□丁麗莉

（濱州學(xué)院山東濱州256600）

探析營(yíng)改增對(duì)文化體育業(yè)的稅負(fù)影響

□丁麗莉

（濱州學(xué)院山東濱州256600）

本文首先梳理了文化體育業(yè)營(yíng)改增的稅收政策變化情況；然后在一定的稅負(fù)假設(shè)基礎(chǔ)上，測(cè)算出文化體育業(yè)在營(yíng)改增前后稅負(fù)變化情況。

營(yíng)改增；文化體育業(yè)；稅負(fù)影響

1 文化體育業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策

1.1 納稅人

文化體育服務(wù)增值稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供文化體育服務(wù)的單位和個(gè)人。提供文化體育服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

1.2 稅率

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，劃入增值稅范疇的文化體育服務(wù)一般納稅人適用6%的低稅率；小規(guī)模納稅人以及特定文化體育機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的文化體育服務(wù)，征收率為3%。文化體育服務(wù)營(yíng)改增前后稅率變化，見(jiàn)表1。

表1 文化體育業(yè)營(yíng)改增前后稅率變化

從表1可以看出，文化體育業(yè)營(yíng)改增之后，增值稅一般納稅人的實(shí)際稅率上升了2.66%；而對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅率則有3%下降為2.91%，小幅度下降。

1.3 征稅范圍

營(yíng)業(yè)稅中的文化體育業(yè)營(yíng)改增后屬于“生活服務(wù)業(yè)”領(lǐng)域，根據(jù)《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

1.4 允許抵扣范圍

營(yíng)改增試點(diǎn)以后，文化體育業(yè)納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買(mǎi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，除有特殊規(guī)定外，只要取得合法有效扣稅憑證，均允許抵扣，可抵扣范圍很廣。

2 營(yíng)改增對(duì)文化體育業(yè)的稅負(fù)影響

2.1 一般納稅人

營(yíng)改增對(duì)文化體育業(yè)的稅負(fù)影響主要從兩個(gè)角度進(jìn)行分析：一是稅率變化，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后的稅率增加（如表1所示）；二是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，營(yíng)改增后一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？能抵扣多少？將影響文化體育企業(yè)的整體稅負(fù)。

假設(shè)某文化體育企業(yè)（一般納稅人）A，在“營(yíng)改增”之前只交納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后只適用于增值稅征稅范圍，“營(yíng)改增”前后的營(yíng)業(yè)額均為X1元（含稅），購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本均為Y1元，假設(shè)均可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率為11%），可抵扣的成本為a元（含稅），不考慮其他稅金（城建稅率7%，教育費(fèi)附加率3%，所得稅稅率25%）。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅計(jì)算公式，分別分析一般納稅人“營(yíng)改增”前后企業(yè)整體稅負(fù)變化情況，如表2所示。

表2 一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅負(fù)計(jì)算對(duì)比

由表2可以看出，當(dāng)計(jì)算公式0.0078X1-0.0592a=0時(shí)，營(yíng)改增前后稅負(fù)不變，即a=13.18%X1，表明當(dāng)該企業(yè)能取得可以抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本含稅價(jià)占營(yíng)業(yè)收入的比重13.18%時(shí)，營(yíng)改增對(duì)該企業(yè)的稅負(fù)不產(chǎn)生影響；當(dāng)a＞13.18%X1時(shí)，表明當(dāng)該企業(yè)能取得可以抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本含稅價(jià)占營(yíng)業(yè)收入的比重大于13.18%時(shí)，營(yíng)改增后該企業(yè)的稅負(fù)下降；當(dāng)a＜13.18%X1時(shí)，表明當(dāng)該企業(yè)能取得可以抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本含稅價(jià)占營(yíng)業(yè)收入的比重小于13.18%時(shí)，營(yíng)改增后該企業(yè)的稅負(fù)增加。

假設(shè)文化體育企業(yè)能取得可以抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本含稅價(jià)占營(yíng)業(yè)收入的比重分別為5%、10%、15%、20%時(shí)，分析營(yíng)改增前后稅負(fù)變化程度，如表3所示。

表3 a/X1比率影響營(yíng)改增前后稅負(fù)變化程度

由表3可以看出，“營(yíng)改增”后，能取得可以抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本含稅價(jià)占營(yíng)業(yè)收入的比重（a/X1比率）越小，文化體育企業(yè)的總體稅負(fù)增加越明顯；反之，能取得可以抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本含稅價(jià)占營(yíng)業(yè)收入的比重（a/X1比率）越大，文化體育企業(yè)的總體稅負(fù)降低越明顯。

2.2 小規(guī)模納稅人

文化體育業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前后名義稅率不變，依然是3%，但是由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，所以實(shí)際利率發(fā)生變化（表1），因此，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，營(yíng)改增后的增值稅應(yīng)納稅額與營(yíng)業(yè)稅額相比較會(huì)降低，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于減輕小規(guī)模納稅企業(yè)的稅負(fù)會(huì)很有助益。

[1]羅本珍,劉厚兵.生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增實(shí)施要點(diǎn)[J].稅收征納,2016(8):22-26.

[2]豐瓊英.淺談“營(yíng)改增”對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響[J].廣東石油化工學(xué)院學(xué)報(bào),2013(2):79-83．

[3]潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究,2013(1):145-150.

1004-7026（2017）19-0117-02

G80-05

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.20.091

2016年度濱州市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃重點(diǎn)研究課題““營(yíng)改增”對(duì)濱州市稅負(fù)的影響效應(yīng)研究”，項(xiàng)目編號(hào):16-SKZC-13。

丁麗莉(1985－)，女，山東濱州人，濱州學(xué)院會(huì)計(jì)系講師，碩士研究生，研究方向:稅收理論與政策。