陳文華

【摘 要】審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)機(jī)關(guān)建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制制度則是提高審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)關(guān)鍵措施。文章從調(diào)查了解審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量存在的問題入手，分析了審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題的原因，提出了建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制制度框架體系的建議。

【主題詞】審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；制度

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，審計(jì)監(jiān)督顯得越來越重要。審計(jì)工作的核心問題就是審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的提高，是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)在新的階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。但是，在實(shí)際工作中，存在大量審計(jì)質(zhì)量控制基礎(chǔ)工作未做或未做好、隨意性大的問題，導(dǎo)致審計(jì)工作存在很多潛在風(fēng)險。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)只有建立和完善質(zhì)量控制制度，用制度規(guī)范審計(jì)行為，才能保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉潔建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的。

一、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量控制制度的含義

1.審計(jì)質(zhì)量的定義

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，現(xiàn)有對于審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵的研究有三種觀點(diǎn)：一是過程質(zhì)量觀，認(rèn)為“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)過程符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的程度”；二是結(jié)果質(zhì)量觀，認(rèn)為“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且報告被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報告存在的錯誤的聯(lián)合概率”；三是綜合質(zhì)量觀，認(rèn)為“審計(jì)質(zhì)量是反映了審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)、報告和督促整改被審計(jì)單位問題的程度。具體到國家審計(jì)質(zhì)量，是在審計(jì)過程中體現(xiàn)為對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度；在審計(jì)結(jié)果中反映為對內(nèi)部控制缺陷情況的披露情況；在總體反映為審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、盡職盡責(zé)情況、發(fā)現(xiàn)問題能力”。

2.審計(jì)質(zhì)量控制制度的含義

審計(jì)質(zhì)量控制制度是指審計(jì)機(jī)關(guān)為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，而制定的各項(xiàng)政策和程序，用來規(guī)范審計(jì)組織管理、審計(jì)作業(yè)管理、審計(jì)人員管理，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。

二、目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的狀態(tài)和問題

1.當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

近年來，各審計(jì)機(jī)關(guān)按照相關(guān)要求，為提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量做了大量的工作，審計(jì)質(zhì)量得到了改善。

（1）注重培訓(xùn)提高，審計(jì)質(zhì)量控制理念逐步增強(qiáng)。大部分審計(jì)機(jī)關(guān)采取請進(jìn)來與走出去相結(jié)合，集中學(xué)習(xí)整訓(xùn)與個人自學(xué)相結(jié)合等方式加大培訓(xùn)力度，促使審計(jì)人員加快掌握專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)技能和水平。

（2）狠抓建章建制，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理逐步規(guī)范化。部分審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合本地的實(shí)際情況制訂了《審計(jì)質(zhì)量管理辦法》《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究辦法》等規(guī)章制度，促進(jìn)了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高。

（3）堅(jiān)持集體審定，審計(jì)定性處理更加準(zhǔn)確。大部分審計(jì)機(jī)關(guān)能堅(jiān)持集體審定項(xiàng)目的做法，通過審計(jì)業(yè)務(wù)會議，對問題的定性、處理進(jìn)行集體研究，把好質(zhì)量關(guān)。

2.目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量存在的問題

在對部分審計(jì)機(jī)關(guān)的質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目仍然存在一些普遍性的問題，主要表現(xiàn)為：

（1）審計(jì)規(guī)范化程度不高。審計(jì)方案不全面，有的不切合實(shí)際，有的沒有對照方案實(shí)施。審計(jì)取證欠規(guī)范，有的審計(jì)證據(jù)未經(jīng)證據(jù)提供者簽名或蓋章，有的審證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)，有的重要的審計(jì)事項(xiàng)未實(shí)施必要的審計(jì)程序進(jìn)一步深查等。審計(jì)工作底稿不規(guī)范，審計(jì)文書格式不規(guī)范等等。

（2）審計(jì)的深度不夠。存在漏審重要事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險隱患大。有的關(guān)鍵證據(jù)缺失，結(jié)論出現(xiàn)重大偏差。有的深入分析不夠，審計(jì)宏觀意識不強(qiáng)。

（3）引用法規(guī)及審計(jì)處理處罰不恰當(dāng)。有的未引用或引用不恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)；有的處理處罰意見不恰當(dāng)，有的處理不到位，以經(jīng)濟(jì)處理代替組織處理；有的處理處罰意見不具體，僅表述為“責(zé)令改正”，沒具體的處理處罰內(nèi)容，造成審計(jì)整改及執(zhí)行困難。

（4）審計(jì)程序執(zhí)行不到位。審計(jì)通知書的下達(dá)、審計(jì)方案的制訂、審計(jì)工作底稿的審核、審計(jì)業(yè)務(wù)會議的召開、審計(jì)報告征求意見等環(huán)節(jié)都存在程序執(zhí)行不到位的問題。

三、產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題的原因

1.審計(jì)力量不強(qiáng)。部分審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，青苗不接，審計(jì)力量薄弱，影響審計(jì)工作的正常開展。

2.業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不夠。部分審計(jì)人員對審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定學(xué)習(xí)不夠，仍按舊的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，裝訂檔案等。

3.工作作風(fēng)不實(shí)。部分審計(jì)人員缺少嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，從審計(jì)取證至審計(jì)文書的撰寫，未認(rèn)真檢查，導(dǎo)致一些明顯的語法、語句、字語等使用產(chǎn)生錯誤。

4.分級質(zhì)量控制不力。部分審計(jì)機(jī)關(guān)基本上是審計(jì)組一竿子插到底，復(fù)核、審理崗位缺人，未對項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行實(shí)質(zhì)性把關(guān)。

四、建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的建議

針對審計(jì)質(zhì)量存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立審計(jì)質(zhì)量的控制制度體系。應(yīng)以《中華人民共和國審計(jì)法》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定為統(tǒng)領(lǐng)，結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中存在的質(zhì)量問題和產(chǎn)生質(zhì)量問題的原因，進(jìn)一步健立健全審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等一系列制度。

1.審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度。建立審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制度，明確工作職責(zé)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任事項(xiàng)。

2.審計(jì)質(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對違反《中華人民共和國審計(jì)法》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)的行為，制訂相關(guān)責(zé)任追究制度。

3.審計(jì)人員管理制度。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。包括審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)定、審計(jì)人員教育培訓(xùn)制度、審計(jì)人員業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度等一系列制度。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行制度

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制訂包括審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)項(xiàng)目的確定、審計(jì)組的組成、審計(jì)調(diào)查、審計(jì)方案的編制、審計(jì)組的進(jìn)駐、審計(jì)取證、審計(jì)報告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)整改檢查等一系列的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行制度。

5.審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度，明確審計(jì)項(xiàng)目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

6.審計(jì)業(yè)務(wù)檢查制度。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)檢查制度，對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)和下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。

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