須加快完善審計相關(guān)法律法規(guī)的步伐，制定有針對性的法律制度，同時加大處罰的力度，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲因為出具虛假的審計報告從而損害社會公眾的利益，造成犯罪的會計事務(wù)所和主要負(fù)責(zé)人。

在所有的監(jiān)督手段中，以政府和社會為主體對整個行業(yè)進行業(yè)務(wù)監(jiān)督管理是最有效的。從外部來說，政府的監(jiān)管是必須的，因為政府的權(quán)威性和強制性，可以發(fā)現(xiàn)、調(diào)查并解決遇到的各種重大問題，防止對整個行業(yè)造成不良影響。

4.2 加強對注冊會計師的培訓(xùn)和教育

從注冊會計師自身來說，在職業(yè)生涯中，不能故步自封，止步不前，學(xué)習(xí)是一個永無止境的過程。這不僅僅是對注冊會計師自己的要求，更是對會計師事務(wù)所的要求，時刻監(jiān)督員工的學(xué)習(xí)，加強對員工專業(yè)技能的定期培訓(xùn)。

1004-7026（2017）20-0094-01

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