劉孟婷

摘要：現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位中存在一些問題，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)選擇與發(fā)展對策是：決策有用觀更符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；決策有用并不排斥反映經(jīng)營者的受托責(zé)任；堅(jiān)持決策有用觀的優(yōu)越性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；定位；受托責(zé)任觀；決策有用觀

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0116-03

會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于理論問題，同時(shí)也是實(shí)踐問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)因?yàn)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中占據(jù)著非常重要的位置，因此會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)目標(biāo)這個(gè)課題非常重視，很多專家和學(xué)者對其展開研究。當(dāng)然課件目標(biāo)也不是孤立的，更不是一成不變的，外界客觀環(huán)境出現(xiàn)的變化，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著發(fā)生變化，時(shí)期更加適應(yīng)外部環(huán)境。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，會(huì)計(jì)目標(biāo)在實(shí)踐中始終處于動(dòng)態(tài)改進(jìn)和調(diào)整狀態(tài)，如果僅僅依靠受托責(zé)任觀所設(shè)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在非常大的局限性。所以，為適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對會(huì)計(jì)目標(biāo)重新進(jìn)行定位是非常有必要的，轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的主要觀點(diǎn)

（一）受托責(zé)任觀

根據(jù)“受托責(zé)任觀”的相關(guān)理論，會(huì)計(jì)目標(biāo)注重受托責(zé)任的履行情況，對所委托資產(chǎn)保管和經(jīng)營的情況進(jìn)行考察，對這些情況如實(shí)記錄，向委托者反饋真實(shí)信息，保障委托者獲得相對應(yīng)的權(quán)益。為如實(shí)反映受托責(zé)任履行狀況，使用歷史成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）決策有用觀

決策有用觀要比受托責(zé)任觀出現(xiàn)的晚，其思路也要比決策有用觀更加開拓。決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的使用對象更加廣泛，不僅包括當(dāng)前的所有者，同時(shí)也包括那些潛在投資人等有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人。這些單位和個(gè)人站在各自不同的立場上，有的想看到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績和狀況，看企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際運(yùn)行狀況，判斷企業(yè)在未來有多大的發(fā)展前景以及收益多少，有的僅僅關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，看企業(yè)有沒有償債危機(jī)等等，無論這些這些單位和個(gè)人想要獲得這些信息有何動(dòng)機(jī)，企業(yè)要盡量為其提供需要的會(huì)計(jì)信息，這樣讓他們更加科學(xué)的做出判斷和決策。

（三）兩種觀點(diǎn)的比較

1.二者適用于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。受托責(zé)任觀出現(xiàn)于資本市場不夠完善的階段，交易的雙方直接交流，因此交易雙方非常注重資源保值和增值。而決策有用觀完全是在經(jīng)濟(jì)市場非常成熟的條件下發(fā)展起來的，在這個(gè)階段資本市場已經(jīng)非常發(fā)達(dá)，交易雙方不再是直接進(jìn)行交流，而是憑借市場的信任和契約關(guān)系來進(jìn)行交易。

2.兩者的會(huì)計(jì)信息服務(wù)對象不同。受托責(zé)任觀針對的主要是企業(yè)所有者，針對所有者對下屬管理者開展的監(jiān)督；而決策有用觀則面向的是投資人和銀行等利益相關(guān)者，其關(guān)系變得更加市場化。

通過對兩種觀點(diǎn)進(jìn)行的比較我們可以發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派都具有各自的特征，而且是在特定的歷史條件下出現(xiàn)的，是這個(gè)特定時(shí)期的歷史產(chǎn)物，在其產(chǎn)生的時(shí)期都有著適應(yīng)歷史條件的優(yōu)點(diǎn)。然而從目前的實(shí)際情況來看，受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)已經(jīng)很難滿足我國當(dāng)前市場條件實(shí)際狀況，在這種條件下需要更多的來使用決策有用學(xué)派觀點(diǎn)，然而我們必須要認(rèn)識到受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派并不是對立關(guān)系，它們具有很大的連接性與繼承性。

