高翔

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入使得企業(yè)所處的外部環(huán)境越來越不確定，穩(wěn)定不變的外部條件已經(jīng)成為過去式，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不可避免的要應(yīng)對(duì)各種不同的競(jìng)爭(zhēng)，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了挑戰(zhàn)性的工作要求。納稅是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻影響財(cái)務(wù)管理的最終效果，納稅籌劃工作高質(zhì)量的完成可以幫助企業(yè)更好的掌握財(cái)務(wù)狀況，理清企業(yè)未來的發(fā)展方向。納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理本質(zhì)上都以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。但是，現(xiàn)今的企業(yè)管理人員普遍過于注重單個(gè)項(xiàng)目的收益和技巧，卻忽視了納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體影響。因此，本文首先闡釋納稅籌劃這一概念的內(nèi)容和本質(zhì)，其次，厘清納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間存在的三種內(nèi)部聯(lián)系，最后深入探討納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理造成的五方面影響，以期提高我國(guó)財(cái)務(wù)管理的整體水平。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)

一、納稅籌劃的內(nèi)容和本質(zhì)

（一）納稅籌劃是企業(yè)對(duì)內(nèi)部涉稅項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃和安排，在不觸碰法律紅線的條件下盡量減小納稅事宜的支出。主要是在企業(yè)的設(shè)立，破產(chǎn)重組、籌措資金、投資經(jīng)營(yíng)以及股東利益分配等活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

（二）納稅籌劃是通過合理性和合法的手段直接減少稅賦。納稅籌劃通過對(duì)最新的稅收法律政策中的稅收優(yōu)惠、稅收差異的深入研究，對(duì)納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌安排，力圖找尋減少稅收的方法。納稅籌劃通過兩種形式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)：企業(yè)自身研究現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度創(chuàng)造減稅方法；企業(yè)深入研究現(xiàn)行稅法，并挖掘其中的漏洞、缺陷，通過稅收轉(zhuǎn)移，減少交稅。

（三）納稅籌劃包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)增值稅（價(jià)外稅）、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅等各種不同的稅種的特色的納稅籌劃；土地增值稅、車船購(gòu)置稅、上市重組稅、重大并購(gòu)稅、房地產(chǎn)稅、重大交易稅、以及股東分紅稅的重大事項(xiàng)的納稅籌劃。另一方面的納稅籌劃指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化改善的一系列方案，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)對(duì)東道主國(guó)家稅法的研究、集團(tuán)公司與跨國(guó)公司的整體納稅籌劃的解決方案、企業(yè)的財(cái)稅情況評(píng)估業(yè)務(wù)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)警，提升財(cái)務(wù)工作人員的納稅籌劃意識(shí)以及實(shí)際操作技巧，企業(yè)在遇到重大危機(jī)事件時(shí)的納稅籌劃的咨詢與操作。

（四）納稅籌劃本質(zhì)是納稅人深入研究包括稅法、財(cái)務(wù)、專業(yè)知識(shí)在內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，以減少稅收和涉稅項(xiàng)目無違法為目的，采取科學(xué)合法的融資、投資、經(jīng)營(yíng)和管理行為來降低稅收，最大化其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的一種行為。這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷全球化、相關(guān)稅收法律政策實(shí)施以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革三個(gè)背景結(jié)合下的必然產(chǎn)物，是納稅人減少直接現(xiàn)金流量的最好手段之一。

二、財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)件，共同管理和控制著企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。納稅籌劃和企業(yè)管理對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金流量的全過程監(jiān)控，為企業(yè)管理層和決策層提供了最直接的一手資料，使得企業(yè)可以做出制定符合戰(zhàn)略目標(biāo)的計(jì)劃，做出更加精準(zhǔn)的決策。企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)涵上與企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有三種關(guān)系：

（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理有同樣的目標(biāo)。納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化合法利益的方面是具有嚴(yán)格的一致性的。偷稅、漏稅和逃稅是現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)常發(fā)生的一些違法現(xiàn)象，但是這絕不是納稅籌劃的行為。科學(xué)的納稅籌劃是通過科學(xué)的手段，根據(jù)國(guó)家法律變化，不越過政策紅線而制定的一系列納稅方案，以期提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)完全一致。但是納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一個(gè)手段也有自己的特殊之處，納稅籌劃行為堅(jiān)決要以法律作為基準(zhǔn)線，一切以守法和合法為第一條件進(jìn)行。

（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容互有交叉。財(cái)務(wù)管理一般分為四個(gè)環(huán)節(jié)：資產(chǎn)融入、投資、經(jīng)營(yíng)以及收益，這四個(gè)部分分別與納稅籌劃相互聯(lián)系。在企業(yè)融資階段，正確的的融資方式涉及到融資成本、融資數(shù)量等因素，同時(shí)更加應(yīng)該考慮稅法法律的調(diào)整范圍。在投資階段，不同行業(yè)需要交納的稅費(fèi)種類是完全不一樣的，應(yīng)該把納稅籌劃的思想融入到投資中。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)、宣傳、銷售和運(yùn)輸?shù)鹊刃袨橥瑯由婕暗蕉愘M(fèi)的繳納和籌劃。最后收益階段的成果可以衡量前期稅務(wù)籌劃的效果，企業(yè)利潤(rùn)的高低在一定程度上代表了納稅籌劃水平的高低?？梢哉f，財(cái)務(wù)管理的每個(gè)流程中都融入了納稅籌劃的思想。

