田大勇張博

稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的途徑

田大勇張博

自主創(chuàng)新是指企業(yè)從增強(qiáng)自身創(chuàng)新能力出發(fā)，以自身力量為主體，應(yīng)用創(chuàng)新的知識(shí)和新技術(shù)、新工藝，采用新的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)管理模式，不斷推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，促使經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性增長(zhǎng)。自主創(chuàng)新包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新。產(chǎn)業(yè)升級(jí)是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善和產(chǎn)業(yè)素質(zhì)與效率的提高，其關(guān)鍵是依靠技術(shù)進(jìn)步。自主創(chuàng)新對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)起到引領(lǐng)作用，是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的中心環(huán)節(jié)，也是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。支持企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化升級(jí)，也就成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主要途徑，并且上升到國(guó)家戰(zhàn)略地位。稅收政策作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種重要手段，無(wú)疑肩負(fù)著支持自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重大歷史使命。

一、稅收政策在促進(jìn)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面存在的問(wèn)題

企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面存在的問(wèn)題，是由多方面原因造成的，有政府方面的原因，也有企業(yè)自身的內(nèi)在原因，從稅務(wù)方面分析，雖然我國(guó)已經(jīng)初步形成的鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系，在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定作用，但是，我國(guó)上述現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，是在不同時(shí)期由不同部門(mén)相應(yīng)制定的，從實(shí)際應(yīng)用的效果看，對(duì)提高我國(guó)自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用，但也存在一些缺陷，主要表現(xiàn)為：

一是現(xiàn)行稅制中存在著阻礙自主創(chuàng)新的弊端，自主創(chuàng)新稅收法律層次較低。目前，我國(guó)規(guī)定企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)只對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)投資活動(dòng)征收營(yíng)業(yè)稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，增加了企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的成本，不利于企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新升級(jí)，在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開(kāi)發(fā)增值稅適用6%稅率，由于無(wú)形資產(chǎn)和智力投入比例較高的自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目較少，這必然導(dǎo)致該行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的壓力。這種情況下，資本有機(jī)構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)明顯高于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上挫傷了企業(yè)自主創(chuàng)新投入的積極性。又如企業(yè)所得稅制影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的主動(dòng)性。我國(guó)在2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)，取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠，取消區(qū)域優(yōu)惠政策，但在著力鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的力度方面仍然不夠。在激勵(lì)對(duì)象上，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的優(yōu)惠政策；在激勵(lì)內(nèi)容上，缺乏對(duì)企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除優(yōu)惠政策；在激勵(lì)力度上，一些國(guó)際上行之有效的政策工具如投資抵免（包括對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投資和用于購(gòu)置先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的投資），我國(guó)至今應(yīng)用不足。此外，優(yōu)惠政策以法的形式出現(xiàn)，賦予優(yōu)惠政策實(shí)施中較強(qiáng)的法制性，是許多國(guó)家的通常做法，如韓國(guó)通過(guò)《稅收減免控制法》全面、系統(tǒng)地規(guī)定了國(guó)家稅收優(yōu)惠的條款，日本通過(guò)《促進(jìn)基本技術(shù)研究稅則》和《增加試驗(yàn)研究稅額扣除制度》等促進(jìn)科技事業(yè)發(fā)展，而這方面我國(guó)現(xiàn)行的涉及科技稅收優(yōu)惠方面的政策，以決定、辦法、通知、函等行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章等形式為主，以法律法規(guī)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策為輔。這種狀況容易造成法律層次低，缺乏應(yīng)有的系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，在稅法的執(zhí)行過(guò)程中就不可避免地受到來(lái)自各方面的沖擊，從而在一定程度上抵消了稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效應(yīng)。

