李媛媛

（浙江財經(jīng)大學(xué) 東方學(xué)院，浙江 海寧 314408）

權(quán)責發(fā)生制地方政府綜合財務(wù)報告的編制研究

李媛媛

（浙江財經(jīng)大學(xué) 東方學(xué)院，浙江 海寧 314408）

權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告以全面反映一級政府整體的財務(wù)運行狀況和受托責任履行情況為目標，正確編制權(quán)責發(fā)生制地方政府綜合財務(wù)報告必須考慮多類地方政府報告對象的多方位需求，實際編制工作則要求自上而下高度一致的報表口徑。從H縣市三年來的試編實踐看，仍未形成成熟的編制體系，多個“調(diào)表不調(diào)賬”所涉及的賬戶信息仍未厘清邊界，編制過程中信息的處理及溝通倚靠人情而非制度，龐雜的信息處理倚靠人力而非技術(shù)，編制工作仍只是編制工作人員“只求形式完整，不考慮實際作用”的單挑工作。為了發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制地方政府綜合財務(wù)報告的實效，必須正視其用途，并從統(tǒng)一報表口徑，加大技術(shù)支持等方面完善其編制，從編制跨年度預(yù)算、推進PPP項目等事項中落地其用途，使政府會計改革的實踐真正緊跟理論的腳步。

會計制度；政府綜合財務(wù)報告；受托責任

會計信息是經(jīng)濟活動的統(tǒng)一量度，其透明性和有效性直接關(guān)系到經(jīng)濟活動的順利開展和監(jiān)管，政府會計信息的透明性和有效性直接關(guān)系一切政府運行活動的計劃、執(zhí)行、監(jiān)督和評價，因而政府會計制度改革是財稅體制改革的操作性基石，深化財稅改革，勢必需要進行政府會計制度改革。因而，隨著財稅體制改革的推進，政府會計制度體系正在逐一進行變革。自2011年試點編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，2013年、2014年、2015年分別重新制定了行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和財政總預(yù)算會計制度，2014年12月12日，國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕63號批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，要求縣級以上政府財政部門編制本行政區(qū)政府綜合財務(wù)報告,至2020年，全面開展政府綜合財務(wù)報告編制工作。在國際上，權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告在全球興起根源于民主社會和市場經(jīng)濟對公共受托責任的巨大需求[1]（Chan，J.2003），國內(nèi)的多數(shù)專家學(xué)者也深認同：建立現(xiàn)代財政制度的基礎(chǔ)性工作之一是進行政府綜合財務(wù)報告改革[2]（楊志勇，2015），這與提升國家治理能力的現(xiàn)代化目標和全面構(gòu)建國家治理體系息息相關(guān)[3]（婁洪，2014）。政府債務(wù)積重、政府債務(wù)從桌底走向臺面、政府購買服務(wù)持續(xù)推廣、PPP模式火熱開展等，客觀上對政府財務(wù)信息的對外公開提出了契約性的需求，僅靠收付實現(xiàn)制的傳統(tǒng)年度決算報告，根本無法全面反映政府真實的財務(wù)狀況。政府綜合財務(wù)報告兼具政策性和技術(shù)性，雖然發(fā)達國家已經(jīng)有相對純熟的經(jīng)驗，但由于政策及其實施背景的差異，任何國家的經(jīng)驗都不可以直接“拿來我用”，國內(nèi)學(xué)者就我國的操作性實踐提出諸多建議：劉小兵、徐曙娜（2015）政府綜合財務(wù)報告應(yīng)包括基金財務(wù)報告、部門財務(wù)報告政府整體財務(wù)報告三個逐級遞升的層次，需選擇“事項法”友好的對待非專業(yè)人士，即提供的不僅僅是一般意義上的報表，還應(yīng)提供大量附注，甚至還應(yīng)提供大量原始財務(wù)信息與非財務(wù)信息，編制重點是在政府綜合財務(wù)報告中準確地披露政府債務(wù),編制難度主要是政府資產(chǎn)價值核算不準，資產(chǎn)信息分散（梁遠平，2013；劉小兵，2015）[4-5]。從現(xiàn)有的實踐來看，編制政府綜合財務(wù)報告需分兩步，首先需構(gòu)建一個對內(nèi)的政府財務(wù)報告披露機制，其重點放在合規(guī)性上，從長遠看，需建立一個對外的政府財務(wù)報告體系。就各地的試編效果而言，如何編制地方政府綜合財務(wù)報告尚未形成一個成熟、完善、合規(guī)性的操作性方案。

