顧學鋒

元旦、春節(jié)將至，不少單位把過節(jié)物資或代用券等當作福利發(fā)給員工。員工享受的福利哪些需要繳稅？哪些不需要繳稅？單位發(fā)放月餅等實物如何扣稅？這些都是納稅人、福利發(fā)放單位等關心的熱點、焦點、難點問題之一。

一、可以免稅的員工福利

《個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定，福利費、撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》第十四條對“福利費”作了進一步解釋：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費?！秶叶悇湛偩株P于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)［1998］155號）第一條規(guī)定，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。因此，可以免征個人所得稅的員工福利，必須同時滿足“按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中”支付和所支付的是“臨時性生活困難補助”這兩個必要條件，缺一不可。

例如，按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等臨時性生活困難補助，均可免征個人所得稅。需要說明的是，獨生子女費雖然不屬于“臨時性生活困難補助”，但根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［1994］89號）第二條第二項規(guī)定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。

二、不能免稅的員工福利

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)［1998］155號文）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。在這里，所發(fā)的員工福利，只要符合上述條件中的任何一個條件，都必須依法扣繳個人所得稅。

例如，企業(yè)從福利費中按符合國家有關財務規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費、補貼，按月按標準發(fā)放或支付的已實現貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

上述這些員工福利，即使有的是“按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中”支付，或者按國家有關財務規(guī)定發(fā)放，但由于不是“臨時性生活困難補助”，或是“人人有份”的福利，因此，都必須依法扣繳個人所得稅。

同樣是發(fā)給員工的福利，為什么有的不需要扣稅，而有的卻需要扣稅？答案是，除稅法另有規(guī)定者外，所發(fā)員工的福利是符合國稅發(fā)［1998］155號第一條還是第二條規(guī)定。前者，同時滿足“按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中”支付和所支付的是“臨時性生活困難補助”這兩個必要條件的，不需要扣稅；后者，只要符合三個條件中的任何一個條件的，必須依法扣繳個人所得稅。

三、發(fā)放實物的計稅方法

《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

需要提醒的是，根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函［2008］723號）的規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。