曹海寅

【摘要】通貨膨脹在很大程度上影響著歷史成本會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行其職能存在一定的不利影響。本文重點(diǎn)提出消除物價(jià)上漲對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響的具體措施和方法。

【關(guān)鍵詞】物價(jià)上漲 財(cái)務(wù)分析 影響 對(duì)策

1.前言

通貨膨脹一直是社會(huì)各界關(guān)注的敏感話題。盡管目前我國政府已經(jīng)盡量采取多種經(jīng)濟(jì)、金融手段促使物價(jià)保持穩(wěn)定，但是在全球化的背景下，受到全世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，通貨膨脹仍是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問題。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在息息相關(guān)的關(guān)系。通貨膨脹可能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性提出一系列問題和挑戰(zhàn)。如何盡量降低通貨膨脹的影響，已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重點(diǎn)課題。國內(nèi)外研究者已經(jīng)就如何防范通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響進(jìn)行了大量的研究，但仍未獲得普遍認(rèn)可的結(jié)論。本文重點(diǎn)探討了通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響情況，并提出針對(duì)性的對(duì)策建議。

2.物價(jià)上漲對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

物價(jià)上漲現(xiàn)象的客觀存在，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以存在的基本條件發(fā)生了變化，具體表現(xiàn)在：

2.1 物價(jià)上漲對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的影響。目前，我國及其多大部分國家的企業(yè)財(cái)務(wù)管理都采用歷史成本會(huì)計(jì)模式。在一般情況下，該模式的應(yīng)用具有一定的科學(xué)合理性，但是在通貨膨脹較嚴(yán)重的情況下，該模式的缺陷也逐漸暴露出來。

2.1.1 物價(jià)上漲對(duì)貨幣計(jì)量的影響。貨幣計(jì)量是以穩(wěn)定的幣值作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度來對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，這種計(jì)量方法的應(yīng)用必須以貨幣的價(jià)值的穩(wěn)定性為前提。在商品經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，雖然貨幣價(jià)值的變動(dòng)是無法完全避免的，但是從一個(gè)相對(duì)較長的發(fā)展階段來看，貨幣價(jià)值的上下波動(dòng)能夠相互抵消。因此以此為前提對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，其結(jié)果是基本真實(shí)、可靠的。但如果長期處于通貨膨脹的環(huán)境下，則貨幣計(jì)量一幣值不變這一基本假設(shè)就不可靠，就必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.1.2 物價(jià)上漲對(duì)歷史成本原則的影響。歷史成本原則是指在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)的時(shí)候，不采用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本，而是按照購置該資產(chǎn)時(shí)的成本（原始成本）進(jìn)行計(jì)價(jià)。這已在大部分國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用。但是歷史成本原則的應(yīng)用必須以物價(jià)穩(wěn)定作為前提。當(dāng)物價(jià)基本穩(wěn)定時(shí)，根據(jù)歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，其結(jié)果較為客觀、可靠。但是，當(dāng)處于持續(xù)通貨膨脹的時(shí)期，歷史成本會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息中的貨幣性項(xiàng)目的前后期對(duì)比失去意義，使會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相背離。

2.1.3 物價(jià)上漲對(duì)配比原則的影響。收益的計(jì)算是根據(jù)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用支出的計(jì)算求得的，也就是說，將存在因果關(guān)系的費(fèi)用與收入一一列出，進(jìn)行配比計(jì)算，這就是配比原則。當(dāng)物價(jià)存在較大幅度的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)用配比原則計(jì)算求得收益值并不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這是由于，當(dāng)處于持續(xù)的物價(jià)上漲或下跌的情況下，資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本與歷史成本兩者之間存在較大差距，因此采用歷史成本與現(xiàn)時(shí)收入兩者進(jìn)行配比就會(huì)導(dǎo)致信息的不準(zhǔn)確。

2.2 物價(jià)上漲對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。由于持續(xù)的通貨膨脹使會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)受到較大影響，從而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2.1 物價(jià)上漲對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。物價(jià)變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響主要體現(xiàn)在兩方面：首先，在物價(jià)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，貨幣性項(xiàng)目的購買力也出現(xiàn)較大的變化，在物價(jià)上漲時(shí)具體表現(xiàn)為：（1）企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)能夠購買到的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)越來越少，從而導(dǎo)致貨幣購買力損失。而在資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動(dòng)損失。（2）由于企業(yè)持有的貨幣的購買力不斷下降，從而使債權(quán)人遭受購買力損失，而在這種情況下，應(yīng)用貶值的貨幣償還負(fù)債，其結(jié)果是產(chǎn)生貨幣購買力收益。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上的信息并不能真實(shí)反映貨幣性負(fù)債的購買力的這種收益。其次，投入資本的保持情況也無法獲得恰當(dāng)?shù)姆从?。從折舊來看，按歷史成本計(jì)提的累計(jì)折舊與凈殘值之和不等于更新該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際需要的資金，可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受到或多或少的侵蝕。

2.2.2 物價(jià)上漲對(duì)損益表的影響。企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的收入，是按照當(dāng)前的物價(jià)水平?jīng)Q定的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，但財(cái)務(wù)報(bào)表上所列的各項(xiàng)收入的數(shù)額是根據(jù)不同時(shí)期的收入進(jìn)行匯總而產(chǎn)生的。這樣，當(dāng)處于持續(xù)通貨膨脹時(shí)期，財(cái)務(wù)報(bào)表上不同物價(jià)水平下的收入總額就無法準(zhǔn)確反映企業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際收入。同樣，在持續(xù)通貨膨脹的情況下，由于轉(zhuǎn)入費(fèi)用的資產(chǎn)或負(fù)債是根據(jù)不同時(shí)期的支出計(jì)算的，所以費(fèi)用的計(jì)量也與企業(yè)的實(shí)際支出存在一定差異。