一、權(quán)責發(fā)生制綜合財務(wù)報告的意涵

政府會計報告是政府會計的最終產(chǎn)品，承擔著政府預(yù)算和財務(wù)活動的雙重信息的披露及反饋，即向社會公眾及其他各方提供真實、完整、可靠的反映政府預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)活動情況及結(jié)果的信息。一直以來，我國的政府會計偏重服務(wù)政府預(yù)算，忽略財務(wù)活動情況的反饋，會計目標忽略政府受托責任的本質(zhì)僅僅專注于政府管理需要。

權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告是以政府財務(wù)信息為主要內(nèi)容，以財務(wù)報表及相關(guān)文字說明為主要形式，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，全面反映一級政府整體的財務(wù)狀況、運行成果和受托責任履行情況等的綜合性年度報告。鑒于傳統(tǒng)的政府會計報告的實際，構(gòu)建權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告需先行統(tǒng)一的認識有：

（一）明確界定的會計目標

財務(wù)報告的內(nèi)涵包括以下三個方面：一是向誰提供會計信息；二是提供什么樣的會計信息；三是提供這些會計信息干什么[6]。權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告對這三方面的解讀分別是：

1.向所有信息使用者提供會計信息。其中，信息使用者不僅包括一級人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、政府財政部門自身等單層平面以及上下級垂直政府及部門等傳統(tǒng)的會計信息使用者，更需考慮到當今政府之間的合作，政府與企業(yè)和個人的合作中所涉及到的政府的合作方，如購買地方政府債務(wù)的投資人、政府采購的投標方、政府債務(wù)的債權(quán)人、PPP項目的合作方、社會公眾等與政府經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的各類中觀或微觀個體。

2.提供全面反映一級政府的財務(wù)狀況和運行成果的會計信息。政府綜合財務(wù)報告需包含政府財務(wù)報表、政府財務(wù)報表附注、政府財務(wù)經(jīng)濟狀況、政府財政財務(wù)管理情況。（1）政府財務(wù)報表。參照財務(wù)會計報表通行的做法，政府財務(wù)報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表；（2）政府財務(wù)報表附注。用于解釋報表包括的主體范圍、報表匯總方法、會計政策及方法及報表未列示的影響政府財務(wù)的重大事項；（3）政府財務(wù)經(jīng)濟狀況。利用報表及其附注，結(jié)合國民經(jīng)濟和相關(guān)政策，分析政府財務(wù)狀況、運營情況，分析研究政府財政能力、責任及其中長期的可持續(xù)性；（4）政府財政財務(wù)管理情況。反映政府財政財務(wù)管理的政策、主要措施及取得的成效。

3.提供會計信息是為了全面履行政府的受托責任?？紤]到政府會計信息的使用者，政府的受托責任是多層次的，如政府內(nèi)部各層級的受托責任、部門間的受托責任、對投資者和債權(quán)人的受托責任、對社會公眾的受托責任。以上各層次的受托責任存在從初級到高級的遞進包含關(guān)系，因而它們的逐一履行實現(xiàn)有對報表信息越來越高的內(nèi)生要求。

（二）信息多角度，用途多元化

1.從權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容可見，不僅要包含報表會計信息，還需提供大量的非會計信息。其中包括：行政運轉(zhuǎn)成本的核算而不僅僅是“三公經(jīng)費”的核算；社會保障基金中長期可持續(xù)運轉(zhuǎn)能力的評估及預(yù)警線；地方債務(wù)風險的評級；地方財政中長期可持續(xù)性的評估；有影響力的社會經(jīng)濟項目的績效評價信息等。