（三）納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理之間存在因果邏輯。一般而言科學(xué)的納稅籌劃應(yīng)該是在實(shí)施財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之前的一個(gè)計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃約束著后面的整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理的工作流程必須符合納稅籌劃的要求，在納稅籌劃指導(dǎo)下完成。財(cái)務(wù)管理的績(jī)效也是納稅籌劃的結(jié)果，中間存在因果邏輯，納稅籌劃決定了財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施。

三、納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的具體影響

（一）納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)。納稅籌劃是企業(yè)科學(xué)合理安排和統(tǒng)籌稅收的一套計(jì)劃，他的最終目的是提高企業(yè)的利潤(rùn)。財(cái)務(wù)決策是對(duì)眾多財(cái)務(wù)計(jì)劃和方案篩選的結(jié)果，這是一個(gè)淘汰的過程。納稅籌劃會(huì)影響這一淘汰選擇的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)決策的過程，能夠?qū)嵤┦艿郊{稅籌劃約束的財(cái)務(wù)決策是保證納稅籌劃有效性的必要條件。如果財(cái)務(wù)決策獨(dú)立于納稅籌劃，企業(yè)的利潤(rùn)最大化目標(biāo)將難以通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)，最后財(cái)務(wù)決策與納稅籌劃都會(huì)流于形式。

（二）納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)中的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。納稅籌劃影響財(cái)務(wù)管理的直接對(duì)象，企業(yè)中流動(dòng)的現(xiàn)金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以自己選擇固定資產(chǎn)的折舊方法或者減小固定資產(chǎn)折舊周期或者減少無形資產(chǎn)攤銷年限來減少企業(yè)當(dāng)年或者當(dāng)月的利潤(rùn)，合法地把企業(yè)的納稅時(shí)間向后推遲，等到某一時(shí)段政策對(duì)稅收有優(yōu)惠，再交納推遲的那部分稅收。另外，政府會(huì)根據(jù)不同的地域特點(diǎn)，不同的發(fā)展要求，以及不同的行業(yè)特點(diǎn)推行一些免稅、退稅的政策，直接減少企業(yè)現(xiàn)金流的損失。除此之外，存貨以及無形資產(chǎn)的相關(guān)處理方法的改變也會(huì)相應(yīng)的影響企業(yè)現(xiàn)金流，造成對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。

（三）納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。各種稅收在計(jì)入成本時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法存在一定的差異，因此對(duì)最終的企業(yè)盈利能力指標(biāo)產(chǎn)生不同的影響。比如在銷售過程中，流轉(zhuǎn)稅的金額就會(huì)被稅務(wù)籌劃所減少，隨之產(chǎn)品的毛利率就會(huì)上升，而毛利率正是反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。稅務(wù)籌劃同樣也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，納稅籌劃通過對(duì)政策的運(yùn)用來迅速回籠企業(yè)資金，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)的稅金具有強(qiáng)制性，必須在一定的時(shí)間以現(xiàn)金支付，但是進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)就能改善企業(yè)的現(xiàn)金量，進(jìn)一步提高企業(yè)的償債能力。

（四）納稅籌劃行為將影響企業(yè)的收益分配。利潤(rùn)分配是企業(yè)中的股東最后得到分紅的過程。每個(gè)單位、子公司或者個(gè)人都會(huì)制定一套符合自身的收益分配標(biāo)準(zhǔn)。但是這一標(biāo)準(zhǔn)要受到納稅籌劃的影響，各個(gè)子公司或者部門會(huì)根據(jù)自身對(duì)母公司貢獻(xiàn)不同而制定不同的利潤(rùn)分配籌劃。經(jīng)營(yíng)不同業(yè)務(wù)的公司或者單位所涉及的稅種差異較大，不同稅種涉及的法律法規(guī)規(guī)定不一樣，因此，納稅籌劃的規(guī)范和范圍也有很大的差距空間。在對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行處理時(shí)，納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響也就隨之產(chǎn)生了。

（五）納稅籌劃行為會(huì)使我國(guó)稅收制度更加完善。世界上稅收制度較為發(fā)達(dá)的國(guó)家大部分在西方的歐洲國(guó)家，而我國(guó)實(shí)施社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較晚，稅收制度也起步較之別國(guó)也相對(duì)落后。發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅籌劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，走在世界納稅籌劃實(shí)踐的前沿。我國(guó)的稅收制度雖然在發(fā)展，但是也遇到了一系列的問題，仍然有反復(fù)的問題以及不成熟的部分存在。中國(guó)的稅收制度都是被實(shí)踐推動(dòng)的，以大帶小，正是各種大企業(yè)對(duì)納稅籌劃活動(dòng)的深入研究才促進(jìn)了稅收制度的完善，也正是稅收制度的完善推動(dòng)了納稅籌劃的精益求精，這是一個(gè)循環(huán)的邏輯和過程。

納稅籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的作用日漸突出，甚至成為一種新型的財(cái)務(wù)管理方式。每個(gè)單位以及單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，厘清做好納稅籌劃工作于財(cái)務(wù)管理的意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃思想融入到具體的工作中，提高財(cái)務(wù)管理人員的意識(shí)和素質(zhì)，對(duì)相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃的專題教育或培訓(xùn)，實(shí)時(shí)了解稅法的變化，注重對(duì)專業(yè)工作人員的培養(yǎng)。著力打造一支高精尖的財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍，本著企業(yè)益潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)，以提高納稅籌劃能力促進(jìn)財(cái)務(wù)管理績(jī)效。

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（作者單位：中鋼集團(tuán)洛陽(yáng)耐火材料研究院有限公司）