胡玓珺

抓住財務(wù)報表疑點評估入庫兩千余萬

胡玓珺

2017年初，武漢市漢陽區(qū)地稅局評估部門，接到了辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)來的武漢某商貿(mào)有限公司注銷稅務(wù)登記的相關(guān)資料，根據(jù)工作流程，確定為注銷戶專項納稅評估企業(yè)。評估期間為2015-2017年度。

疑點重重

該公司主要從事化工產(chǎn)品、化工原料批發(fā)及零售、預(yù)包裝食品批發(fā)兼零售，登記注冊類型為私營有限責任公司，企業(yè)所得稅由國稅部門征收。評估人員對納稅人提供的相關(guān)財務(wù)報表資料與金稅三期稅收管理系統(tǒng)、省局稅收征管核心信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)進行了比對分析，發(fā)現(xiàn)疑點重重。

一是納稅人報送的2015年度財務(wù)報表未分配利潤，年初數(shù)為30832380.39元，期末數(shù)為58897656.33元。而稅收管理系統(tǒng)中對應(yīng)所屬期，稅務(wù)清結(jié)資料提供的財務(wù)報表未分配利潤的年初數(shù)為58919947.24元，期末數(shù)為69153968.02元。同一所屬期財務(wù)報表與稅務(wù)清結(jié)資料未分配利潤相差甚遠，年初數(shù)差異值為28087566.85元，期末數(shù)差異值為10256311.69元，造成如此明顯差異的原因是什么？是否涉及股權(quán)、紅利個人所得稅申報的情況？

二是2016年度申報的購銷合同印花稅計稅依據(jù)為17577.64萬元，而當年銷售收入數(shù)為17577.64萬元，是否存在只申報了銷售類合同印花稅，未申報材料采購類合同印花稅的行為？2015-2016年度無房產(chǎn)稅或房屋租賃合同印花稅申報記錄，是否存在未申報相關(guān)房產(chǎn)類稅種的行為？

三是稅收管理系統(tǒng)中顯示該公司注冊資本50萬元，自然人投資，投資人李某占比100%股份。納稅人報送的2017年1月財務(wù)報表中顯示，未分配利潤期末數(shù)為106288982.79元。在企業(yè)注銷時未分配利潤期末仍有余額，是否存在涉及股權(quán)、紅利個人所得稅未申報的行為？

順藤摸瓜

帶著上述疑點，評估人員向該公司財務(wù)負責人有針對性地作了電話問詢，并要求在限期內(nèi)書面回復。財務(wù)人員在回復中作出解釋。

針對疑點一，公司2015年度財務(wù)報表中未分配利潤的期初數(shù)為30832380.39元，本年利潤期初數(shù)為28087566.85元。由于企業(yè)在年初未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，故將未分配利潤與本年利潤期初數(shù)據(jù)之和，計入稅收征管系統(tǒng)稅務(wù)清結(jié)資料中，在2015年稅務(wù)清結(jié)資料中顯示，未分配利潤期初數(shù)為58919947.24元。公司2015年度財務(wù)報表中未分配利潤期末數(shù)為58897656.33元，本年利潤期末數(shù)為16256311.69元，當年稽查局查賬已補繳企業(yè)所得稅6000000元。故公司將未分配利潤與本年利潤期末數(shù)據(jù)之和扣除稽查已補繳稅款后的數(shù)據(jù)計入稅收征管系統(tǒng)稅務(wù)清結(jié)資料中，在2015年稅務(wù)清結(jié)資料中，顯示未分配利潤期末數(shù)為69153968.02元。數(shù)據(jù)核對一致，該項疑點排除。

針對疑點二，公司2016年度銷售類合同印花稅已全額申報，采購類合同印花稅未進行申報。經(jīng)核實，2016年度采購類合同金額為74663614元，應(yīng)補繳合同印花稅為74663614× 0.03%=22399.08（元）。2015-2016年度企業(yè)辦公場所是采取房屋租賃的形式，年房屋租賃費用為60000元，兩年合計應(yīng)補繳房屋租賃合同印花稅60000×0.1%×2=120（元）。企業(yè)同意按照要求，補充繳納相關(guān)印花稅。

