鄭倩嫣，盛秋生，孫俊科

（溫州職業(yè)技術(shù)學院，浙江 溫州 325035）

企業(yè)環(huán)境成本控制
——關(guān)于溫州情況的調(diào)查

鄭倩嫣，盛秋生，孫俊科

（溫州職業(yè)技術(shù)學院，浙江 溫州 325035）

文章在剖析環(huán)境保護與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系、明確環(huán)境成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，調(diào)查分析了溫州政府環(huán)境治理及促進企業(yè)環(huán)境成本控制工作情況，旨在盡快解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾，實現(xiàn)企業(yè)利益與社會利益的雙贏。

政府環(huán)境治理；企業(yè)環(huán)境成本；成本控制

黨的“十八大”明確指出，今后一定時期，政府和企業(yè)的主要工作重點之一是社會和諧、保護環(huán)境、造福子孫后代。溫州調(diào)查情況表明，隨著社會的不斷進步，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的雙贏，已經(jīng)成為政府和企業(yè)共同的責任和必須完成的任務。

一、環(huán)境保護與企業(yè)經(jīng)營目標的關(guān)系

從某種意義上來說，企業(yè)作為環(huán)境系統(tǒng)的一個組成部分，其生產(chǎn)經(jīng)營活動都會對環(huán)境造成一定的影響，這些影響有些是可恢復的，有些是不可恢復的，有些影響會對企業(yè)乃至人類的生存帶來危機。保護環(huán)境或者恢復環(huán)境的不良影響，必定會消耗企業(yè)和社會的各種資源，形成各種成本費用，我們稱之為環(huán)境成本。一方面，環(huán)境成本的產(chǎn)生，必定會吞噬企業(yè)的收入，削減企業(yè)的利潤，阻礙企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)；另一方面，任何企業(yè)都不可能獨立于賴以生存的環(huán)境之外，企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，避免因環(huán)境損害帶來的懲罰，就必須支付一定的環(huán)境成本，治理和保護環(huán)境，承擔必要相應的社會責任。從這兩方面來看，保護環(huán)境與企業(yè)的長遠利益和可持續(xù)發(fā)展是統(tǒng)一的。

改革開放以來，隨著溫州經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給環(huán)境造成的損害越來越大，整個社會對環(huán)境保護的呼聲越來越高，相關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)要求越來越嚴，對環(huán)境破壞的懲罰力度越來越大，企業(yè)環(huán)境保護的意識不斷提高。溫州的調(diào)查情況顯示，環(huán)境成本投入已經(jīng)成為企業(yè)正常成本投入不可或缺的一部分，在越來越多企業(yè)的成本構(gòu)成中，環(huán)境成本所占的比重不斷增大，環(huán)境成本對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟目標實現(xiàn)的影響越來越顯著，加強企業(yè)環(huán)境成本控制已經(jīng)成為企業(yè)成本管理的重要部分。

二、企業(yè)環(huán)境成本的成因

企業(yè)環(huán)境成本通常指由于企業(yè)經(jīng)濟活動造成環(huán)境破壞而使環(huán)境服務功能質(zhì)量下降的代價，包括環(huán)境保護支出和環(huán)境退化成本。從利于企業(yè)環(huán)境成本控制的角度，可把環(huán)境成本分為兩大類（見表1）。

表1 企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成

企業(yè)環(huán)境成本的支出是因環(huán)境原因而引起的，一是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為達到相關(guān)法律法規(guī)強制要求的環(huán)境標準（如國家制訂的一系列的環(huán)境標準，包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放標準、環(huán)?；A(chǔ)標準、環(huán)保方法標準和環(huán)保樣品標準）所發(fā)生的，企業(yè)要達到這些標準要求，必然要發(fā)生一些環(huán)保設(shè)備投資及營運費用，從而在一定程度上控制污染問題，起到對環(huán)境的保護作用；二是企業(yè)沒有達到國家在環(huán)境保護方面的相關(guān)要求，所受到的經(jīng)濟懲罰或產(chǎn)生的經(jīng)濟損失所造成的支出（如國家對超標準排污企業(yè)征收排污費、罰款；環(huán)境損害造成的內(nèi)、外部賠付費等）。前一類是為避免損害環(huán)境事件發(fā)生，事前所產(chǎn)生的成本費用，后一類是為處理損害環(huán)境事件所形成的成本費用。這兩方面原因產(chǎn)生的環(huán)境成本支出數(shù)額，與企業(yè)對環(huán)境成本的管控情況緊密相關(guān)（見圖1）。隨著企業(yè)對環(huán)境管控水平的提升，企業(yè)在環(huán)境保護方面的投入不斷增多，預防與檢測成本支出不斷上升（曲線1）；同時，隨著環(huán)境保護水平的提高，對環(huán)境造成的破壞不斷減少，引起的內(nèi)、外部環(huán)境損失成本隨之不斷減少（曲線2）。兩部分環(huán)境成本之和，構(gòu)成了環(huán)境總成本（曲線3）[1]。

