李 坤

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆 烏魯木齊 830012）

中小企業(yè)普遍偷逃稅背后的循環(huán)體系

李 坤

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆 烏魯木齊 830012）

中小企業(yè)偷逃稅已經(jīng)在國民的腦海中被認(rèn)為是一種常態(tài)現(xiàn)象，但其偷逃稅行為并不是一家企業(yè)或者企業(yè)主單方面所能夠做成的,背后存在著彼此相互依賴的利益循環(huán)鏈。文章以實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ)，深入分析了中小企業(yè)偷逃稅背后的企業(yè)管理者、會計人員以及稅務(wù)工作者三方之間的利益循環(huán)體系，加以代理記賬案例進(jìn)一步論證，并根據(jù)分析為中小企業(yè)普遍偷逃稅行為提出治理措施。

中小企業(yè)；偷逃稅；循環(huán)體系；代理記賬

一、引言

中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、穩(wěn)定社會、提升創(chuàng)新方面發(fā)揮著無可替代的作用，是近年國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”理念的重要載體。從中央到地方各級政府都非常重視中小企業(yè)的發(fā)展，多次召開專題會議研究扶持中小型企業(yè)發(fā)展，給予其進(jìn)一步的財稅、融資、服務(wù)支持。然而，由于中小企業(yè)建立起點低、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、管理人員素質(zhì)不高、籌資渠道少、核心競爭力不強(qiáng)等特點，在發(fā)展中依然存在諸多問題，比如管理混亂、不科學(xué)，財務(wù)職能不完善，法律意識淡薄，抵御風(fēng)險能力不足。加上近年來我國勞動力、原材料等成本的大幅度上升，形成中小企業(yè)利潤水平的長期擠壓效應(yīng)，以及我國中小企業(yè)實際上承擔(dān)著相對較高的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步壓縮了中小企業(yè)生存的空間?；谧岳麆訖C(jī)，從自身利益最大化出發(fā)，這就導(dǎo)致中小企業(yè)主想方設(shè)法地獲取更多更大的經(jīng)濟(jì)利益，甚至鋌而走險，以僥幸心理做出一些違法違規(guī)的事情，而偷逃稅就是其最典型的表現(xiàn)之一。

以往涉及中小企業(yè)偷逃稅的文章，一方面?zhèn)戎胤治銎髽I(yè)發(fā)生這一行為的緣由、手段及其治理措施，另一方面主要闡述企業(yè)這一方的問題，并沒有涉及其他利益關(guān)聯(lián)方。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)為中小企業(yè)普遍偷逃稅背后并不是企業(yè)單方面的問題，這涉及到一個利益循環(huán)體系——企業(yè)管理者、會計人員和稅務(wù)工作者三方的利益鏈條；分析了三方在中小企業(yè)普遍偷逃稅中扮演的角色，以及這個利益循環(huán)體系是如何運轉(zhuǎn)的，從而也說明了偷逃稅行為是多方力量作用使然。接著借用代理記賬案例進(jìn)一步論證上述觀點，最后根據(jù)文中的分析，分別給政府當(dāng)局、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中小企業(yè)管理者、會計人員提出對策建議。

二、中小企業(yè)偷逃稅背后循環(huán)體系的關(guān)聯(lián)方

（一）中小企業(yè)管理者——核心驅(qū)動

中小企業(yè)的屬性決定了其管理者大多數(shù)屬于獨裁型領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)的營利性質(zhì)注定了其管理者是自利的，追求的是自身利益的最大化。市場經(jīng)濟(jì)下的競爭是異常激烈的，企業(yè)的生存與發(fā)展本身就是殘酷的告白，尤其是中小企業(yè)，在殘酷競爭的市場中更是難得為自己求得一席之地去實現(xiàn)穩(wěn)固和長遠(yuǎn)的發(fā)展。加之宏觀經(jīng)濟(jì)疲軟、籌資困難、資金不充裕以及相對較高的稅負(fù)等原因，使得中小企業(yè)管理者為了給自己企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，開始以僥幸心理走上偷逃稅這條不歸路。縱觀中小企業(yè)偷逃稅的現(xiàn)狀，有各種各樣外在因素的作用，但驅(qū)使著中小企業(yè)選擇偷逃稅這種方式來實現(xiàn)額外收益的是企業(yè)管理者。因此，中小企業(yè)管理者是其偷逃稅的核心驅(qū)動力量。