2.從用途上看，按受托責任的層次來看，政府綜合財務(wù)報告的用途無疑變的多元化了。因為需要考慮到多層次信息使用者的使用需求，所以不僅需要提供專業(yè)的財務(wù)報告信息，還需要為政府的投資人、合作者提供專門的財務(wù)報告信息，并且需要做到對所有非專業(yè)人士友好[7]，提供滿足社會公眾需求的通俗易懂的非會計信息，因而政府財務(wù)經(jīng)濟狀況和政府財政財務(wù)管理情況就需要針對性的考慮社會公眾的需求。

（三）高度一致的報表口徑

自下而上的編報方式內(nèi)含了對報表口徑高度一致的要求。政府綜合財務(wù)報告的編報工作實際上包含兩個層次，第一層次是編報政府部門綜合財務(wù)報告，第二層次是編報政府綜合財務(wù)報告。兩個層次存在切實的遞進關(guān)系，政府財政部門需在合并各部門綜合財務(wù)報告的基礎(chǔ)上編制第二層次的政府綜合財務(wù)報告。由此可見，政府綜合財務(wù)報告行政單位財務(wù)報告、相關(guān)事業(yè)單位財務(wù)報告以及部分納入合并的國有企業(yè)等的財務(wù)報告需有高度一致的報表口徑，否則不僅會人為增加綜合財務(wù)報告編制的操作性難度，并且嚴重影響報表信息的可讀性、適用性和準確性。

二、地方財政編制權(quán)責發(fā)生制綜合財務(wù)報告的實踐

H市是我國東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達縣市，自2013年開始試編市級政府的政府綜合財務(wù)報告，筆者以H市為例，根據(jù)該縣市試編政府綜合財務(wù)報告的實踐，梳理了以下幾點在試編工作中發(fā)現(xiàn)的問題。

（一）尚未形成成熟的編制體系

1.尚未形成自下而上的合并通道。按照中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級政府的行政體制來看，需要各級政府編制綜合財務(wù)報告，自下而上逐級合并。從目前的試編情況來看，目前只有H市一級政府編制綜合財務(wù)報告，具體由預(yù)算執(zhí)行局承擔編制工作，納入綜合財務(wù)報告的會計主體有200多個，其中包括行政單位，大部分事業(yè)單位和部分國有企業(yè)。嚴格按自下而上的編制體系來說，“自下”該局編制的政府綜合財務(wù)報告不僅需合并已經(jīng)納入報告的各單位部門主體，還應(yīng)合并其下屬的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的政府綜合財務(wù)報告?！岸稀盚市的綜合財務(wù)報告應(yīng)合并至地市一級的綜合財務(wù)報告，再逐級往上合并，但目前看來，省級以上政府尚未開展試編工作，自上而下的通道尚未打通，可見，距離真正有效使用政府綜合財務(wù)報告提供的會計信息還有很長的路要走。

2.部分合并主體不明確。編制政府綜合財務(wù)報告首先需厘清合并的思路，哪些部門和單位應(yīng)納入到合并主體中，事業(yè)單位需不需要按其占用的財政資金進行分類納入，公益性國有企業(yè)如何納入等一系列問題尚未有完善的會計準則加以規(guī)范。財政部頒發(fā)的《政府綜合財務(wù)報告試編辦法》只是在技術(shù)層面簡單舉例介紹了對不同報表項目進行匯總調(diào)整的辦法，缺乏原則性的指導(dǎo)思想。

3.不同的會計核算基礎(chǔ)會造成會計信息差異。目前各核算單位根據(jù)會計制度及準則的要求，行政單位以收付實現(xiàn)制為主，行業(yè)事業(yè)單位采取權(quán)責發(fā)生制，公益性國有企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計的核算要求采用權(quán)責發(fā)生制?？梢?，各類會計主體的適用會計制度和準則差別很大，進而使得各報表合并主體的會計核算基礎(chǔ)存在差異。然而兩種會計核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不同，由于出發(fā)點和目的不同，原本就會形成重大差別的會計信息，所以預(yù)算執(zhí)行局在合并匯總各單位的會計信息時需要重新調(diào)整和評估，如對固定資產(chǎn)進行累計折舊，有的單位折舊，有的單位不折舊，有的單位部分固定資產(chǎn)納入折舊，有的單位所有固定資產(chǎn)納入折舊，這都增加了信息合并的難度。