圖1 環(huán)境管控水平與環(huán)境成本關(guān)系

三、企業(yè)環(huán)境成本的控制

從溫州的調(diào)查情況來看，隨著地方各級政府對環(huán)境水平要求的不斷提高，企業(yè)環(huán)保意識的不斷加強，政府、企業(yè)在環(huán)境預防、環(huán)境監(jiān)測、環(huán)境治理方面的成本投入不斷加大，近年來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的惡性環(huán)境損害案件明顯減少，因而對環(huán)境損害造成的企業(yè)內(nèi)部、外部各方面的環(huán)境損失成本不斷降低，環(huán)境水平不斷提升。從企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成及產(chǎn)生原因，我們可以從政府、企業(yè)兩個方面進行分析，探索對企業(yè)環(huán)境成本的全面控制。

（一）政府的視角

環(huán)境問題是一個社會問題，政府的作用不可低估，各級政府特別是地方政府的相關(guān)決策，將直接影響企業(yè)對環(huán)境成本的管控。溫州作為第一批改革開放試點城市，一段時期以來，一直是以經(jīng)濟發(fā)展為第一要務，溫州經(jīng)濟的確也取得了翻天覆地的變化。但隨著企業(yè)的發(fā)展，當?shù)丨h(huán)境也遭到了巨大的破壞。從環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)來看，野蠻的經(jīng)濟增長，使溫州的環(huán)境直接影響到了老百姓的生活。如全市平原河網(wǎng)污染嚴重，水質(zhì)類別以劣五類水為主，均不能滿足功能要求。其中溫州母親河溫瑞塘河干流和市區(qū)內(nèi)河水質(zhì)均屬重污染水體；酸雨污染嚴重，市區(qū)、所屬瑞安和平陽縣為重酸雨區(qū)，樂清、永嘉和蒼南縣屬于中酸雨區(qū)。