2.2.3 物價(jià)上漲導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏客觀性。在物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，由于各期購買力不一樣，在歷史成本原則的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和總括反映，事實(shí)上是將不同的度量單位計(jì)量的事物相加減，使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性降低。要確定固定資產(chǎn)的總價(jià)值，必須將不同時(shí)點(diǎn)的金額進(jìn)行調(diào)整，防止誤導(dǎo)信息使用者。

3.消除物價(jià)上漲對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的有關(guān)對(duì)策

物價(jià)上漲在我國已給會(huì)計(jì)工作及企業(yè)經(jīng)營造成了一系列沖擊，因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)采取相應(yīng)對(duì)策。具體實(shí)施方案：

3.1 應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方式?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有必要也有可能分化為稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法及有關(guān)規(guī)定，采用一些消除物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)程序和方法，計(jì)算應(yīng)納稅利潤；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在對(duì)外提供會(huì)計(jì)資料時(shí)，揭示物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)資料的影響。當(dāng)前，采取的分立稅務(wù)會(huì)計(jì)，就是不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法，逐步實(shí)行某些可以部分消除或減輕物價(jià)變動(dòng)影響。比較可行的方法有：

3.1.1無形資產(chǎn)的限期攤銷法。無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，主要體現(xiàn)在最初幾年，一旦應(yīng)用到一定階段，他們能給企業(yè)帶來的利益就會(huì)很小，因而不宜按專利權(quán)的法定期限攤銷其取得的成本。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。因此，工作中應(yīng)區(qū)別不同項(xiàng)目，劃定最低攤銷期限，這樣一般能使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值接近其實(shí)際價(jià)值，其攤銷額與收益相配合，促使企業(yè)從速回收資本。

3.1.2 對(duì)存貨和固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提物價(jià)準(zhǔn)備金制度。即按照物價(jià)上漲程度重估存貨和固定資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)計(jì)提物價(jià)準(zhǔn)備金，并按存貨和固定資產(chǎn)重估計(jì)算確定其被耗用的費(fèi)用，然后再用各期實(shí)現(xiàn)的收入對(duì)所耗的成本、費(fèi)用予以補(bǔ)償，以保證企業(yè)投入資本的完整性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)企業(yè)信息的真實(shí)性。

3.2 推行有差異的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，就應(yīng)從國家、企業(yè)和個(gè)人的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，推行有差異的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式：

3.2.1 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)指在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，用幣值固定、購買力相等的貨幣單位，取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的名義貨幣單位，重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能以按相等購買力的貨幣單位加以比較。其適應(yīng)對(duì)象主要是大型金融企業(yè)，能夠?yàn)榻鹑谄髽I(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理及國家制訂財(cái)政政策和貨幣政策提供依據(jù)。

3.2.2 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是指不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的名義貨幣單位，以現(xiàn)行物價(jià)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，取代歷史成本計(jì)價(jià)的方法。其適應(yīng)對(duì)象為大型資本密集型企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備、廠房、存貨等實(shí)物性資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的份額較大，在物價(jià)上漲時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重低于其實(shí)際價(jià)值。為保證企業(yè)的持續(xù)、正常經(jīng)營，對(duì)固定資產(chǎn)和存貨應(yīng)采用現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，在耗用后從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入中給以足額補(bǔ)償。對(duì)于大型勞動(dòng)密集型企業(yè)，由于存貨在資產(chǎn)總額中所占比重最大，可采用現(xiàn)行重置成本對(duì)它進(jìn)行重估價(jià)，大致反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.3 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，最終要反映到企業(yè)等單位的會(huì)計(jì)報(bào)表上。企業(yè)可以仍應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)根據(jù)企業(yè)受物價(jià)變動(dòng)影響的程度和經(jīng)營決策的需要及現(xiàn)有管理水平，提供輔助性的反映物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。主要方法包括：（1）編制補(bǔ)充報(bào)表。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)需要編制單獨(dú)反映個(gè)別項(xiàng)目受物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表，以反映該項(xiàng)目的調(diào)整過程和結(jié)果，如“存貨價(jià)格調(diào)整對(duì)比表”。也可以增設(shè)如“物價(jià)上漲（下跌）影響分析表”，以反映價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)造成的損益程度。（2）增加附注資料。通過增加附注資料反映物價(jià)上漲的影響。附注的內(nèi)容可以包括：本年度物價(jià)變動(dòng)幅度，可以用國家發(fā)布的一般物價(jià)指數(shù)表示；涉及本企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（產(chǎn)品、原材料、設(shè)備等）價(jià)格變動(dòng)狀況，可以用國家發(fā)布的相關(guān)指數(shù)表示；扣除價(jià)格漲跌因素，對(duì)本企業(yè)的成本、費(fèi)用、利潤、稅收有何影響。通過傳統(tǒng)報(bào)表與上述數(shù)據(jù)相結(jié)合，對(duì)比出不考慮價(jià)格變動(dòng)和考慮價(jià)格變動(dòng)兩種情況下企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

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