黃暉雁

【摘 要】會計集中核算模式下，內(nèi)部控制出現(xiàn)了控制滯后、監(jiān)督職能弱等問題，如何解決是集中核算發(fā)展中的關(guān)鍵。當(dāng)今大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，采取信息化技術(shù)加強內(nèi)部控制便是行之有效的途徑。針對事業(yè)單位會計集中核算內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，本文提出了運用信息化技術(shù)解決內(nèi)控問題的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息化

會計集中核算，是指事業(yè)單位成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委派，對事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計委派形式。

一、事業(yè)單位會計集中核算模式下內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。在集中核算模式下，單位主體與核算相分離，核算中心能更好的行使監(jiān)督權(quán)，會計核算更為公開透明。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是事業(yè)單位及時識別、評估與分析組織層級與業(yè)務(wù)層級中與影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，科學(xué)合理地確定風(fēng)險應(yīng)對策略。集中核算模式下，會計核算和資金支付要經(jīng)過雙重的風(fēng)險評估，一方面是主體單位計財人員和領(lǐng)導(dǎo)班子的審批；另一方面是會計人員和核算中心領(lǐng)導(dǎo)的審核，兩道關(guān)口把關(guān)，更好的把控風(fēng)險。

3.控制活動

控制活動是確保事業(yè)單位風(fēng)險的以應(yīng)對和控制的一系列制度和程序?？刂苹顒又饕ú幌嗳萋殑?wù)相分離，內(nèi)部授權(quán)審批控制，歸口管理，預(yù)算控制，財產(chǎn)保護(hù)控制，會計控制，單據(jù)控制，信息內(nèi)部公開和信息系統(tǒng)控制等。由于核算與主體單位相分離，核算崗位與業(yè)務(wù)人員相分離，能在一定程度上提高核算的獨立性，保證了業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算，會計核算與財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)相分離。

4.信息與溝通

信息與溝通是事業(yè)單位保證信息收集、制作與傳遞，確保信息在單位內(nèi)部與外部之間的有效溝通。集中核算得以順暢進(jìn)行的前提就是要保證信息在核算中心和主體單位之間的有效及時傳遞。只有主體單位及時將經(jīng)濟(jì)事項信息，業(yè)務(wù)信息，審批情況等反饋到核算中心，會計人員才能據(jù)此把控資金的支付，做好帳務(wù)處理。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行是否有效等方面的檢查和監(jiān)督，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程。核算中心應(yīng)該建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立相對獨立的處室和崗位，對核算工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，并形成報告，上報核算中心領(lǐng)導(dǎo)層，有必要時報送主體單位。

二、事業(yè)單位集中核算的模式下內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

1.內(nèi)部控制滯后

在集中核算模式下，單位主體與核算相分離，內(nèi)部控制滯后問題非常嚴(yán)峻。會計人員脫離主體單位，對經(jīng)濟(jì)事項的真實性不了解，甚至對于領(lǐng)導(dǎo)簽字真實與否都無法分辨，僅能判斷票據(jù)的合法性，由此會造成支出的不合理，也會給一些不法分子留下漏洞套取資金。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不了解

在實際操作過程中，核算中心把關(guān)屬于事中乃至事后控制，兼之對經(jīng)濟(jì)事項了解不多，該層面的風(fēng)險評估往往流于形式。

3.預(yù)算執(zhí)行力差

一方面，集中核算由于核算和業(yè)務(wù)的剝離，導(dǎo)致了會計人員對于資產(chǎn)的真實入賬情況不了解，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)帳實不符；另一方面，預(yù)算和會計核算相分離，有可能導(dǎo)致最終的預(yù)決算不符，影響預(yù)算執(zhí)行的效力。

4.信息溝通渠道不暢通

在實際集中核算業(yè)務(wù)實際操作過程中，主體單位有時候并不愿意將業(yè)務(wù)信息全部告知核算中心，亦或者告知不及時，就會造成信息堵塞或滯后，由此導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。

5.監(jiān)督職能弱

實際工作中，核算中心人員經(jīng)常緊缺，僅僅是承擔(dān)核算工作便已經(jīng)飽和，相對而言，監(jiān)督工作便放在了次要位置，由此形成了隱患。

三、信息化環(huán)境下事業(yè)單位會計集中核算內(nèi)部控制的改善措施

針對集中核算出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該充分利用信息技術(shù)，用現(xiàn)代化的手段來解決。

1.領(lǐng)導(dǎo)審批實行電子化

將辦公系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)端口對接，領(lǐng)導(dǎo)審批建立在辦公系統(tǒng)平臺上，不同審批權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)在辦公系統(tǒng)登錄審批之后，相應(yīng)的報銷事項才能傳達(dá)至財務(wù)系統(tǒng)，進(jìn)而會計才能進(jìn)行原始憑單的合法性審核。如此一來，避免了領(lǐng)導(dǎo)簽字無法辨認(rèn)的風(fēng)險。

2.建立信息共享平臺

在主體單位和核算中心之間建立信息共享平臺，主體單位上傳項目概算，單位財政預(yù)算用款計劃，采購合同明細(xì)等信息，核算中心則將項目資金使用情況，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等財務(wù)數(shù)據(jù)等共享至平臺，使雙方能及時溝通，提高核算的準(zhǔn)確性。

3.設(shè)立獨立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和崗位

內(nèi)部監(jiān)督崗位在財務(wù)系統(tǒng)擁有特殊的權(quán)限，并且該權(quán)限不為其他崗位人員所掌握，保證了物理上的隔離。一方面，通過信息技術(shù)的應(yīng)用，使得賬務(wù)處理，資金流動不論進(jìn)行何種操作均在系統(tǒng)中留痕，內(nèi)部監(jiān)督得到更為有效行使；另一方面，由于信息技術(shù)的運用，可以精簡人員，更有利于監(jiān)督工作的開展。

4.提高財務(wù)信息化水平

為了更好地審查單據(jù)，順應(yīng)國家發(fā)展趨勢，單位應(yīng)該積極使用電子發(fā)票，并在財務(wù)系統(tǒng)中開發(fā)上傳端口，促進(jìn)憑證電子化。這樣一來，一方面能提高報銷核算的效率；另一方面，電子媒介能更為及時有效的傳輸，會計人員能第一時間審核單據(jù)，檢查出問題，并且，電子憑證便于保存查看，有利于監(jiān)督檢查。

在大數(shù)據(jù)的時代，會計核算電算化發(fā)展很迅猛，尤其在電子發(fā)票大力推廣的大環(huán)境下，運用信息技術(shù)進(jìn)行財務(wù)核算更是大勢所趨，因此，采用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制也將是解決集中核算模式下各種內(nèi)控問題的必要手段。

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