牛海根

摘要：部門(mén)決算是部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，是國(guó)家做出調(diào)控決策的重要參考依據(jù)，因此認(rèn)真做好部門(mén)決策工作，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量具有重要意義，但目前部門(mén)決算工作情況不盡如人意，本文闡述了部門(mén)決策中存在的問(wèn)題，分析了原因，并就如何加強(qiáng)部門(mén)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查，提高決策質(zhì)量進(jìn)行了有針對(duì)性的探討。

關(guān)鍵詞：部門(mén)決算；監(jiān)督檢查；質(zhì)量

為加強(qiáng)部門(mén)決算管理工作，提高部門(mén)決算信息質(zhì)量，發(fā)揮部門(mén)決算在財(cái)務(wù)管理中的作用，2014年1月1日，財(cái)政部根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)施行了《部門(mén)決算管理制度》，其中對(duì)部門(mén)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查提出了明確要求。目前，部門(mén)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查已成為財(cái)政部門(mén)的一項(xiàng)常態(tài)化工作，成為對(duì)預(yù)算單位預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算和決算編制以及財(cái)務(wù)管理工作的重要檢驗(yàn)手段。

一、部門(mén)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作的意義、方法及內(nèi)容

部門(mén)決算核查，是對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算和決算編制以及財(cái)務(wù)管理工作的全面檢驗(yàn)，主要是對(duì)預(yù)算單位部門(mén)決算賬表一致性、預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行情況以及部門(mén)決算填報(bào)情況以及執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策及財(cái)務(wù)管理方面的檢查，對(duì)提高部門(mén)決算信息質(zhì)量，發(fā)揮部門(mén)決算在財(cái)務(wù)管理、考核評(píng)價(jià)具有重要的作用。要做好這項(xiàng)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行入手：

（一）要分別采用“聽(tīng)、查、提”三個(gè)工作步驟

首先，應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取預(yù)算單位自查情況匯報(bào)，獲取預(yù)算單位收入來(lái)源、支出渠道、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)信息。其次，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查工作，查閱預(yù)算單位相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、相關(guān)編辦及銀行開(kāi)戶(hù)文件、必要時(shí)抽查相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，認(rèn)真填寫(xiě)檢查工作底稿。最后，就檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題當(dāng)場(chǎng)與單位溝通并確認(rèn)，提出檢查結(jié)論和整改要求。

（二）要明確檢查內(nèi)容，了解預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理及編報(bào)工作情況

一是要對(duì)預(yù)算單位部門(mén)決算賬表一致性的檢查，分別就上年結(jié)轉(zhuǎn)、當(dāng)年收支、年末結(jié)余、支出明細(xì)、往來(lái)情況、資產(chǎn)情況和人員編制等方面進(jìn)行賬表核對(duì)；二是對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行情況以及部門(mén)決算填報(bào)的檢查，重點(diǎn)了解收入支出決算表中收支的構(gòu)成情況，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，檢查資產(chǎn)情況表中“固定資產(chǎn)”同上報(bào)財(cái)政部門(mén)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)是否一致；職工人數(shù)同單位人事部門(mén)的編辦文件人數(shù)和部門(mén)決算填報(bào)人數(shù)是否一致等。三是對(duì)預(yù)算單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策及財(cái)務(wù)管理方面的延伸檢查，主要對(duì)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入上繳情況、銀行賬戶(hù)管理是否規(guī)范等情況進(jìn)行核查。

二、部門(mén)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查中常見(jiàn)問(wèn)題及產(chǎn)生原因

（一）部門(mén)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查中的常見(jiàn)問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、科目使用不規(guī)范，決算數(shù)據(jù)失真

一是預(yù)算單位使用經(jīng)濟(jì)科目使用不準(zhǔn)確，如部分預(yù)算單位將購(gòu)置的固定資產(chǎn)記入“商品與服務(wù)支出”，沒(méi)有列入“其他資本性支出”相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目；在日常業(yè)務(wù)核算中，沒(méi)有按照《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置規(guī)范的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，甚至在填報(bào)決算時(shí)進(jìn)行人為調(diào)整，造成支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目賬表不一致。二是對(duì)新會(huì)計(jì)制度提出的新會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，如部分預(yù)算單位對(duì)于“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”，“代管款項(xiàng)”等負(fù)債類(lèi)和凈資產(chǎn)類(lèi)科目存在模糊認(rèn)識(shí)，不能正確使用此類(lèi)科目。在新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，雙分錄的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有領(lǐng)會(huì)到位，使用不規(guī)范。