二、我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位——受托責(zé)任觀

我國目前還處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步階段，市場環(huán)境和企業(yè)情況同西方企業(yè)有很多不同的地方，所以，我國的會(huì)計(jì)制度和西方也必然不太一樣，但是，參照西方的發(fā)展情況，并結(jié)合我國的實(shí)際，我國的會(huì)計(jì)存在著很大的問題，主要原因是多方面的，有我國的會(huì)計(jì)信息供給問題、我國的市場狀況問題、有社會(huì)環(huán)境問題。我國市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過三十多年的發(fā)展，由于是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過來的，到目前市場經(jīng)濟(jì)依然還帶有不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征，這就導(dǎo)致市場競爭還未得到有效挖掘，政府對于市場的干預(yù)還過多，市場與政府部門的關(guān)系還存在很多問題需要理順，而且制度透明度還不夠高。在社會(huì)主義初級階段我國是公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共存的經(jīng)濟(jì)制度，對公有經(jīng)濟(jì)來說，和政府依然存在著委托代理關(guān)系。政府把資產(chǎn)委托給企業(yè)管理者，各級企業(yè)管理者對政府進(jìn)行負(fù)責(zé)，然而國有企業(yè)都是非常龐大的企業(yè)，其資產(chǎn)龐大，經(jīng)營規(guī)模大，面臨的外部環(huán)境復(fù)雜，國企的這些特征導(dǎo)致對其進(jìn)行監(jiān)督與監(jiān)控存在很大的難度。這就容易使得很多國有企業(yè)構(gòu)成獨(dú)立自主才地位，沒有根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定和要求來經(jīng)營與發(fā)展。這就導(dǎo)致形式上的委托代理關(guān)系在實(shí)際中無法得到有效的落實(shí)，國有企業(yè)存在太大的獨(dú)立與自由，那么國有企業(yè)在經(jīng)營和生產(chǎn)上就會(huì)出現(xiàn)很大的問題。

這些年我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有效地推動(dòng)了證券市場的發(fā)展，然而企業(yè)會(huì)計(jì)思路嚴(yán)重滯后于市場發(fā)展，無法滿足市場發(fā)展的需要。企業(yè)往往一般僅僅是考慮投資者和證監(jiān)會(huì)對企業(yè)信息的要求，因此只會(huì)根據(jù)他們的要求來提供信息，然而證券市場的發(fā)展使得市場主體變得更加活躍，越來越多的市場主體需要獲得企業(yè)信息，但是企業(yè)并未意識到這個(gè)問題，使得銀行等主體沒有獲得需要的信息。而且投資者對于企業(yè)的信息有著非常高的要求，不僅對企業(yè)當(dāng)前的信息有要求，同時(shí)也對企業(yè)在未來發(fā)展?fàn)顩r有要求，這些信息應(yīng)從當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得。在我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上，我國的會(huì)計(jì)政策遵循國家宏觀環(huán)境的規(guī)律，還在實(shí)行委托責(zé)任指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)制度，這種會(huì)計(jì)制度和國企對于資產(chǎn)的保值和增加價(jià)值的目標(biāo)具有很大的關(guān)系，并將這種政策作為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及各行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)，這影響著國企的經(jīng)營準(zhǔn)則和人才考核標(biāo)準(zhǔn)，也對整個(gè)市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是一個(gè)非常重要的指引，但是，這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。

三、我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位中存在的問題及成因

（一）證券市場日益壯大，會(huì)計(jì)信息不能滿足信息使用者的需求

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)證券市場的發(fā)展，然而企業(yè)會(huì)計(jì)思路無法滿足市場發(fā)展的需要。就目前情況而言，企業(yè)往往只會(huì)考慮投資者和證監(jiān)會(huì)對企業(yè)信息的要求，從而按照這些主體的要求提供相關(guān)的信息，但是，隨著證券市場的發(fā)展，更多的市場主體對企業(yè)信息都存在需要，比如銀行、個(gè)體投資者和國家政府等。但是，企業(yè)還不存在這種意識，導(dǎo)致很多新的主體無法得到其需要的信息。同時(shí)，現(xiàn)在的投資者不僅對企業(yè)現(xiàn)階段的企業(yè)信息感興趣，也對企業(yè)未來的發(fā)展感興趣，比如未來的成長型、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性等，但是，這些信息在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中無法得到體現(xiàn)。企業(yè)往往一般僅僅是考慮投資者和證監(jiān)會(huì)對企業(yè)信息的要求，因此只會(huì)根據(jù)他們的要求來提供信息，然而證券市場的發(fā)展使得市場主體變得更加活躍，越來越多的市場主體需要獲得企業(yè)信息，但是企業(yè)并未意識到這個(gè)問題，使得銀行等主體沒有獲得需要的信息。同時(shí)，一些會(huì)計(jì)信息的編制過于原始，這些信息與專業(yè)投資的需求無法匹配，因此當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要更加注重信息的科學(xué)性和系統(tǒng)性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了企業(yè)市場的披露性，屬于企業(yè)對市場環(huán)境的反應(yīng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要跟著市場變化而進(jìn)行調(diào)整，要在客觀的基礎(chǔ)上來滿足投資主體各自不同的要求，要注重各種信息使用者對于信息的需求，只有如此才能更好地滿足市場需要。

