朱 莉

淺析高職院校財(cái)務(wù)收支管理問(wèn)題及解決途徑

朱 莉

隨著高職院校招生規(guī)模逐年擴(kuò)大，財(cái)務(wù)管理面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。為使高職院校適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相對(duì)落后的財(cái)務(wù)管理模式亟待改進(jìn)。本文從財(cái)務(wù)管理的重要組成部分——收支管理方面著手研究，分析現(xiàn)階段高職院校財(cái)務(wù)收支管理問(wèn)題，研究解決途徑，以期使有限的資金得到充分利用，提升財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)高職院校長(zhǎng)足發(fā)展。

財(cái)務(wù)收支管理；預(yù)算；體制

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容是教育、教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)。高校資金的運(yùn)作由三個(gè)階段組成：資金投入（籌集）、資金支出（使用）和資金退出（結(jié)余分配）。高校的財(cái)務(wù)管理是以資金投入、資金支出和資金退出三個(gè)過(guò)程為研究?jī)?nèi)容，實(shí)際上是對(duì)高校實(shí)施各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全方位預(yù)算管理，是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合性、規(guī)范化的管理，以滿(mǎn)足各相關(guān)方了解高校財(cái)務(wù)總體情況及財(cái)務(wù)收支狀況的需要，以及為加強(qiáng)內(nèi)部管理提供有用的信息和決策上的支持。而財(cái)務(wù)收支管理是其重要組成部分，通過(guò)研究，將更加清楚高職院校財(cái)務(wù)收支管理的問(wèn)題及形成原因。

一、財(cái)務(wù)收支管理存在的問(wèn)題

（一）收入管理方面

非稅收入的概念和標(biāo)準(zhǔn)不明確。如應(yīng)稅項(xiàng)目和非稅項(xiàng)目分不清、稅收收入和非稅收入容易混淆等，給高職院校非稅收入工作帶來(lái)一些混亂。執(zhí)收單位、管理人員存在意識(shí)淡薄、政策執(zhí)行不到位、重算輕管等問(wèn)題。

（二）支出管理方面

1.預(yù)算編制方法和程序比較簡(jiǎn)單

高職院校普遍運(yùn)用零基預(yù)算編制法進(jìn)行預(yù)算的編報(bào)，由各二級(jí)部門(mén)按照本部門(mén)的年度計(jì)劃并參考往年數(shù)據(jù)預(yù)估預(yù)算數(shù)填寫(xiě)報(bào)至財(cái)務(wù)處。預(yù)算數(shù)是否合理、是否經(jīng)過(guò)有效論證，財(cái)務(wù)處無(wú)法衡量，不僅影響了預(yù)算編制的嚴(yán)肅性，其不盡合理的編制程序也難以使預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的引導(dǎo)和控制作用。

2.預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)

二級(jí)學(xué)院編制預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有足夠時(shí)間對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的可行性進(jìn)行核查，導(dǎo)致項(xiàng)目的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)得不到充分論證，使得預(yù)算來(lái)源就不可靠，執(zhí)行的效果也相應(yīng)地大打折扣。而在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，因年初預(yù)算不準(zhǔn)確等原因需要調(diào)整時(shí)，并沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的可行性論證，一般只經(jīng)過(guò)部門(mén)提出、上會(huì)討論、形成會(huì)議紀(jì)要等過(guò)程，預(yù)算調(diào)整比較隨意，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)。

3.預(yù)算管理的激勵(lì)和約束機(jī)制不健全

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和廣大教職工對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，認(rèn)為預(yù)算的主要職責(zé)在財(cái)務(wù)部門(mén)，在整個(gè)預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中其相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制也沒(méi)有隨之完善，導(dǎo)致執(zhí)行預(yù)算的積極性不高，預(yù)算的權(quán)威性和約束性得不到保證。財(cái)務(wù)部門(mén)也無(wú)力追蹤監(jiān)督，資金利用效率低下。

4.科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用存在問(wèn)題

科研項(xiàng)目申請(qǐng)階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了爭(zhēng)取到更多經(jīng)費(fèi)資助，偏向于根據(jù)項(xiàng)目所屬類(lèi)別將經(jīng)費(fèi)的需求量最大化，夸大支出甚至于虛報(bào)預(yù)算，而忽視了預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行的可行性，導(dǎo)致許多科研項(xiàng)目存在無(wú)法根據(jù)預(yù)算執(zhí)行或結(jié)余過(guò)多的現(xiàn)象。而另一方面，科研項(xiàng)目剛性不變的預(yù)算，又會(huì)導(dǎo)致課題組因強(qiáng)行滿(mǎn)足預(yù)算而使用與本項(xiàng)目研究毫無(wú)關(guān)系的虛列支出，為了彌補(bǔ)這部分損失，課題組則不得不用其他票據(jù)沖抵或者在項(xiàng)目結(jié)題之前進(jìn)行大規(guī)模調(diào)賬。這樣的情況屢見(jiàn)不鮮，對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，這違反了會(huì)計(jì)的真實(shí)性與合理性。另外，橫向科研項(xiàng)目預(yù)算編制和項(xiàng)目進(jìn)度要求相較于縱向科研項(xiàng)目寬松許多，很多項(xiàng)目存在拖延結(jié)題時(shí)間、結(jié)題不結(jié)賬等現(xiàn)象。