2.預(yù)算單位部分收支反映不真實(shí)、準(zhǔn)確

有的單位將已列入單位預(yù)算的上級(jí)部門(mén)核撥的資金不在本年收入中反映，而在往來(lái)資金中核算，有的單位銀行利息不通過(guò)“其他收入”核算，而在“其他應(yīng)付款”中核算，有的甚至直接沖減支出，有的基建并賬還存在不完整和不規(guī)范，基本支出和項(xiàng)目支出列示不清、不細(xì)的問(wèn)題，導(dǎo)致部門(mén)決算賬表收支不真實(shí)、不全面。

3.預(yù)算單位固定資產(chǎn)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)不一致

部分預(yù)算單位的固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，固定資產(chǎn)賬面數(shù)量和價(jià)值和單位資產(chǎn)信息系統(tǒng)不一致的情形，固定資產(chǎn)管理制度沒(méi)有真正落實(shí)到位。

4.部門(mén)決算人員信息不準(zhǔn)確

部分預(yù)算單位在填報(bào)部門(mén)決算時(shí)，沒(méi)有及時(shí)更新人員信息數(shù)據(jù)，特別是編制有所調(diào)整時(shí)也未及時(shí)更新，經(jīng)費(fèi)自理人員填報(bào)不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致部門(mén)決算和單位信息不對(duì)稱(chēng)，人員信息不準(zhǔn)確。

（二）造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理水平薄弱的原因

1.預(yù)算單位對(duì)部門(mén)決算工作重視程度不夠

一是對(duì)部門(mén)決算工作認(rèn)識(shí)程度不高，缺乏事前核查和后期監(jiān)督機(jī)制，部分單位和個(gè)人認(rèn)為部門(mén)決算無(wú)非是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的填報(bào)工作，忽略了決算中相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、報(bào)表的完整性、邏輯合理性及上下年度之間的銜接，使預(yù)算單位降低了對(duì)部門(mén)決算工作的重視程度。

2.單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)更新較慢，沒(méi)有發(fā)揮好“傳幫帶”的作用

近幾年財(cái)政改革力度加大，行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度、中小學(xué)會(huì)計(jì)制度等不斷的推陳出新，迫切需要業(yè)務(wù)知識(shí)扎實(shí)的會(huì)計(jì)人員來(lái)完成決算工作。部分預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員雖然參加了相關(guān)培訓(xùn)，但鑒于自身自學(xué)能力弱，新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新慢，再加上部分預(yù)算單位受編制等因素限制，會(huì)計(jì)人員變動(dòng)較大，在變動(dòng)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)揮好會(huì)計(jì)人員“傳幫帶”的作用，新任會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算原則、方法認(rèn)識(shí)不全面，從而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范、固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不清的現(xiàn)象，影響了部門(mén)決算報(bào)表的填制。

3.決算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，缺乏預(yù)算約束力

部門(mén)決算工作主要是對(duì)本年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映。但在實(shí)際編制過(guò)程中，部分單位沒(méi)有根據(jù)執(zhí)行情況填報(bào)，形成“兩張皮”，這主要有如下原因：一是年初部門(mén)預(yù)算指標(biāo)導(dǎo)入國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)時(shí)沒(méi)有將經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目嚴(yán)格控制，有的指標(biāo)只批復(fù)單位綜合定額，預(yù)算單位選擇經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目存在隨意性，導(dǎo)致部分預(yù)算單位的預(yù)算與執(zhí)行出現(xiàn)“兩張皮”。二是為適應(yīng)決算報(bào)表審核公式的要求，隨意更改其真實(shí)的執(zhí)行情況，個(gè)別單位存在基本支出和項(xiàng)目支出，人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)以及經(jīng)濟(jì)科目之間混填的現(xiàn)象。三是預(yù)算編制不夠科學(xué)化、精細(xì)化，造成預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員對(duì)決算填報(bào)的形成誤區(qū)。

