劉甜甜++葛少英

摘 要 在2008年的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義首次提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的理論思想，其概念受到了社會(huì)各界的關(guān)注。但是由于我國(guó)法律法規(guī)對(duì)慈善組織在審計(jì)監(jiān)督方面并不完善，這段時(shí)間內(nèi)我國(guó)慈善組織出現(xiàn)了很多問(wèn)題。鑒于此，本文主要運(yùn)用相關(guān)理論觀點(diǎn)，分析我國(guó)慈善組織存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 免疫系統(tǒng)論；慈善組織；審計(jì)監(jiān)督

一、“免疫系統(tǒng)”與慈善組織審計(jì)

目前我國(guó)慈善領(lǐng)域?qū)嵭械氖菄?guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者共同參與的審計(jì)治理機(jī)制，正如人體免疫功能一樣，慈善組織審計(jì)也具有免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視的職能，以此來(lái)保障慈善組織機(jī)體的健康。

1.關(guān)于免疫防御功能。國(guó)家審計(jì)從宏觀上對(duì)威脅慈善事業(yè)生存與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和抵御各種違規(guī)違法行為的侵蝕，通過(guò)發(fā)布審計(jì)公告引起公眾的關(guān)注，發(fā)揮免疫系統(tǒng)防微杜漸的作用。內(nèi)部審計(jì)則深入組織，發(fā)現(xiàn)制度性缺陷和管理漏洞，從源頭上“切斷火源”。由于慈善組織大部分資金來(lái)自于社會(huì)捐助，社會(huì)審計(jì)獨(dú)立公開(kāi)的審計(jì)報(bào)告將形成公眾監(jiān)督合力，防止外來(lái)“抗原”對(duì)“免疫系統(tǒng)”的侵襲。

2.關(guān)于免疫自穩(wěn)功能。國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)形成制度上的三道防線，及時(shí)糾正偏差，有效避免內(nèi)部人控制、管理層串通舞弊等問(wèn)題的出現(xiàn)，同時(shí)管理審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展充分發(fā)揮了審計(jì)的防御、監(jiān)視職能，從而維持慈善組織自身穩(wěn)定，對(duì)偏離組織目標(biāo)的行為起到威懾作用。

3.關(guān)于免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計(jì)更有可能依靠后續(xù)跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，及時(shí)反饋信息，規(guī)避慈善項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，像人體的免疫系統(tǒng)一樣形成實(shí)時(shí)監(jiān)控體系。

二、我國(guó)慈善組織的現(xiàn)狀概述

《慈善藍(lán)皮書(shū)：中國(guó)慈善發(fā)展報(bào)告（2016）》顯示：截至 2015年底，全國(guó)基金會(huì)總數(shù)達(dá)4871家，較2014年增加633家，年增長(zhǎng)率為14.94%，社會(huì)性質(zhì)的慈善組織共有65.8萬(wàn)個(gè)，同比增長(zhǎng) 8.6%，社會(huì)慈善公益總價(jià)值更是達(dá)到1932億元。慈善組織規(guī)模增長(zhǎng)較快的直接結(jié)果就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。如2011年郭美美事件引發(fā)的一系列慈善丑聞，擊中了我國(guó)慈善組織的軟肋——透明度不足。根據(jù)民政部門發(fā)布的《2015年度中國(guó)慈善透明報(bào)告》，2015年度中國(guó)慈善組織透明度平均得分32.44，雖比去年增長(zhǎng)了4.57分，但還有80%的慈善組織得分不及格，同時(shí)超過(guò)60%的社會(huì)公眾對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的慈善組織信息披露程度不滿意。

三、我國(guó)慈善組織審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及分析

（一）免疫防御方面

1.社會(huì)審計(jì)不全面

在實(shí)際工作中，只有少數(shù)規(guī)模較大的慈善組織或基金會(huì)向公眾公布由權(quán)威會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，其他大多數(shù)慈善組織受認(rèn)識(shí)不足、審計(jì)成本等因素的影響都未能做到這一點(diǎn)，像中國(guó)紅十字會(huì)也是在公信力受到嚴(yán)重影響后，才考慮引入社會(huì)審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)不健全

目前我國(guó)慈善組織的內(nèi)部審計(jì)根本不盡如人意，機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)計(jì)往往不夠完整，像紅十字會(huì)中內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在問(wèn)題，嫣然基金其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置中沒(méi)有內(nèi)審部門。

（二）免疫穩(wěn)定方面

1.治理結(jié)構(gòu)的異化

內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒(méi)有相應(yīng)的約束機(jī)制和救濟(jì)措施，也沒(méi)有相應(yīng)的法律做制衡，同時(shí)賦予理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利并不明晰，也不硬性，因此我國(guó)慈善組織中常常有理事會(huì)決策職能“被架空”的表現(xiàn)。