二是稅收優(yōu)惠形式單一，引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)改造和科研開(kāi)發(fā)的作用較弱。在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新上，國(guó)際上對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的重視和投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)甚于技術(shù)使用環(huán)節(jié)，而我們的做法卻倒了過(guò)來(lái)。一般發(fā)達(dá)國(guó)家多運(yùn)用稅前優(yōu)惠的做法，即間接優(yōu)惠方式，通常表現(xiàn)為：（l）加速折舊；（2）投資抵扣，即對(duì)資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額；（3）虧損結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)虧損可以通過(guò)以后或以前年度的盈利抵補(bǔ)；（4）費(fèi)用扣除，規(guī)定特定范圍費(fèi)用開(kāi)支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等；（5）特定準(zhǔn)備金，為減輕企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國(guó)稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。而為更有效的刺激投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，我們多實(shí)行直接受益、見(jiàn)效快、透明度高的直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等。直接優(yōu)惠具有操作簡(jiǎn)便、透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但受益對(duì)象主要是那些能夠和已經(jīng)獲得自主創(chuàng)新收益的企業(yè)，強(qiáng)調(diào)的是事后利益的讓渡。對(duì)于那些技術(shù)落后、亟待更新改造以及正在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)，缺少諸如加速折舊、投資抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等進(jìn)行事前調(diào)整的稅基式的間接優(yōu)惠，不利于體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)、市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效機(jī)制。

三是對(duì)新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)稅收扶持力度要進(jìn)一步加大。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計(jì)上側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，應(yīng)用技術(shù)研究的稅收優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵(lì)自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策較少；對(duì)企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對(duì)科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠較少。其結(jié)果是企業(yè)把重點(diǎn)放在國(guó)外技術(shù)和裝備的簡(jiǎn)單“移植”上，而對(duì)建立自主創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時(shí)也造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品以及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。另外，雖然對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等取得的收入免征增值稅，但免稅收入不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，形成一些符合免稅條件的企業(yè)只能主動(dòng)放棄免稅權(quán)，限制了創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

四是對(duì)中小企業(yè)激勵(lì)政策不夠完善。中小企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，具有靈活性的特點(diǎn)，也是最富活力的部分，國(guó)外對(duì)于中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持高度重視，1982年，美國(guó)啟動(dòng)了“小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃”，要求國(guó)防部、國(guó)立衛(wèi)生研究院和國(guó)家科學(xué)基金會(huì)等10個(gè)部門(mén)，每年在研發(fā)預(yù)算中安排2.5%的經(jīng)費(fèi)，對(duì)科技型企業(yè)進(jìn)行無(wú)償資助，其中產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段所提供的無(wú)償資助額一般在75萬(wàn)美元以上。1983年到2003年，美國(guó)政府通過(guò)該計(jì)劃共資助了76000多個(gè)項(xiàng)目；資助金額達(dá)154億美元。德國(guó)和日本都有相似的技術(shù)開(kāi)發(fā)補(bǔ)助制度，扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。但是截止到現(xiàn)在，我國(guó)還沒(méi)有建立任何一個(gè)專(zhuān)門(mén)面向中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收扶持體系，以所得稅優(yōu)惠為主的科技稅收體制在當(dāng)前我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅收收入的情況下，并不能對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)起到激勵(lì)的作用。中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，依賴(lài)人才，依賴(lài)智力，也依賴(lài)于設(shè)備和技術(shù)，為了實(shí)現(xiàn)高科技技術(shù)的研發(fā)，設(shè)備和人才的追求是高于其他企業(yè)的，需要昂貴的成本。如果不允許創(chuàng)業(yè)前期投入的房屋、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，一律放在固定資產(chǎn)折舊中處理，不僅延緩了企業(yè)資金的回收速度，也加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使中小企業(yè)納稅的矛盾凸顯，降低中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性和熱情，阻礙中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。

二、進(jìn)一步促進(jìn)稅收支持自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的建議

從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡看，自主創(chuàng)新是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的根本動(dòng)力，是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)搶占發(fā)展制高點(diǎn)的戰(zhàn)略支撐。從當(dāng)前全球化競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)涵看，自主創(chuàng)新也是搶占未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)的重要支撐。

一要建立促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律、政策體系。一是制定《促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》，結(jié)合國(guó)家對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的部署，從整體上考慮促進(jìn)新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策。二是借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，加快有關(guān)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)方面的立法步伐，盡快對(duì)科技稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法，應(yīng)由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定一個(gè)特別稅收優(yōu)惠法案，把散見(jiàn)各處的科技稅收政策集納其中，統(tǒng)一頒布執(zhí)行。三是加速營(yíng)改增擴(kuò)圍，盡快將建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，完成營(yíng)改增試點(diǎn)全行業(yè)覆蓋，徹底消除生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問(wèn)題，激發(fā)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力。

