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        如何調(diào)增應(yīng)稅所得不征稅收入的八種特殊情形

        2017-06-05 09:31:08樊其國(guó)
        稅收征納 2017年5期
        關(guān)鍵詞:基金資金企業(yè)

        樊其國(guó)

        如何調(diào)增應(yīng)稅所得不征稅收入的八種特殊情形

        樊其國(guó)

        不征稅收入,是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。《企業(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入,包括財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。因此,收入作為應(yīng)納稅所得額的抵減項(xiàng)目,包括不征稅收入。

        那么,哪些特殊情形的不征稅收入,在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)作為征稅收入調(diào)增應(yīng)納稅所得,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅呢?

        一、不征稅收入未按照規(guī)定管理的,作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額

        《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào),以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2011]70號(hào))第一條規(guī)定,自2011年1月1日起,企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不符合上述條件的,應(yīng)作為征稅收入。

        《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第七條明確,企業(yè)取得的不征稅收入,應(yīng)按照財(cái)稅[2011]70號(hào)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照該規(guī)定進(jìn)行管理的,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。

        二、不征稅收入5年內(nèi)未支出且未上繳,計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額

        財(cái)稅[2011]70號(hào)第三條明確,企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

        4月20日,湖北省宜昌市國(guó)稅局“金稅”志愿服務(wù)隊(duì)與興山縣局志愿服務(wù)隊(duì)一行,到興山縣外國(guó)語(yǔ)小學(xué)開(kāi)展“愛(ài)心陪伴希望同行”關(guān)愛(ài)留守兒童活動(dòng),為50余名留守兒童送去了價(jià)值5000余元的書包、文具袋、作業(yè)本、跳繩、乒乓球拍等學(xué)習(xí)、體育用品和書籍。(圖/文:宜昌國(guó))

        三、取得財(cái)政性資金,除國(guó)家投資和要求歸還本金的均應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入

        《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào),以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2008]151號(hào))第一條第一款規(guī)定,企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

        所謂財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。按照上述規(guī)定,企業(yè)取得的財(cái)政性資金和國(guó)家投資中剔除該項(xiàng)資金使用后要求歸還本金的收入,均應(yīng)視作征稅收入。

        四、企業(yè)收取的各種基金收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額

        財(cái)稅[2008]151號(hào)第二條規(guī)定,企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

        五、企業(yè)收取的政府性基金和行政性收費(fèi),未上繳財(cái)政的不得從收入總額減除

        《企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)稅[2008]151號(hào)第二條第三款規(guī)定,對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。

        因此,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),必須注意將未按照規(guī)定上繳繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)并入到收入總額員計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注,依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計(jì)人當(dāng)年收入總額,然后依據(jù)上繳財(cái)政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒(méi)有上繳財(cái)政,則不得從收入總額中扣減,納稅人應(yīng)做到及時(shí)劃解代收的基金、收費(fèi),及時(shí)從收入總額中扣減,避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

        六、非營(yíng)利組織免稅收入范圍之外的收入,需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

        稅法雖然規(guī)定對(duì)符合條件的非營(yíng)利性組織的收入給予免稅待遇,但這并不意味著非營(yíng)利性組織的所有收入都不用計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

        按照稅法規(guī)定,符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入,僅限于下列范圍內(nèi)的收入:接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;除符合免稅規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。因而企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利性業(yè)務(wù)取得的收入,以及上述五項(xiàng)免稅收入范圍之外的收入,都需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

        七、從事社?;鸸芾砣〉玫氖杖?,依照規(guī)定征收企業(yè)所得稅

        《關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]136號(hào))規(guī)定,對(duì)社?;鹄硎聲?huì)、社?;鹜顿Y管理人管理的社?;疸y行存款利息收入,社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,證券投資基金紅利收入,股票的股息、紅利收入,債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入,作為企業(yè)所得稅不征稅收入。對(duì)社?;鹜顿Y管理人、社?;鹜泄苋藦氖律绫;鸸芾砘顒?dòng)取得的收入,依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

        4月25日,湖北省十堰市武當(dāng)山國(guó)稅局、地稅局、太極湖小學(xué)聯(lián)合舉辦的“我身邊的稅收故事”演講比賽,在太極湖學(xué)校精彩上演,學(xué)生組、成人組分別講述身邊的稅收小故事,同時(shí)還展示孩子們精心制作的稅收主題手抄報(bào)。(圖/文:十堰地)

        八、不征稅收入改變用途,其對(duì)應(yīng)支出不能稅前扣除

        《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))規(guī)定,符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

        對(duì)軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款,可作為不征稅收入,但只能用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn),并且單獨(dú)核算,否則,軟件企業(yè)取得的退稅款,須并入應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,對(duì)應(yīng)的支出,不能在企業(yè)所得稅前扣除。

        企業(yè)發(fā)生的一些不征稅收入,如符合條件的軟件企業(yè)收到的即征即退增值稅款、核電行業(yè)收到的增值稅退稅款等,一旦改變用途,須并入應(yīng)納稅所得額征稅,且其對(duì)應(yīng)的支出不能稅前扣除。

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