2010年，溫州市委、市政府提出了全面建設(shè)溫州環(huán)境模范城的戰(zhàn)略舉措，深刻認識到在社會經(jīng)濟發(fā)展中，生產(chǎn)環(huán)境決定城市的核心競爭力，生活環(huán)境決定城市的生活品質(zhì)，生態(tài)環(huán)境決定城市的檔次品位，經(jīng)濟的發(fā)展必須要將生產(chǎn)、生活、生態(tài)環(huán)境有機融合。市委市政府以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境的關(guān)系為抓手，為了更好地解決企業(yè)環(huán)境成本中難以計量、控制的外部損失成本的發(fā)生，除了強化企業(yè)無毒化、再資源化投入，減少污染物、廢棄物的排放量，降低環(huán)境事故和潛在環(huán)境風險的同時，針對溫州中小微企業(yè)數(shù)量多、行業(yè)集中、集聚性強，給環(huán)境帶來影響大的特點，市政府積極發(fā)揮地方財政的作用，通過建立工業(yè)園區(qū)和小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)園的方式，園區(qū)內(nèi)政府牽頭配套，集中企業(yè)污染物排放的處理，如溫州龍灣區(qū)內(nèi)企業(yè)，金屬表面處理、線路板、移膜革、鑄造、合成革等污染行業(yè)占比極大，為此龍灣區(qū)政府著手建設(shè)酸洗、鑄造等行業(yè)兩個園區(qū)和1個集聚點，集中治理污染物，在幫助企業(yè)降低環(huán)境成本的同時，實現(xiàn)了以前企業(yè)不可能完成的環(huán)境保護工作。2016年12月8日，溫州市政府發(fā)布了2017—2019年的《溫州小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新園建設(shè)新三年行動計劃》，力爭三年內(nèi)，全市新規(guī)劃建設(shè)小微園30家以上。截至目前，溫州全市11個縣（市、區(qū)）、甌江口產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)在建小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)園區(qū)共計104個，規(guī)劃面積約1 455萬平方米，已竣工園區(qū)64個，竣工面積約1 200萬平方米，招引入駐企業(yè)1 600多家。政府的這些舉措，對小微企業(yè)在降低環(huán)境成本，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的同時，很好地實現(xiàn)了環(huán)境的保護。在法律法規(guī)和政策措施方面，對環(huán)境保護的要求不斷提高的同時，溫州市各級政府不斷加強完善環(huán)境監(jiān)督力度、違法執(zhí)行力度和對環(huán)境損害賠償?shù)膽土P力度，引導企業(yè)的資金投向，優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)，使污染嚴重的企業(yè)調(diào)整經(jīng)營方向。2016年以來當?shù)卣婪ㄒ酪?guī)陸續(xù)關(guān)閉了藍田工業(yè)園區(qū)內(nèi)54家污染嚴重的合成革企業(yè)生產(chǎn)線196條，為了能存續(xù)經(jīng)營，該工業(yè)區(qū)內(nèi)一些合成革企業(yè)多次升級排污設(shè)備，并針對生產(chǎn)線專門設(shè)計廢氣治理設(shè)施。雖然法規(guī)政策的嚴格約束和執(zhí)行，要求企業(yè)不斷提高環(huán)境管控水平，加大企業(yè)環(huán)境預防與控制成本的投入，但政府的資金投入、政策優(yōu)惠，極大降低了企業(yè)，特別是中小微企業(yè)環(huán)境保護的成本負擔，使企業(yè)，尤其是中小微企業(yè)以前不可能完成的環(huán)境保護工作得以實現(xiàn)。目前有關(guān)單位正在積極配合政府相關(guān)部門，研究探討為企業(yè)的環(huán)境成本核算、控制和績效考評提供一個可操作性的指導規(guī)范[2]，包括環(huán)境成本管控的目標、主題內(nèi)容與適用范圍、引用標準、環(huán)境成本項目的設(shè)置、環(huán)境成本的核算、環(huán)境成本管理的分工與職責和環(huán)境成本管理的實施程序等內(nèi)容，以便于更好地區(qū)分與環(huán)境保護有關(guān)的成本與費用，準確地確認環(huán)境成本的投入，做好環(huán)境成本核算與數(shù)據(jù)統(tǒng)計這項基礎(chǔ)工作，使企業(yè)在環(huán)境成本管控方面有抓手。政府相關(guān)部門通過定期對企業(yè)環(huán)保成本費用支出數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，根據(jù)考核評價情況，做出更加科學的決策，最大限度地調(diào)動企業(yè)積極自覺地根據(jù)政府的相關(guān)環(huán)境制度和政策，通過少的可計量、可控制的環(huán)境成本投入，獲取好的環(huán)境經(jīng)濟效益（如環(huán)境風險的降低、資源消耗的節(jié)約、排污費與罰款的減少、廢物再生利用效益、環(huán)保產(chǎn)品銷量和銷售收入的增加、可獲得的優(yōu)惠貸款和稅收優(yōu)惠等），使企業(yè)積極主動進行環(huán)境成本的投入與核算，將自身利益與社會利益掛鉤，自覺強化環(huán)境成本控制。溫州的調(diào)查情況顯示，隨著環(huán)境保護的不斷深入人心、嚴格的法律法規(guī)約束和政策引導，極大地調(diào)動了企業(yè)環(huán)境成本投入的積極性。