三、做好部門(mén)決算的對(duì)策與建議

（一）提高預(yù)算單位對(duì)部門(mén)決算的重視程度

部門(mén)決算是部門(mén)預(yù)算管理的最終結(jié)果，是年度預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)的集中反映，是部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及各級(jí)政府決策的重要依據(jù)。在進(jìn)一步加快推進(jìn)預(yù)決算公開(kāi)的新形勢(shì)下，提高預(yù)算單位對(duì)部門(mén)決算工作的認(rèn)識(shí)顯得尤為重要。隨著新《預(yù)算法》的實(shí)施，各部門(mén)、單位要從學(xué)法、守法的高度認(rèn)識(shí)部門(mén)決算工作，有關(guān)部門(mén)要做好學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作。使預(yù)算單位能夠熟練掌握部門(mén)決算工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能和操作水平，提高部門(mén)決算工作完成的質(zhì)量。

（二）建立健全部門(mén)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度

為加強(qiáng)部門(mén)決算管理，確保部門(mén)決算信息質(zhì)量，建議定期對(duì)決算編制的真實(shí)性和完整性進(jìn)行抽樣核查。對(duì)于決算編報(bào)不符合要求的單位給予通報(bào)批評(píng)，責(zé)令限期改正，并依法追究相應(yīng)責(zé)任，逐步形成核查的長(zhǎng)效機(jī)制，以促進(jìn)部門(mén)決算工作質(zhì)量的提高。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位決算報(bào)告編制工作的考核，對(duì)成績(jī)優(yōu)秀的單位給予表彰。

（三）統(tǒng)一預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算要求

預(yù)算單位應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填列決算報(bào)表。如有的會(huì)計(jì)科目、數(shù)據(jù)確實(shí)無(wú)法在決算報(bào)表中如實(shí)反映的，應(yīng)和財(cái)政部門(mén)溝通后再填列，并在附注中就相關(guān)差異做出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。同時(shí)要及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件設(shè)置及劃分項(xiàng)目類(lèi)別，以便與決算報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)相一致，避免出現(xiàn)兩種口徑的報(bào)表（單位會(huì)計(jì)報(bào)表與部門(mén)決算報(bào)表）因歸屬項(xiàng)目不同而產(chǎn)生差異。

（四）建立部門(mén)決算與部門(mén)預(yù)算反饋機(jī)制

部門(mén)決算是部門(mén)預(yù)算管理工作的延續(xù)，是部門(mén)預(yù)算工作的終點(diǎn)也是起點(diǎn)。從性質(zhì)上來(lái)看，決算是預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，是檢驗(yàn)預(yù)算質(zhì)量的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，比預(yù)算具有更多的研讀價(jià)值。而在實(shí)際工作過(guò)程中，決算編報(bào)完成后，因缺乏進(jìn)一步的分析與評(píng)價(jià)，部門(mén)決算工作成果客觀上沒(méi)能有效促進(jìn)預(yù)算工作的提高和完善。由于預(yù)決算缺乏銜接性，導(dǎo)致部門(mén)沒(méi)有動(dòng)力或壓力來(lái)改善自身財(cái)務(wù)管理狀況。因此建立部門(mén)決算與預(yù)算的反饋機(jī)制已迫在眉睫。

（五）應(yīng)建立財(cái)政和預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)交流平臺(tái)，加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

財(cái)政部門(mén)應(yīng)成立應(yīng)對(duì)預(yù)算單位賬務(wù)處理、答疑解問(wèn)的常設(shè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)和服務(wù)熱線，建立財(cái)政和預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員相互學(xué)習(xí)和交流的平臺(tái)。對(duì)預(yù)算單位財(cái)政、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)及相關(guān)會(huì)計(jì)制度開(kāi)展常態(tài)化培訓(xùn)，同時(shí)在年終要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位部門(mén)決算報(bào)表的編制內(nèi)容、方法、程序及注意事項(xiàng)的培訓(xùn)，確保每位決算人員都能夠掌握部門(mén)決算報(bào)表填報(bào)要求。

（六）穩(wěn)定并加強(qiáng)決算工作人員隊(duì)伍，促進(jìn)決算工作人員的學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)交流

近年來(lái)，隨著部門(mén)決算工作數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查、決算批復(fù)、決算公開(kāi)等工作逐步推廣，迫切需要穩(wěn)定決算工作人員隊(duì)伍，增強(qiáng)部門(mén)決算匯審力量，增加編報(bào)部門(mén)決算的財(cái)政經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)決算編審人員的水平，健全預(yù)審制度，穩(wěn)定部門(mén)決算匯審人員隊(duì)伍，不定期開(kāi)展地方部門(mén)決算匯審人員業(yè)務(wù)研討和交流。

（作者單位：太原市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心）