（二）編制口徑不一致

權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告的首要任務(wù)就是全面反映一級政府的資產(chǎn)和負債，首先要解決的就是摸清資產(chǎn)和負債。然而，現(xiàn)有的各級單位以及財政總會計的所有會計信息并不能匯總得出所有的資產(chǎn)和負債，主要原因如下：

1.固定資產(chǎn)的計量。事業(yè)單位會計制度規(guī)定“除文物、陳列品、動植物、圖書、檔案和以名義金額入賬的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)需計提折舊”，行政單位會計制度規(guī)定“文物、陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)和境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地不計提折舊”。比較兩類制度可知，行政單位對固定資產(chǎn)的折舊缺乏剛性，同時，各行政事業(yè)單位又受制于國有資產(chǎn)管理，因而現(xiàn)實中，行政單位的固定資產(chǎn)并無計提折舊，所以各單位的固定資產(chǎn)信息就沒法統(tǒng)一口徑，并且行政、事業(yè)單位最大的固定資產(chǎn)——房屋及土地使用權(quán)并未進行真正的計量，這需要更明確的計量方法的制定。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的計量?！肮不A(chǔ)設(shè)施”是2014年頒布的《行政單位會計制度》新增加的會計科目，用于核算“行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。”公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當按照其成本入賬，并進行累計折舊。但“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的確認難度在于各單位尚未查清歸其管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和數(shù)量，而由于會計制度間的銜接問題，很多的公共基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)無從查證其取得時的成本，但這一資產(chǎn)通常又具有價值高，折舊快等特點，如果不能準確的計量公共基礎(chǔ)設(shè)施，那么政府綜合財務(wù)報告就不可能完整的反映資產(chǎn)價值。

3.政府債務(wù)的確認。目前政府直接負有償還責任的債務(wù)已經(jīng)納入核算，但城投公司之類的政府融資平臺的債務(wù)并未完成清理，H市在與同級財政交流中發(fā)現(xiàn)，各縣市財政對政府債務(wù)的確認口徑不盡相同，或廣或窄，而這又直接受制于主管領(lǐng)導(dǎo)及上級領(lǐng)導(dǎo)的意圖和認知。另外，所有的編制單位目前都未將或有債務(wù)納入綜合財務(wù)報告中進行披露，使得政府綜合財務(wù)報告應(yīng)用于制訂政府中長期預(yù)算的準確性大打折扣。

（三）編制工作的順利開展依賴于人情而非制度

H市目前僅安排原先編制決算報告的工作人員同時承擔編制綜合財務(wù)報告工作，一人獨挑大梁，但兩份看起來類似的工作，實則編制要求大不相同。編制政府綜合財務(wù)報告不僅僅是完成簡單的統(tǒng)計工作，更是創(chuàng)造性工作，完成編制工作需要的多重支撐，目前尚缺乏。

1.缺乏技術(shù)支持。近三年的編制工作全為手工編制，兩百多個核算單位報表數(shù)據(jù)的清理、評估、審核尚未配套相關(guān)軟件，如前所述，單調(diào)整至統(tǒng)一口徑的固定資產(chǎn)的賬面價值就是一件耗時費力的事，但這一工作如果有相應(yīng)的軟件操作，可以讓合并主體在登錄日常賬務(wù)系統(tǒng)的同時在統(tǒng)一的固定資產(chǎn)登記系統(tǒng)進行平行登記，匯總工作便可輕松完成。另外，單位內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并，各單位之間債權(quán)債務(wù)在綜合財務(wù)報告內(nèi)的抵消等業(yè)務(wù)，技術(shù)上也可以實現(xiàn)，這不僅可以提高編制的效率，也可以提升報告的質(zhì)量。

2.合并單位的配合工作尚未有明確的制度要求。合并單位目前還沒有要求編制權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)報告，因而單位年終呈送的會計報表需要財政部門重新按要求調(diào)整，編制人員難免要就報表內(nèi)容咨詢相關(guān)單位。因此提供符合權(quán)責發(fā)生制報表要求的會計信息就成了一份“額外的、無法計量的工作”，就H市的情況來看，這一信息溝通工作更多的倚靠人情開展，合并單位的配合與否很大程度上憑借的是工作人員之間的私人情誼，并無制度上的約束，這給編制工作的順利開展帶來了很大的不確定性，如果相關(guān)工作人員工作崗位變動，無疑會給編制工作帶來困難。