（二）我國是以公有制為主體，與西方國家截然不同

我國目前依然處于社會(huì)主義初級階段，在這個(gè)階段我國實(shí)行以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策，這和西方國家的市場經(jīng)濟(jì)截然不同。我國市場經(jīng)濟(jì)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過來的，市場經(jīng)濟(jì)依然存在比較濃重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代色彩，導(dǎo)致市場競爭沒有得到充分的發(fā)揮，而且政府與市場的關(guān)系還沒有厘清，政府對于市場的干預(yù)還過多，制度透明度有待進(jìn)一步提高。政府把資產(chǎn)委托給企業(yè)管理者，各級企業(yè)管理者對政府進(jìn)行負(fù)責(zé)，然而國有企業(yè)都是非常龐大的企業(yè)，其資產(chǎn)龐大，經(jīng)營規(guī)模大，面臨的外部環(huán)境復(fù)雜，這些特征使得對國有企業(yè)的監(jiān)督與監(jiān)控存在很大的難度。這就導(dǎo)致國有企業(yè)有著非常大的自由，其很可能會(huì)根據(jù)自己的實(shí)際需要采取經(jīng)營措施，而沒有過多地考慮政府的政策和準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)所處的環(huán)境兼有兩大學(xué)派特點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位難

我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時(shí)間并不長，市場依然不是很完善，而且現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司制發(fā)展還存在不小的問題，受托和委托之間的關(guān)系不夠明確，依然處于調(diào)整和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，與西方發(fā)達(dá)國家的市場存在很大的差距，在各個(gè)方面有待進(jìn)一步提高。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須要跟著市場的需求和趨勢來進(jìn)行，市場經(jīng)濟(jì)要求所有的市場主體遵循市場規(guī)則，在一定的規(guī)則之下展開市場化的競爭。市場主體之間展開的競爭是信息充分化的競爭，這必須要有完善信息披露制度來對其進(jìn)行支持，對市場主體進(jìn)行清晰和負(fù)責(zé)的信息披露。只有如此，一個(gè)企業(yè)才會(huì)在市場上有立足之地，企業(yè)才能在市場上更好地進(jìn)行發(fā)展。當(dāng)前我國正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，在這個(gè)轉(zhuǎn)型期內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要考慮受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也要考慮決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位，只有將二者有效的結(jié)合起來，會(huì)計(jì)信息才能更加真實(shí)和可靠。

四、我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的現(xiàn)實(shí)選擇與對策——決策有用觀

會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)一直不變，更不是唯一的，其可以由多個(gè)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)共同組成，而且還要根據(jù)周圍環(huán)境的變化而進(jìn)行調(diào)整。在對我國實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)之上，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇應(yīng)定位于“決策有用”。