二、財(cái)務(wù)收支管理問(wèn)題的根源

以上問(wèn)題在高職院校中具有一定普遍性，其根源可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)工作不規(guī)范

財(cái)務(wù)工作在高校工作中起著舉足輕重的作用。由于財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)管理理念相對(duì)落后等原因，使得目前各高校特別是高職院校的財(cái)務(wù)工作存在各種不規(guī)范，通過(guò)會(huì)計(jì)核算記載的財(cái)務(wù)信息不能完全、真實(shí)地反映預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果，不能有效提高資金的使用效益。

（二）預(yù)算管理體制不完善

預(yù)算管理是組成高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。預(yù)算管理體制的不完善，可能導(dǎo)致預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。在實(shí)際工作中，由于預(yù)算整個(gè)過(guò)程安排不盡合理、編制時(shí)間短、編制過(guò)程不夠公開(kāi)等原因，造成預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或者覆蓋面不夠廣泛，不能客觀(guān)全面地反映高校財(cái)務(wù)收支狀況和高職院校的工作重點(diǎn)及發(fā)展方向。一些高職院校雖然能夠嚴(yán)格審核二級(jí)部門(mén)上報(bào)的項(xiàng)目預(yù)算申請(qǐng)，但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督；還有不少高職院校在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有將長(zhǎng)期規(guī)劃和短期目標(biāo)相結(jié)合，編制的預(yù)算僅僅是滿(mǎn)足日常工作運(yùn)行和確保短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而忽視了學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)管理體制不健全

由于高職院校發(fā)展起步晚，目前高職院校的財(cái)務(wù)管理模式大多是單層級(jí)的“統(tǒng)一核算、集中管理”，財(cái)務(wù)控制權(quán)基本集中在校級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，這種模式顯然不符合擴(kuò)大辦學(xué)自主權(quán)的要求，也不利于部門(mén)間的關(guān)系協(xié)調(diào)。其次，很多高職院校財(cái)務(wù)管理理念落后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，日常工作以會(huì)計(jì)核算為主，不重視財(cái)務(wù)管理，忽視對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和決策以及對(duì)形勢(shì)的把握，使得學(xué)校財(cái)務(wù)淪為各部門(mén)的出納，沒(méi)有很好地發(fā)揮其管理職能。再次，缺乏全面預(yù)算觀(guān)念。一方面，高校對(duì)全面預(yù)算觀(guān)念的宣傳力度不夠，其他部門(mén)普遍將預(yù)算管理的責(zé)任推給財(cái)務(wù)部門(mén)；另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部對(duì)合理預(yù)算、科學(xué)理財(cái)認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有積極主動(dòng)地深入了解學(xué)校的校務(wù)活動(dòng)并對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，致使預(yù)算缺乏科學(xué)性和合理性。

（四）科研經(jīng)費(fèi)管理體制不健全

很多高職院校的財(cái)務(wù)部門(mén)和科研部門(mén)沒(méi)有一個(gè)共享的信息網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)平臺(tái)，也沒(méi)有制定統(tǒng)一、規(guī)范的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，造成兩個(gè)部門(mén)無(wú)法共享科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，在項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理上也是相互獨(dú)立、各自為政。體制不健全，制度不統(tǒng)一，也給科研經(jīng)費(fèi)的管理和統(tǒng)計(jì)工作帶來(lái)一定困難。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理的途徑

（一）提高預(yù)算管理水平，改進(jìn)預(yù)算編制和執(zhí)行

首先，堅(jiān)持“量入為出，收支平衡”的總原則，運(yùn)用科學(xué)、合理的方法編制預(yù)算。收入預(yù)算不僅要在財(cái)政撥款之外拓寬其他收入來(lái)源渠道，也要確保收入及時(shí)入賬，避免出現(xiàn)赤字。支出預(yù)算堅(jiān)持顧全大局，突出重點(diǎn)，勤儉節(jié)約，保障教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)的使用。收入與支出預(yù)算合理統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)資金的綜合平衡。其次，科學(xué)編制綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，在預(yù)算編制時(shí)確保預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的完整和精細(xì)，執(zhí)行過(guò)程中確保預(yù)算的嚴(yán)肅和權(quán)威，以強(qiáng)化預(yù)算的管理，提高預(yù)算管理水平。再次，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，審慎對(duì)待預(yù)算的調(diào)整。實(shí)行績(jī)效預(yù)算，對(duì)預(yù)算資金追蹤問(wèn)效，提高資金使用效益。注重過(guò)程控制，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管。

