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摘要：會計存在決定會計意識，會計目標(biāo)屬于會計意識的范疇。會計目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個循序漸進(jìn)的過程，每個階段的會計目標(biāo)都取決于當(dāng)時的會計環(huán)境。因此，本文從會計目標(biāo)的演變角度論述會計存在決定會計意識。

關(guān)鍵詞：會計存在；會計意識；會計目標(biāo)

一、哲學(xué)中的存在和意識

存在，在哲學(xué)中是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀實(shí)在；意識在哲學(xué)中是與存在相對應(yīng)的概念，是人們對這個客觀世界的主觀感知。在哲學(xué)中，存在決定意識，意識對存在具有能動作用，即先進(jìn)的意識對存在具有促進(jìn)作用，落后的意識對存在具有阻礙作用。

二、會計存在與會計意識

會計存在是指客觀的會計環(huán)境和會計所使用的一系列的技術(shù)方法等。會計意識是指人們對會計發(fā)展的主觀感知，包括各種會計理論等。會計存在決定會計意識，會計意識反作用于會計存在。會計環(huán)境是一種會計存在，會計目標(biāo)理論是一種會計意識，隨著社會的發(fā)展，在不同的會計環(huán)境中，利益相關(guān)者對會計有不同的訴求，從而形成了不同的會計目標(biāo)理論，本文主要探討會計環(huán)境對會計目標(biāo)理論的決定作用。

三、會計目標(biāo)理論的歷史演變過程

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀產(chǎn)生的背景是公司的兩權(quán)分離，也就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。隨著市場規(guī)模的擴(kuò)大，競爭的日趨激烈，所有者可能由于各方面的原因不再直接經(jīng)營企業(yè)，而是將企業(yè)交給職業(yè)的經(jīng)營者去經(jīng)營，經(jīng)營者按照所有者制定的發(fā)展目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。因此，在這一階段，經(jīng)營者會更多地向所有者傳遞企業(yè)發(fā)展良好的會計信息以表明自身履行受托責(zé)任的能力，確保了所有者資產(chǎn)的保值增值。

然而，由于人的有限理性以及道德風(fēng)險的存在，經(jīng)營者存在著逆向選擇，經(jīng)營者可能不會按照所有者的意圖去經(jīng)營企業(yè)，而是過多地追求個人享受，把糟糕的企業(yè)業(yè)績歸因于社會經(jīng)濟(jì)不好等外部環(huán)境。因此，為了確保受托責(zé)任的正常履行，所有者必須一手拿蘿卜，一手拿大棒，雙管齊下，即對管理者進(jìn)行激勵和監(jiān)督。對于有良好業(yè)績的經(jīng)營者，所有者給予物質(zhì)（如貨幣等）和精神（如個人社會地位等）的激勵，對于經(jīng)營失敗的管理者與其解除契約關(guān)系，而一旦經(jīng)營者被所有者解除契約關(guān)系，要想重新獲得市場的認(rèn)可將十分困難。因此，在這一階段，所有者和管理者都希望會計能夠傳遞更多的企業(yè)發(fā)展的信息。管理者希望會計能夠向所有者傳遞企業(yè)蒸蒸日上的信息以彰顯已按照所有者的意圖來經(jīng)營企業(yè)。所有者希望會計能夠傳遞管理者已按照契約來經(jīng)營企業(yè)。因此，在這一階段，整個社會環(huán)境決定了會計的目標(biāo)在于監(jiān)督受托責(zé)任的履行，也決定了受托責(zé)任觀的產(chǎn)生。

（二）決策有用觀

決策有用觀發(fā)展于二十世紀(jì)五六十年代，此時西方資本主義已處于成熟期，資本市場發(fā)展充分，管理者及其他的利益相關(guān)者的大部分交易在資本市場進(jìn)行。企業(yè)雖然屬于所有者，但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。管理者要想從資本市場獲得更多的資金或其他資源以向利益相關(guān)者表明公司的成長性和投資價值，必須充分地向市場披露更多的關(guān)于公司生產(chǎn)經(jīng)營等方面的信息。利益相關(guān)者會根據(jù)資本市場傳遞的信息做出正確的決策。

從利益相關(guān)者的角度講，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大和股權(quán)的越來越分散，所有者對公司的控制越來越弱以至于公司的各利益相關(guān)者都不愿意花費(fèi)額外的成本去監(jiān)督管理層的經(jīng)營能力而讓其他利益相關(guān)者"搭便車”。于是，公司的利益相關(guān)者寄希望于市場，希望公司的管理層通過資本市場傳遞更充分的信息以幫助他們做出正確的決策。因此，在這一階段，會計的主要作用在于為管理層向市場傳遞更多的幫助利益相關(guān)者決策的信息。于是，基于這樣的環(huán)境背景，決策有用觀便產(chǎn)生了。

四、總結(jié)

通過以上的分析，我們可以得出結(jié)論：會計目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個循序漸進(jìn)的過程。會計的受托責(zé)任觀和決策有用觀的產(chǎn)生都取決于當(dāng)時特定背景下的會計環(huán)境，會計環(huán)境的變化決定了會計目標(biāo)理論的變化。所以，會計存在決定會計意識。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）