針對疑點三，在國稅局清算注銷完畢后，公司的未分配利潤數(shù)為106288982.79元，在地稅局清算程序中申報補繳稅款25272.99元，而此次納稅評估需補充繳納稅款22519.08元。補繳相關(guān)稅款之后，公司的未分配利潤數(shù)為106288982.79-25272.99-22519.08=106241190.72（元）。應(yīng)補繳個人所得稅106241190.72×20%=21248238.14（元）。企業(yè)同意按照要求，補充繳納個人所得稅。

顆粒歸倉

依據(jù)《印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，評估部門建議：該企業(yè)補充申報2015年印花稅（購銷合同）22399.08元，補充申報2015-2016年房屋租賃合同印花稅120元；依據(jù)《個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，建議該企業(yè)補充申報2017年個人所得稅2124.82萬元。評估結(jié)論轉(zhuǎn)至稅源管理所后，經(jīng)進一步檢查核實，確認該評估結(jié)論。在稅務(wù)部門的反復宣傳和政策引導后，該企業(yè)最終補繳入庫2127萬元稅款。

該案例也警示稅源管理部門，要進一步加強與企業(yè)的聯(lián)系和溝通，加大對企業(yè)的政策宣傳力度，并針對企業(yè)上報的相關(guān)重點指標予以關(guān)注，發(fā)現(xiàn)異常及時處理，有效規(guī)避稅收執(zhí)法風險。

人民網(wǎng)近期提出：“各種突發(fā)事件成為困擾各級黨委、政府的嚴重的社會問題，成為構(gòu)建和諧社會的重大障礙之一。為此，進一步提高妥善有效處置各種突發(fā)事件的能力，是擺在各級領(lǐng)導者面前的重要實踐課題。”這給了我很深的感觸，讓我不禁想起前幾年我所處理的一個真實案例：

某舉報人因購買房屋與某房地產(chǎn)公司產(chǎn)生糾紛，一怒之下收集材料向稅務(wù)機關(guān)舉報該房地產(chǎn)公司存在稅務(wù)違法行為，要求稅務(wù)機關(guān)嚴厲查處。稅務(wù)機關(guān)接到舉報后，高度重視，組織稽查人員迅速對該房地產(chǎn)進行了稅務(wù)稽查。通過稽查，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司確實存在一定的稅務(wù)違法行為，但未達到舉報人所說的嚴重程度，遂根據(jù)所獲取的證據(jù)依法對該公司進行了稅務(wù)行政處理和行政處罰，并將查處結(jié)果及時告知了舉報人。

舉報人在得知查處結(jié)果后，認為稅務(wù)機關(guān)雖然對該公司進行了處理處罰，但與自己的預(yù)期仍然存在較大差距，因此產(chǎn)生不滿情緒，態(tài)度非常激動。舉報人揚言，要對稅務(wù)機關(guān)采取“非常措施”，一方面，要向紀檢監(jiān)察部門檢舉稅務(wù)機關(guān)存在瀆職失職行為，另一方面，要向各大新聞媒體“報料”，說稅務(wù)機關(guān)存在“暗箱操作”，案件查處存在“黑幕”，稅務(wù)行政執(zhí)法危機由此產(chǎn)生。

稅務(wù)機關(guān)得知這一消息后，立即啟動稅務(wù)行政執(zhí)法危機應(yīng)對預(yù)案，迅速召開各相關(guān)業(yè)務(wù)部門聯(lián)席會議，對該案的事實依據(jù)、法律依據(jù)及處理處罰結(jié)果進行復核。在確認執(zhí)法程序及結(jié)果無誤后馬上專門通知舉報人來本單位進行溝通解釋。當舉報人到來之后，稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導和各業(yè)務(wù)部門負責人首先向舉報人表示感謝，感謝舉報人對稅務(wù)機關(guān)工作的支

4月18日，湖北省黃石市國稅局聯(lián)合市民政局，舉辦首場“磁湖稅收大講堂”，就社會組織日常業(yè)務(wù)中常見的涉稅政策進行了講解，重點對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、營改增之后的注意事項進行了解讀和提醒，對前期征集到的熱點難點問題一一進行解答。（圖/文：黃石國）