（一）決策有用觀更符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

我國當(dāng)前的生產(chǎn)資料所有制是以公有制為主體，國有企業(yè)在我國整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著絕對的主導(dǎo)地位。在最近幾十年由于我國市場經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展，使得國有企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部無效率以及經(jīng)營的失敗而進(jìn)行必要的改革。一部分的企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營狀況不好，只能被作為國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣，這時(shí)國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系變得比較明確。在這種形勢下，企業(yè)可以按照現(xiàn)代規(guī)范的企業(yè)管理來不斷完善企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)制度，政府和企業(yè)之間的委托代理關(guān)系被解除，這樣企業(yè)可以根據(jù)股東的意志來進(jìn)行委托。在最近幾年，我國資本市場的完善程度得到有效提升，國企經(jīng)濟(jì)加入市場化競爭，并且競爭程度也在不斷加劇。國企必須要緊緊把握住時(shí)代的發(fā)展趨勢，當(dāng)前成為公眾的公司是很好的選擇，國有股大規(guī)模步入市場，越來越多的機(jī)構(gòu)投資者加入進(jìn)來，資本市場流動(dòng)性會(huì)得到有效增強(qiáng)。資本市場的持續(xù)發(fā)展，會(huì)有效突破當(dāng)前非常注重的間接融資方式，以股市融資為特征的直接融資方式會(huì)逐步取代間接融資方式，企業(yè)的融資成本會(huì)大大降低，融資的市場化程度會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定需要認(rèn)識到未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，要和市場化融資進(jìn)行直接掛鉤，這對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的提升有著非常積極的意義。從發(fā)展趨勢這個(gè)角度來看，會(huì)計(jì)決策有用觀在未來比較長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)會(huì)成為非常重要的一個(gè)發(fā)展趨勢，這也是會(huì)計(jì)發(fā)展在目前最符合實(shí)際情況的選擇方式。會(huì)計(jì)政策的出臺(tái)需要擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也要和企業(yè)目標(biāo)責(zé)任有效協(xié)調(diào)起來，會(huì)計(jì)政策要保證會(huì)計(jì)所提供的信息必須要具有真實(shí)性，從我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向來看，決策有用觀是最有效的手段。

（二）決策有用并不排斥反映經(jīng)營者的受托責(zé)任

我國經(jīng)濟(jì)到目前為止依然處于社會(huì)主義初級階段，我國的資本市場在各個(gè)方面需要進(jìn)一步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司制發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國家比較起來依然存在非常大的差距，公司的受托與委托關(guān)系在很多時(shí)候不夠清晰，與市場配套的相關(guān)政策等都處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)。然而，我們必須要看到市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是市場趨勢，各個(gè)主體都必須要遵循市場的各項(xiàng)規(guī)章，在這個(gè)框架之內(nèi)進(jìn)行競爭。決策有用觀與經(jīng)營者的受托責(zé)任之間并不是相互排斥的，也就是說堅(jiān)持決策有用觀并不是一定意味著就要放棄經(jīng)營者的受托責(zé)任，國有企業(yè)對國家就其整個(gè)經(jīng)營區(qū)間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行匯報(bào)依然還是有必要的。

（三）堅(jiān)持決策有用觀的優(yōu)越性

市場競爭離不開信息的支持，在一定程度上市場的競爭就是信息的競爭，因此市場的競爭需要一個(gè)相對比較健全的信息披露制度，收集各類市場主體的相關(guān)信息，對各類市場主體都需要進(jìn)行清晰和負(fù)責(zé)的信息披露。只有如此，企業(yè)才會(huì)在市場上有立足之地，企業(yè)才能在市場上更好的進(jìn)行發(fā)展。當(dāng)前我國正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，在這個(gè)轉(zhuǎn)型期內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要考慮受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也要考慮決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。堅(jiān)持決策有用觀的會(huì)計(jì)政策有著非常大的優(yōu)勢：首先，這種政策對以前所有者強(qiáng)勢地位的改變有著重要的作用，可以更加突出經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有的地位，這也屬于市場化改革非常重要的一個(gè)方向。其次，市場競爭在很大程度上屬于信息充分化的競爭，信息披露制度的完善有著非常重要的意義，對各類市場主體都要進(jìn)行信息的采集和負(fù)責(zé)，對市場主體進(jìn)行清晰和負(fù)責(zé)的信息披露。只有如此，一個(gè)企業(yè)才會(huì)在市場上得到認(rèn)可，企業(yè)才能在市場上更好的進(jìn)行發(fā)展。最后，在決策有用觀的指導(dǎo)下，對企業(yè)會(huì)計(jì)政策的健全有著非常重要的推動(dòng)作用，使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策與其實(shí)際經(jīng)營狀況更加適應(yīng)，其具有的指導(dǎo)意義是不言而喻的。

通過上面的分析我們知道，我國市場經(jīng)濟(jì)在進(jìn)一步的完善與發(fā)展，在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定也需要隨之不斷進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整。過去那些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位觀念要及時(shí)進(jìn)行修正，要充分的考慮我國現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況，要堅(jiān)持以決策有用觀為最終指導(dǎo)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位方向，讓企業(yè)主體在市場環(huán)境中發(fā)揮更加積極主動(dòng)的作用，使得企業(yè)和全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)更加良性地發(fā)展起來。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]