樊其國(guó)

如何調(diào)增應(yīng)稅所得不征稅收入的八種特殊情形

樊其國(guó)

不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。《企業(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入，包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，收入作為應(yīng)納稅所得額的抵減項(xiàng)目，包括不征稅收入。

那么,哪些特殊情形的不征稅收入，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作為征稅收入調(diào)增應(yīng)納稅所得，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅呢？

一、不征稅收入未按照規(guī)定管理的，作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2011］70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅［2011］70號(hào)）第一條規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不符合上述條件的，應(yīng)作為征稅收入。

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條明確，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅［2011］70號(hào)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照該規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

二、不征稅收入5年內(nèi)未支出且未上繳，計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額

財(cái)稅［2011］70號(hào)第三條明確，企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4月20日，湖北省宜昌市國(guó)稅局“金稅”志愿服務(wù)隊(duì)與興山縣局志愿服務(wù)隊(duì)一行，到興山縣外國(guó)語(yǔ)小學(xué)開(kāi)展“愛(ài)心陪伴希望同行”關(guān)愛(ài)留守兒童活動(dòng)，為50余名留守兒童送去了價(jià)值5000余元的書包、文具袋、作業(yè)本、跳繩、乒乓球拍等學(xué)習(xí)、體育用品和書籍。（圖/文：宜昌國(guó)）

三、取得財(cái)政性資金，除國(guó)家投資和要求歸還本金的均應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入

《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅［2008］151號(hào)）第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

所謂財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。按照上述規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金和國(guó)家投資中剔除該項(xiàng)資金使用后要求歸還本金的收入，均應(yīng)視作征稅收入。

四、企業(yè)收取的各種基金收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額

財(cái)稅［2008］151號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、企業(yè)收取的政府性基金和行政性收費(fèi)，未上繳財(cái)政的不得從收入總額減除

《企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)稅［2008］151號(hào)第二條第三款規(guī)定，對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須注意將未按照規(guī)定上繳繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)并入到收入總額員計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計(jì)人當(dāng)年收入總額，然后依據(jù)上繳財(cái)政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒(méi)有上繳財(cái)政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應(yīng)做到及時(shí)劃解代收的基金、收費(fèi)，及時(shí)從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

六、非營(yíng)利組織免稅收入范圍之外的收入，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

稅法雖然規(guī)定對(duì)符合條件的非營(yíng)利性組織的收入給予免稅待遇，但這并不意味著非營(yíng)利性組織的所有收入都不用計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

按照稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入，僅限于下列范圍內(nèi)的收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;除符合免稅規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。因而企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利性業(yè)務(wù)取得的收入，以及上述五項(xiàng)免稅收入范圍之外的收入，都需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

七、從事社?；鸸芾砣〉玫氖杖?，依照規(guī)定征收企業(yè)所得稅

《關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］136號(hào)）規(guī)定，對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

4月25日，湖北省十堰市武當(dāng)山國(guó)稅局、地稅局、太極湖小學(xué)聯(lián)合舉辦的“我身邊的稅收故事”演講比賽，在太極湖學(xué)校精彩上演，學(xué)生組、成人組分別講述身邊的稅收小故事，同時(shí)還展示孩子們精心制作的稅收主題手抄報(bào)。（圖/文：十堰地）

八、不征稅收入改變用途，其對(duì)應(yīng)支出不能稅前扣除

《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］27號(hào)）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2011］100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

對(duì)軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，可作為不征稅收入，但只能用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，并且單獨(dú)核算，否則，軟件企業(yè)取得的退稅款，須并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)應(yīng)的支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的一些不征稅收入，如符合條件的軟件企業(yè)收到的即征即退增值稅款、核電行業(yè)收到的增值稅退稅款等，一旦改變用途，須并入應(yīng)納稅所得額征稅，且其對(duì)應(yīng)的支出不能稅前扣除。