3.編制工作的順利開展有賴于領(lǐng)導(dǎo)的認識。需要在多大程度上清查資產(chǎn)和負債，如何界定行政運轉(zhuǎn)成本，需要披露哪些影響政府財務(wù)的重大事項，如何分析政府財務(wù)經(jīng)濟狀況和政府財政財務(wù)管理狀況，需不需要嚴格遵循政府綜合財務(wù)報告的意涵來編制等編制操作中遇到的問題其實根源于對編制理念的認識，不同的理念對具體業(yè)務(wù)的操作邊界存在較大的差異，但這一理念絕大多數(shù)情況下源自于編制部門分管領(lǐng)導(dǎo)的行政理念，而非基于《預(yù)算法》的法治觀念。換句話說，領(lǐng)導(dǎo)重視，報告編制的完整性、合規(guī)性就會更好，否則，編制工作難免流于形式。

三、進一步建議

H市的實踐可知，目前的編制工作仍是孤立開展的，相關(guān)各部門最直觀的感受是：這是一項繁重、領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、又看不見實效的“無用”的、額外的工作，工作人員每年歷時6—9個月編制綜合財務(wù)報告，一人獨挑大梁苦不堪言，執(zhí)行效率低下，遠未形成一套成熟的編制體系。未來幾年，如何盡快形成成熟的地方政府綜合財務(wù)報告編制體系，形成一套有章可循的合規(guī)性操作流程，最重要的不在于實際的編制工作如何開展，而是得基于對必須建立現(xiàn)代財政制度的深刻認知，深入學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》，首先正確的認識地方政府綜合財務(wù)報告的編制意圖和作用。必須清楚的認識到綜合財務(wù)報告的編制并不在于完成一項按年提交報表數(shù)據(jù)的任務(wù)，而在于狹義的操作上必須要使編制的財務(wù)報告能真實的反映政府的整體財務(wù)情況，位各類信息使用者提供切實有用的信息，廣義的操作上必須編制能夠為跨年度預(yù)算、預(yù)測中長期財政可持續(xù)能力等提供基礎(chǔ)資料的政府綜合財務(wù)報告。提高各項工作關(guān)聯(lián)度的認識，是在當下實際工作中需要認真踐行的信條，所有相關(guān)部門和單位必須認識到財稅體制改革環(huán)環(huán)相扣的工作關(guān)聯(lián)，才能夠形成對編制工作理念的共識，從而形成一套成熟合規(guī)的編制體系。其次，地方政府要嘗試利用政府綜合財務(wù)報告，譬如在PPP項目的推介、政府購買的招投標以及政府間的項目合作上嘗試利用政府綜合財務(wù)報告，凸顯其真正的效用。具體的編制操作上，有以下幾點建議：

（一）加快資產(chǎn)清查工作

1.統(tǒng)一固定資產(chǎn)的核算辦法。房屋、土地使用權(quán)之外的固定資產(chǎn)核算原本相對容易，但近年不動產(chǎn)漲幅驚人，各級政府的行政、事業(yè)單位又占據(jù)城市較好地段，其不動產(chǎn)價格日新月異，節(jié)節(jié)攀升，如果按實際成本入賬則有失偏頗，所以房屋類的固定資產(chǎn)其入賬價值、折舊辦法在目前房產(chǎn)持續(xù)增值的情況下，需要一級政府，甚至縣、市兩級政府統(tǒng)一辦法，以期實現(xiàn)會計信息的可靠性。不動產(chǎn)之外的其他固定資產(chǎn)，目前各單位的折舊辦法仍不一致，需盡快統(tǒng)一，并需有相應(yīng)的執(zhí)行理念。這樣納入合并的核算單位如配有相關(guān)軟件，無論核算單位根據(jù)這一執(zhí)行理念如何入賬，只需在統(tǒng)一使用的軟件中平行記錄該資產(chǎn)信息，年終合并匯總時，很容易保證其準確性。