（二）會計人員——被動趨利

作為一名會計工作者，應(yīng)當(dāng)時刻堅守自己的職業(yè)道德，保持會計賬目的真實性與獨立性。然而，在現(xiàn)實中，由于會計工作者與中小企業(yè)主存在著雇傭關(guān)系，致使會計人員在工作中的執(zhí)業(yè)能動性處于被動狀態(tài)，唯管理者馬首是瞻，使得本就缺乏話語權(quán)的會計人員已然虛化并摒棄了職業(yè)道德操守。扭曲了的職業(yè)習(xí)慣和價值觀告訴當(dāng)下的會計人員，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)惟命是從才是會計工作中首要的、唯一的宗旨，只有如此才能得到老板的器重與信任，只有這樣自己才能獲得更多的私人利益和上升空間，而不會被企業(yè)解雇。因此，雇傭關(guān)系下的被動利益驅(qū)動的引誘使得會計工作者在中小企業(yè)偷逃稅中被動但情愿地?fù)?dān)當(dāng)起了“顧命大臣”的角色。

（三）稅務(wù)工作者——縱前容后

“聚財為國、執(zhí)法為民”是稅務(wù)部門的工作宗旨，稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家稅收中起著橋梁作用，有責(zé)任也有義務(wù)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和指導(dǎo)。但是，現(xiàn)實中稅務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊，工作能力和表現(xiàn)時常被廣大納稅人詬病甚至是嗤之以鼻，有的態(tài)度散漫，有的刻意刁難。這種不端正的工作態(tài)度和思想，加之手上的些許稅收權(quán)，同時知道中小企業(yè)普遍想偷逃稅的心理，很容易導(dǎo)致稅務(wù)工作者的權(quán)力尋租行為，這就為中小企業(yè)偷逃稅行為的滋生與生存提供了一層保護(hù)膜?？v觀中小企業(yè)普遍偷逃稅的臺前幕后，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可謂是一個“縱前容后”的角色。如果稅務(wù)主管部門政法嚴(yán)明、廉潔執(zhí)政、高效辦公、全心全意服務(wù)于納稅人，又怎會縱容企業(yè)管理者與會計人員如此肆意尋求庇護(hù)與特殊待遇的行為；正是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在稅收工作中模棱兩可的尋租暗示給了中小企業(yè)納稅人多余的心思與揣測，并容許了后續(xù)中小企業(yè)偷逃稅事實的上演。

三、中小企業(yè)偷逃稅背后循環(huán)體系的運轉(zhuǎn)

中小企業(yè)普遍偷逃稅背后是企業(yè)管理者、會計人員以及稅務(wù)工作者之間形成了一個相對封閉的利益循環(huán)體系，在這個循環(huán)體系中中小企業(yè)管理者始終處于核心驅(qū)動的地位，會計人員則是被動趨利，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作者起著縱前容后的催化劑作用。中小企業(yè)偷逃稅背后的循環(huán)體系可區(qū)分為兩種驅(qū)動性質(zhì)，一種是主動驅(qū)動下的循環(huán)體系，另一種則是被動驅(qū)動下的循環(huán)體系。無論哪種驅(qū)動性質(zhì)的循環(huán)體系，在這個體系中惡性循環(huán)從一方到另一方不停地進(jìn)行下去。

被動驅(qū)動下循環(huán)體系的運轉(zhuǎn)是存在前提條件的，前提便是稅務(wù)工作人員權(quán)力尋租行為的普遍存在性。稅務(wù)工作者的權(quán)力尋租行為會通過或明或暗的方式展現(xiàn)出來，這使得中小企業(yè)管理者不得不給企業(yè)的偷逃稅行為支付額外“保單”來確保不會東窗事發(fā)。稅務(wù)人員從中獲取私人利益后，中小企業(yè)管理者也會獲得偷逃稅帶來的收益。在這個循環(huán)體系中，被雇傭的會計人員為了繼續(xù)在企業(yè)工作、贏得老板的獎勵和信任，只好充當(dāng)橋梁作用，實現(xiàn)從企業(yè)管理者到稅務(wù)工作者的利益輸送。每個利益關(guān)聯(lián)方都有自己的利益需求，從而維系著整個偷逃稅循環(huán)體系的運轉(zhuǎn)。