2.問(wèn)責(zé)機(jī)制的缺位

問(wèn)責(zé)也是慈善機(jī)構(gòu)管理中非常薄弱的環(huán)節(jié)。首先，由于缺乏相關(guān)的法律依據(jù)從而導(dǎo)致問(wèn)責(zé)的主體不明確。例如在“郭美美”事件發(fā)生后，并沒(méi)有相關(guān)機(jī)構(gòu)或個(gè)人為此出面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次，相關(guān)的法規(guī)政策中并沒(méi)有對(duì)紅十字會(huì)的責(zé)任范圍進(jìn)行規(guī)定，缺少完整可靠的評(píng)價(jià)體系。

（三）免疫監(jiān)視方面

慈善組織的社會(huì)監(jiān)督主要包括社會(huì)公眾和有關(guān)新聞媒體的監(jiān)督。然而社會(huì)公眾的監(jiān)督難以真正地實(shí)現(xiàn)，一方面由于缺少信息來(lái)源的渠道，另一方面則是缺少監(jiān)督權(quán)力運(yùn)用的途徑。另外，新聞?shì)浾摫O(jiān)督的力度也相對(duì)不足，新聞媒介受制于政府機(jī)關(guān)，缺乏獨(dú)立性很難發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。

四、“免疫系統(tǒng)”理論下的相關(guān)建議

（一）免疫防御方面的完善

1.增強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的需求性

慈善組織社會(huì)審計(jì)的委托方式是由政府部門招標(biāo)指定的，這就導(dǎo)致了社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失，而且由于自愿性的特征，只有少數(shù)慈善組織對(duì)社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生需求。因此應(yīng)首先改變政府招標(biāo)的委托方式，過(guò)渡到由慈善組織自身產(chǎn)生相應(yīng)的需求委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，實(shí)施對(duì)慈善組織的日常監(jiān)督，這在一定程度上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立，防范組織管理者為謀求私利而出面干預(yù)審計(jì)部門的工作。同時(shí)應(yīng)配備具有專業(yè)能力的內(nèi)審人員，通過(guò)持續(xù)性地監(jiān)督控制環(huán)境和活動(dòng)的有效性，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的缺陷，并及時(shí)制定降低風(fēng)險(xiǎn)的策略。

（二）免疫穩(wěn)定方面的完善

1.構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰治理結(jié)構(gòu)

構(gòu)建透明廉潔的內(nèi)部環(huán)境。第一，完善內(nèi)部制衡與約束機(jī)制，建立權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第二，對(duì)慈善組織的工作人員的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)劃分，做好募款保管與賬務(wù)處理職能的分離、資金撥付與實(shí)際發(fā)放職能的分離、物資盤點(diǎn)與記錄職能的分離。第三，在部署重大決策時(shí)，應(yīng)廣泛征求利益相關(guān)人及專家意見(jiàn)，加大對(duì)慈善組織重大決策的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

2.建立常態(tài)化的問(wèn)責(zé)機(jī)制

慈善組織應(yīng)當(dāng)從問(wèn)責(zé)對(duì)象、內(nèi)容和反饋三個(gè)方面出發(fā)，全面系統(tǒng)地構(gòu)建問(wèn)責(zé)機(jī)制。一是明確問(wèn)責(zé)對(duì)象。建立從上到下的逐級(jí)問(wèn)責(zé)體系，將責(zé)任明確到人，每個(gè)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的個(gè)人責(zé)任都應(yīng)在規(guī)章中明文規(guī)定；二是明確問(wèn)責(zé)內(nèi)容。主要應(yīng)當(dāng)包括決策嚴(yán)重失誤、管理監(jiān)督不當(dāng)、濫用職權(quán)或不作為等方面；三是建立問(wèn)責(zé)的反饋制度。建立反饋機(jī)制，定期向社會(huì)公布其工作進(jìn)展情況，構(gòu)建與社會(huì)的互動(dòng)機(jī)制。

（三）免疫監(jiān)視方面的完善

提高公民的監(jiān)督意識(shí)。首先增強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督力量，建立一套以社會(huì)公眾滿意度為核心的慈善組織考核評(píng)估體系，賦予公眾對(duì)慈善組織意愿表達(dá)、反饋機(jī)制的權(quán)力和路徑。其次有效利用媒體的監(jiān)督。積極引導(dǎo)新聞媒體對(duì)慈善組織的正面宣傳，提升社會(huì)影響力；同時(shí)加大負(fù)面信息的曝光，為公眾監(jiān)督提供一個(gè)公開(kāi)、有力的平臺(tái)，形成有效的外部社會(huì)監(jiān)督壓力，促進(jìn)我國(guó)慈善事業(yè)的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊團(tuán).慈善藍(lán)皮書(shū)：中國(guó)慈善發(fā)展報(bào)告（2015）[M].社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社.

[2]萬(wàn)鑫淼.我國(guó)民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制體系研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2013.