（二）改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制，完善科研管理制度

首先，建立以預(yù)算為主導(dǎo)的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”財(cái)務(wù)管理體制。高校預(yù)算分級(jí)管理機(jī)制是處理校級(jí)和二級(jí)單位之間財(cái)務(wù)關(guān)系的各種規(guī)范，是學(xué)校預(yù)算編制、執(zhí)行及決算的制度環(huán)境與實(shí)施依據(jù)。即預(yù)算決策以學(xué)校行政會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”為核心，預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)處為主體、兼有二級(jí)預(yù)算單位參與以及基層預(yù)算單位輔助的“分級(jí)管理”模式，預(yù)算執(zhí)行以校內(nèi)各單位為實(shí)際對(duì)象，預(yù)算決算分為校本部和二級(jí)單位兩類(lèi)范疇。其次，根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)相關(guān)政策要求和文件精神，結(jié)合學(xué)校內(nèi)部實(shí)際，進(jìn)一步完善本校科研經(jīng)費(fèi)管理制度，建立健全科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督約束機(jī)制。逐步建立和完善全額成本核算制度，明確開(kāi)支范圍和比例。構(gòu)建一個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息查詢(xún)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)和科研部門(mén)的信息共享。

（三）建立健全預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制

為了維護(hù)預(yù)算編制和執(zhí)行的剛性原則，同時(shí)對(duì)各預(yù)算部門(mén)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，激勵(lì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有效執(zhí)行預(yù)算，有必要建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，保證在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)糾正出現(xiàn)的偏差，提高資金的使用效益。首先，要提高各職能部門(mén)和個(gè)人對(duì)預(yù)算執(zhí)行重要性的認(rèn)識(shí)，將預(yù)算執(zhí)行情況與部門(mén)和個(gè)人的業(yè)績(jī)考核掛鉤，每個(gè)人都參與其中，都要接受監(jiān)督和約束。其次，建立科學(xué)的、適合高職院校的預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，通過(guò)制定各項(xiàng)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算支出執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以此判斷預(yù)算編制和執(zhí)行、支出行為和結(jié)構(gòu)是否科學(xué)、規(guī)范、合理，并據(jù)此及時(shí)調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)化預(yù)算編制流程。最后，明確職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，將績(jī)效考評(píng)與負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤。

（四）建立健全內(nèi)控制度

首先，建立科學(xué)合理的高職院校內(nèi)部控制體系。學(xué)院管理人員應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入研究，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，將理論與實(shí)際相結(jié)合，建立適合本校實(shí)際的內(nèi)部控制制度，讓科學(xué)、規(guī)范的制度更好地指導(dǎo)高校開(kāi)展內(nèi)部控制工作。其次，加強(qiáng)信息化管理在內(nèi)部控制中的作用。信息化管理是內(nèi)部控制的重要組成部分，做好信息化管理，有利于確保資金安全，提高財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制理念，通過(guò)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)不斷增強(qiáng)員工自身的內(nèi)控意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部控制工作提供保障。

（五）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

首先，加強(qiáng)收支管理。要提高高職院校財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)收入與支出管理是必不可少的。高職院校應(yīng)做以下幾個(gè)方面工作。一是狠抓收入。充分調(diào)動(dòng)各職能部門(mén)的主觀(guān)能動(dòng)性，拓寬收入來(lái)源渠道，積極創(chuàng)收，保障學(xué)校資金的充分流入，以維護(hù)學(xué)校長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。二是優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，盡量減少調(diào)整預(yù)算，區(qū)分輕重緩急，提倡勤儉節(jié)約，將有限的資金用于學(xué)校的建設(shè)。三是適時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制更準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

其次，推行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。在我國(guó)，高等學(xué)校屬于公益二類(lèi)事業(yè)單位，成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，統(tǒng)一的成本核算規(guī)范尚未正式形成，很多高校也沒(méi)有樹(shù)立成本管理觀(guān)念，核算成本數(shù)據(jù)，進(jìn)行成本分析?，F(xiàn)階段，為了提高財(cái)務(wù)收支管理水平，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體制，高校應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展，積極探索建立適合本校實(shí)際的成本費(fèi)用核算機(jī)制。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中，第五十六條提出：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。”高職院校在條件成熟的情況下可以嘗試進(jìn)行成本核算，逐步展開(kāi)相關(guān)工作。

朱莉，廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院，會(huì)計(jì)師，碩士。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。