主動驅(qū)動下循環(huán)體系的運轉(zhuǎn)源于企業(yè)管理者與稅務(wù)部門人員“私交甚好”的前提。絕大多數(shù)偷逃稅的中小企業(yè)都會或多或少與稅務(wù)機(jī)關(guān)的公職人員，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)私底下保持著某種意義的特殊關(guān)系，通俗而簡單地講就是權(quán)錢交易。正是這種特殊關(guān)系的存在使得企業(yè)享受特殊照顧進(jìn)而能夠較為順利地將偷逃稅行為付諸實施。例如，個別行業(yè)企業(yè)所得稅稅率是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，在這個稅率核定問題上可以人為地操縱，對有特殊關(guān)系的中小企業(yè)少核定一個或幾個百分點的稅率，這就為中小企業(yè)偷逃稅提供了便利之門，同時，稅務(wù)人員明知道中小企業(yè)有偷逃稅行為時也會睜一只眼閉一只眼。會計人員以觸犯會計法律法規(guī)和違背職業(yè)道德的風(fēng)險為所在企業(yè)謀取不正當(dāng)?shù)睦?，首要原因是企業(yè)與會計人員之間的雇傭關(guān)系，使得雙方處于一種不平等的地位，會計人員是基本沒有話語權(quán)的受雇方，從而也決定了會計人員的服從性；其次，通過做外賬偷逃稅為企業(yè)謀取非法利益，能夠給會計人員帶來額外的報酬、升遷機(jī)會等收益。

四、案例分析——以代理記賬公司為例

代理記賬公司，是以代理記賬為主營業(yè)務(wù)的會計咨詢與服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，其客戶主要來源于中小型企業(yè)。上述循環(huán)體系中的企業(yè)會計人員，在這里被指代的是代理記賬公司的會計人員。委托方（中小企業(yè)）與代理記賬公司通過成文或不成文的契約，達(dá)成雙方共同認(rèn)可的利益需求。代理記賬公司通過給委托企業(yè)做外賬，幫助其實現(xiàn)少繳稅甚至不繳稅的目的，從而從客戶那里獲取約定的服務(wù)費。以代理記賬公司日常的業(yè)務(wù)活動為例來分析中小企業(yè)普遍偷逃稅背后的循環(huán)體系。例如，就中小企業(yè)每月職工薪酬工資一項的會計處理，企業(yè)員工工資不會被代理記賬公司允許超過350 0元這樣一個起征點，而是會在350 0元的范圍內(nèi)依據(jù)中小企業(yè)月度利潤數(shù)據(jù)而進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，這屬于個人所得稅的偷逃行為；在月末，代理記賬公司會向委托企業(yè)索要各種費用類票據(jù)，其目的是為了將企業(yè)月度利潤由正值沖減至負(fù)值以零申報方式順理成章地實現(xiàn)企業(yè)所得稅的偷逃目的；依據(jù)現(xiàn)階段國家稅收優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)月收入不大于3萬元的實施免征的優(yōu)惠稅收政策，代理記賬公司會計人員會主動將小規(guī)模納稅人每月開具發(fā)票的金額控制在3萬元以內(nèi)，如此就可以長期享受免征的稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，每月超過3萬元的銷售額已成為常態(tài)時，代理記賬公司則會建議中小企業(yè)管理者另行注冊一家同性質(zhì)的新公司來分擔(dān)稅負(fù)。