二要加大研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)科技創(chuàng)新機(jī)制的形成和完善。長(zhǎng)期以來(lái)，有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)，忽視對(duì)創(chuàng)新的過(guò)程優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)由結(jié)果向中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收支持力度；允許企業(yè)對(duì)用于研發(fā)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊或特別折舊；鼓勵(lì)企業(yè)自建技術(shù)開(kāi)發(fā)基金，并允許在稅前扣除；減免企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果收入的所得稅；完善支持科技企業(yè)孵化器的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)，降低創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。將現(xiàn)行的從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等取得的收入由免征增值稅改為即征即退，延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)上下游相關(guān)企業(yè)共同發(fā)展。

三要加強(qiáng)稅收政策對(duì)創(chuàng)新需求方的激勵(lì)，發(fā)揮消費(fèi)稅在自主創(chuàng)新中的積極作用。改變對(duì)創(chuàng)新的政策支持方式，從對(duì)供給方轉(zhuǎn)為對(duì)創(chuàng)新需求方的激勵(lì)，不再單純資助項(xiàng)目，而應(yīng)更多著眼于刺激創(chuàng)新需求。稅收政策應(yīng)以激勵(lì)本土創(chuàng)新需求為突破口，在促進(jìn)自主科技創(chuàng)新過(guò)程中，注重發(fā)揮消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)作用。應(yīng)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品消費(fèi)的差異，針對(duì)不同產(chǎn)品設(shè)置不同的稅率檔次，一方面可以對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品實(shí)行較低的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)自主科技創(chuàng)新；另一方面，對(duì)高能耗、高污染、資源型的產(chǎn)品實(shí)行高稅率，懲罰非創(chuàng)新限制類(lèi)產(chǎn)品，引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品。同時(shí)，輔之以減免稅優(yōu)惠和加成征收，做到獎(jiǎng)懲分明，引導(dǎo)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的消費(fèi)。

四要完善稅收激勵(lì)政策，惠及企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段。對(duì)于初創(chuàng)期的中小企業(yè)，投資稅收抵免等激勵(lì)措施可降低風(fēng)險(xiǎn)投資的成本，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資介入，同時(shí)也可以起到促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的作用。比如，將稅收激勵(lì)措施納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，規(guī)定企事業(yè)單位、科研院所從事技術(shù)引進(jìn)、吸收等方面的投資可抵免所得稅；鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行前期技術(shù)性研發(fā)，借鑒成熟市場(chǎng)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，允許企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)沖銷(xiāo)基礎(chǔ)研發(fā)及與基礎(chǔ)研發(fā)相關(guān)的資本性支出（如購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的儀器設(shè)備、建造實(shí)驗(yàn)室等）。對(duì)于成長(zhǎng)期的中小企業(yè)，稅收激勵(lì)的作用在于保證企業(yè)成長(zhǎng)的可持續(xù)性，可考慮利用加速折舊等激勵(lì)措施鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行廠房和設(shè)備投資，使其有能力從事更廣泛和深入的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。對(duì)于已進(jìn)入成熟期的企業(yè)，可以考慮借鑒韓國(guó)的做法，允許企業(yè)按銷(xiāo)售收入的一定比例提取研究與開(kāi)發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，為企業(yè)下一步技術(shù)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用提供支撐資金，鼓勵(lì)優(yōu)勢(shì)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的同時(shí)做強(qiáng)做大。

五要加大對(duì)科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠力度。應(yīng)按新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，放寬企業(yè)科研人員和職工教育培訓(xùn)費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、科研院所科研人員的培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)據(jù)實(shí)稅前列支。改革個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對(duì)科研人員參與重大創(chuàng)新項(xiàng)目所取得的收入給予一定的優(yōu)惠?？蒲腥藛T因參加國(guó)家重大科技研發(fā)項(xiàng)目所獲得的獎(jiǎng)金免個(gè)稅；對(duì)于科研人員以技術(shù)入股的股權(quán)收益，暫免征收個(gè)稅；對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費(fèi)收入，享受與稿酬同等或者更加優(yōu)惠的待遇，按照應(yīng)稅所得減征20%～40%；鼓勵(lì)民間創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資，對(duì)投資于高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資者給予支持?？山梃b新加坡的經(jīng)驗(yàn)，采用個(gè)人所得稅返還、工資補(bǔ)貼等方式來(lái)吸引和激勵(lì)人才。

（作者單位：田大勇，黃岡市國(guó)稅局；張博，黑龍江工程學(xué)院）