2.加快清查公共基礎(chǔ)設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施的清查首先要求各單位劃清職權(quán)，明確各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理歸屬，然后清查數(shù)量，最后再確定入賬價值和折舊辦法。但因為公共基礎(chǔ)設(shè)施的建筑時間長短不一，年代久遠的公共基礎(chǔ)設(shè)施存在實際成本無從查證，負責托管的單位權(quán)責不清等致使清查公共基礎(chǔ)設(shè)的工作量巨大，成為編制綜合財務(wù)報告的一個突出難題。地方政府可以利用政府購買的形式把清查公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和數(shù)量的工作外包給中介單位，待到類別和數(shù)量清查完畢后，再統(tǒng)一整理各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)時間、年限、用途、實際成本等相關(guān)信息，最后由財政部門、國資部門等多部門聯(lián)合商定統(tǒng)一的入賬和折舊辦法。

（二）保持與同級政府的一致性

編制政府綜合財務(wù)報告絕對是一項創(chuàng)造性的工作，憑借一己之力很難克服制度理解和實際操作中的重重困難，但目前的實際情況是縣市級政府只有一個工作人員承擔該項工作，而通常該工作人員也不是新增人員，所以需在完成原先既有工作的基礎(chǔ)上額外完成該項工作，H市試編三年至今未進行過專題培訓(xùn)，編制細則也遲遲未出，工作人員在工作進行時需兼顧制度學(xué)習(xí)、領(lǐng)導(dǎo)意圖、協(xié)調(diào)各合并主體等幾方面考慮，于是無論從工作需要還是學(xué)習(xí)交流的需要上看，與同級政府的相關(guān)工作人員交流是必不可少的學(xué)習(xí)途徑。但就H市的實際看來，H市與同級縣市以及上一級地市在編制工作上并未形成一致的認識，對于資產(chǎn)和負債的清理，各縣市并未統(tǒng)一口徑。顯而易見的是，促成同級政府編制工作的一致性，不僅可以減少現(xiàn)行試編工作的阻力，長遠看來，也為后期的正式編制工作打下良好的基礎(chǔ)。

（三）加強技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)支持

從工作實際來看，現(xiàn)今的編制工作“調(diào)表不調(diào)賬”，為了減輕編制工作的壓力，納入合并的單位可以試點進行“單系統(tǒng)雙分錄”記賬，即采用雙計量基礎(chǔ)，運用“雙分錄”記賬形式，對同一筆業(yè)務(wù)分別從預(yù)算和財務(wù)兩個角度通過同一個系統(tǒng)進行記錄、核算、反映[8]，或推進“雙系統(tǒng)”模式，即同時使用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的會計核算系統(tǒng)和權(quán)責發(fā)生制的會計核算系統(tǒng)，兩套系統(tǒng)記賬，最后取用權(quán)責發(fā)生制的會計核算信息編制政府綜合財務(wù)報告。這兩個方法對軟件的要求是不同的，“單系統(tǒng)雙分錄”只需對現(xiàn)有的軟件加以改造就能實現(xiàn)，“雙系統(tǒng)”模式需要研發(fā)新的軟件操作系統(tǒng)。不過無論是選用哪種方法，都需要盡快的提供件支持。同時加強人員的培訓(xùn)，不僅需要對相關(guān)工作人員進行技術(shù)層面的操作化培訓(xùn)，仍需加強新《預(yù)算法》的培訓(xùn)，從思想上提高各單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的認識，不僅需要把編制政府綜合財務(wù)報告當做一項工作完成，更重要的是看到該工作的意圖和用途。

[1]Chan，J.2003.Government Accounting：An Aassessment of Theory，Purpose and Standard.Public Money&Management，23（1）：13-20.

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（責任編輯：D 校對：R）

F810.6

A

1004-2768（2017）04-0139-04

2017-02-13

浙江省教育廳一般科研項目“權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上地方財政綜合財務(wù)報告編制的研究”（Y201636552）

李媛媛（1982-），女，安徽涇縣人，浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院講師，研究方向：政府會計和預(yù)算管理。