隨著中小企業(yè)偷逃稅需求市場的不斷擴(kuò)大，以代理記賬為典型代表的會計人員便開始瘋狂搶占市場。由于代理記賬公司會計人員巧妙而嫻熟地會計處理，中小企業(yè)對偷逃稅的依賴已經(jīng)成為慣性。對于中小企業(yè)普遍偷逃稅的行為，作為服務(wù)于納稅人的稅務(wù)人員不可能沒有察覺，但是，主客觀方面的原因?qū)е铝硕悇?wù)機(jī)關(guān)人員執(zhí)法的局限性?？陀^原因是我國行政體制機(jī)制的不完善，存在執(zhí)法漏洞；主觀方面則是稅務(wù)人員工作思想的不純潔，面對外在的各種利益誘惑，喪失了應(yīng)有的抵抗力，從而利用自己手中的稅收權(quán)獲取尋租收益。在中小企業(yè)實施偷逃稅行為的過程中，企業(yè)管理者與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員各有利益訴求，而代理記賬公司恰恰擔(dān)當(dāng)起了兩者之間利益?zhèn)鬏數(shù)臉蛄骸钠髽I(yè)管理者偷逃稅意圖的表達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)人員權(quán)力尋租的反饋，代理記賬公司會計人員無疑起到一個鏈接作用。代理記賬會計人員將企業(yè)管理者與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的利益緊密地聯(lián)系在一起，成為雙方利益輸送的載體。

五、治理中小企業(yè)偷逃稅的措施

通過對中小企業(yè)普遍偷逃稅背后循環(huán)體系運作的分析，可以獲知中小企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生并不是由企業(yè)單方面引起的，而是循環(huán)體系的三方共同作用的結(jié)果。針對稅務(wù)機(jī)關(guān)、中小企業(yè)管理者、會計人員三方各自存在的問題，提出相應(yīng)的政策建議。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)，須大力整風(fēng)并自我革新

第一，大力開展機(jī)制性、持久性的整風(fēng)運動，提高辦公人員為納稅人全心全意服務(wù)的意識，從思想上杜絕工作中權(quán)力尋租行為。思想整風(fēng)不是暫時性的、間歇性的，而是一項系統(tǒng)性的、持續(xù)不斷的工作。通過思想的洗禮可以慢慢清除稅務(wù)系統(tǒng)根深蒂固的腐化風(fēng)氣，同時為新入職的稅務(wù)人員營造了一種廉潔工作、克己奉公的良性環(huán)境。

第二，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作定位須進(jìn)行自我革新，以實干、貼心、高效的原則為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。稅務(wù)人員的工作對象是為國家發(fā)展和進(jìn)步做出巨大貢獻(xiàn)的納稅人，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作必須以納稅人為中心，提供高效、務(wù)實的服務(wù)，急納稅人之所急，盡心盡力幫助納稅人履行光榮的納稅義務(wù)。

（二）中小企業(yè)管理者，應(yīng)強(qiáng)化綜合管理能力與法制觀念

第一，中小企業(yè)管理者作為一個企業(yè)實際負(fù)責(zé)人，應(yīng)將企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和長期利益放在首位，應(yīng)將重心放在自身綜合管理能力的提升上。如果管理者過重依賴偷逃稅這種違法手段獲取短期利益，那么總有一天會將自己的企業(yè)葬送掉。為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理者需要不斷學(xué)習(xí)與進(jìn)修，多與優(yōu)秀企業(yè)管理者交流，提升綜合管理素質(zhì)。

第二，強(qiáng)化法治觀念。依法治國是我國的基本國策，作為中小企業(yè)的首要責(zé)任人，必須保證企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)活動是合法合規(guī)的。中小企業(yè)普遍偷逃稅恰好印證了企業(yè)管理者對法律法規(guī)的無視，這迫切需要企業(yè)管理者不僅要懂法知法，更要在現(xiàn)實工作中守法，維護(hù)法律的威嚴(yán)。

（三）會計人員，應(yīng)擁有實際話語權(quán)會計部門和會計人員應(yīng)盡可能地在企業(yè)中保持獨立性，擁有會計核算與監(jiān)督的實際話語權(quán)，保證會計記錄的完整性和真實性。同時，政府需制定相應(yīng)的法律法規(guī)為會計人員話語權(quán)的獲取提供法治基礎(chǔ)；中小企業(yè)管理者需正確認(rèn)識并大力支持會計部門管理職能的發(fā)揮，讓會計人員在企業(yè)中有實際話語權(quán)，敢講真話，能講真話。

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F812.42

：A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.07.009

李坤，男，湖北襄陽人，新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生。