（二）企業(yè)的視角

從溫州的調(diào)查情況來看，目前企業(yè)對環(huán)境成本的控制，除了不斷提高環(huán)境資源意識、環(huán)境保護意識外，關(guān)鍵是及時確認環(huán)境成本的發(fā)生、準確計量核算環(huán)境成本的數(shù)額、定期形成環(huán)境成本情況報告，與政府及全社會形成良性互動。第一，在政府的引導下，借助于管理會計的方法，在企業(yè)內(nèi)部積極探索環(huán)境成本的歸集和核算，如設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目，“預防成本”、“檢測成本”、“內(nèi)部損失成本”和“外部損失成本”等二級科目和根據(jù)具體的環(huán)境作業(yè)設(shè)置三級科目，對企業(yè)環(huán)境成本進行分類核算，這是企業(yè)環(huán)境成本管理的基礎(chǔ)，也是配合政府相關(guān)部門對企業(yè)環(huán)境保護投入進行考評的關(guān)鍵。第二，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)[3]，如產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計方面（綠色材料設(shè)計、綠色工藝設(shè)計、綠色包裝設(shè)計、產(chǎn)品回收處理設(shè)計和產(chǎn)品使用設(shè)計等）、工程項目立項和施工方面（如有關(guān)環(huán)境保護的研究、開發(fā)、建設(shè)、更新等成本費用的投入）等，實施產(chǎn)品（項目）生命整個周期和生產(chǎn)經(jīng)營全過程的環(huán)境成本控制，最大限度地減少或消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境產(chǎn)生的不良影響。雖然由此會增加企業(yè)預防和檢測成本（見圖1中曲線1所示），導致企業(yè)成本負擔加重，但會大大降低企業(yè)的內(nèi)外損失成本（見圖1中曲線2所示），同時也會贏得政府的經(jīng)濟政策補償，企業(yè)總體環(huán)境成本可能會更趨于合理（見圖1中曲線3所示）。第三，從控制的過程來看，溫州許多企業(yè)吸取以前生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成嚴重損害，給企業(yè)帶來巨大內(nèi)、外部損失成本的經(jīng)驗教訓，企業(yè)對環(huán)境敏感項目的立項、對環(huán)境損害大獲利高項目的經(jīng)營、對大批量持久性生產(chǎn)的產(chǎn)品，將環(huán)境成本控制過程前移，重點采取環(huán)境成本事前控制。由于近年來嚴格的環(huán)境保護法律法規(guī)要求和不斷加大的環(huán)境內(nèi)外損失的處罰力度，使企業(yè)環(huán)境檢測預防成本的投入也不斷加大，從經(jīng)濟理論上講，環(huán)境監(jiān)控水平的最佳點，即企業(yè)環(huán)境總成本的最低點（見圖1中P點），當企業(yè)稍微減少預防和檢測成本的投入，企業(yè)的內(nèi)、外部損失成本將急劇升高，企業(yè)為了避免損失，將加大前饋控制，增加預防和檢測成本的投入。此時，隨著環(huán)境監(jiān)控水平的提高，預防和檢測成本也將急劇升高，企業(yè)會逐漸喪失控制投資的動力，為此，企業(yè)增加合理控制投入的同時，政府應給予一定的經(jīng)濟優(yōu)惠政策傾斜，經(jīng)過雙方博弈，最終趨向于合理均衡點P，由此實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益與社會環(huán)境保護的共贏，溫州的實踐也對這一理論做了詮釋。

環(huán)境資源是公共產(chǎn)品，環(huán)境問題的性質(zhì)決定了環(huán)境成本的政府責任，是政府和企業(yè)共同的事情，企業(yè)環(huán)境成本的控制，受政府行為的影響極大。例如，環(huán)境資源保護項目的研究、開發(fā)、建設(shè)、更新費用；社會環(huán)境保護公共工程和投資建設(shè)、維護、更新費用；生產(chǎn)遭受的環(huán)境資源損害給予修復而引起的支出費用等。這些都需要政府和企業(yè)共同協(xié)調(diào)完成，其中兩者扮演的不同角色，會對環(huán)境保護和企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展起到極大的影響，急需我們深入探討，盡快科學合理解決。

[1]盛秋生，等，2014.企業(yè)環(huán)境成本管理研究[J].改革與戰(zhàn)略（6）：58-60.

[2]羅文兵，鄧明君，2010.德國《企業(yè)環(huán)境成本管理指南》之借鑒[J].財會月刊（3）：81-82.

[3]曹明才，劉金彬，2012.企業(yè)環(huán)境成本控制方法的創(chuàng)新探討[J].成都大學學報（2）：33-36.

（責任編輯：C 校對：L）

F275

A

1004-2768（2017）04-0147-04

2017-02-14

溫州市社科聯(lián)計劃研究項目（15wsk175）

鄭倩嫣（1979-），女，浙江溫州人，溫州職業(yè)技術(shù)學院講師，研究方向：環(huán)境會計、中小企業(yè)內(nèi)部控制；盛秋生（1960-），男，黑龍江齊齊哈爾人，溫州職業(yè)技術(shù)學院教授，研究方向：企業(yè)管理；孫俊科（1980-），男，河南南陽人，溫州職業(yè)技術(shù)學院講師，研究方向：財務管理。