黎云

摘要：現(xiàn)如今經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，為了適應國內(nèi)外經(jīng)濟市場日益激烈的競爭，政府從2012年起開始漸進實施由增值稅全面取替營業(yè)稅的稅制改革。隨著營改增在我國改革的不斷推進，我國的經(jīng)濟結(jié)構、產(chǎn)業(yè)結(jié)構都發(fā)生了重大的改變，但是由于社會經(jīng)濟市場的復雜化，營改增同樣也給企業(yè)帶來了若干問題。本文首先簡單介紹了營改增政策，然后主要提出了企業(yè)實施營改增政策過程中存在的一些問題，并提出了相應的應對措施。

關鍵詞：企業(yè)；營改增；問題；應對方式

一、引言

營改增簡而言之就是營業(yè)稅改成增值稅，自2016年5月起，中國政府全面實施了營改增政策，除了之前的交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、廣播影視服務業(yè)納入試點范圍，還將剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增范圍。明確規(guī)定了增值稅各項納稅以及抵扣稅的種類范圍。企業(yè)在積極響應營改增政策的同時還需做好改革準備，制定好應對措施使企業(yè)在此政策下“茁壯成長”。下文將以某綜合性集團企業(yè)為例，講述營改增的影響、存在的問題以及應對措施。

二、營改增政策簡介

營改增是指原來繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。通過新稅制的安排來改變供應鏈中各環(huán)節(jié)重復納稅的問題，將產(chǎn)品和服務一并納入增值稅的征收范圍。此政策的實施減輕了納稅人的納稅重擔，帶來了“結(jié)構性減稅”，但也有各種涉稅風險，這需要企業(yè)及時做好風險評估，制定切實相關的措施和采取有效手段來應對。與之前實行的營業(yè)稅制相比較，營改增對現(xiàn)如今國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)有著非常重要的作用。營改增制度在全國范圍內(nèi)的逐步開展，對企業(yè)各個方面產(chǎn)生的影響也逐漸顯現(xiàn)，成為了我國經(jīng)濟發(fā)展的重要方針政策。所以全方位了解營改增這一稅制變革，并且通過較為理性的方式來面對稅收制度的這一重大改革，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題并制定合理有效的應對方案，是當前各個企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中的重要任務。

三、營改增政策的發(fā)展現(xiàn)狀

2016年，全國稅務部門組織稅收收入115878億元（已扣減出口退稅），比上年增長4.8%。營改增成效好于預期，全年累計減稅將超過5000億元，確保實現(xiàn)所有行業(yè)稅負只減不增的改革目標。國家稅務總局局長王軍在當天召開的全國稅務工作會議上說：“在GDP增速下降幅度不大的情況下，2016年稅收收入增幅下降較多，實施減稅政策是其中一個重要原因?！睜I改增及一系列稅收優(yōu)惠政策為工業(yè)企業(yè)等實體經(jīng)濟帶來了實實在在的紅利。工業(yè)企業(yè)是原增值稅納稅人，但也是營改增擴圍的“凈受益者”。2012年至2015年，以工業(yè)企業(yè)為主的原增值稅納稅人從“3+7”行業(yè)增加抵扣減稅分別為237億元、802億元、1020億元、1220億元，呈逐步增加趨勢。特別是2016年減稅規(guī)模繼續(xù)擴大，1至4月原增值稅納稅人從“3+7”行業(yè)增加抵扣減稅406億元，5月份全面推開營改增試點后可抵扣進項進一步增加。2016年1至11月，原增值稅納稅人累計減稅1586億元，約占全部營改增減稅額的三分之一。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金（包括應交增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅金及附加、管理費用下稅金等）與營業(yè)收入的比值，從2012年開始逐年下降，2012年至2015年分別是5.8%、5.77%、5.6%、5.36%。除了工業(yè)企業(yè)，小企業(yè)也是營改增受益很大的群體。數(shù)據(jù)顯示，去年5月至11月，全國四大行業(yè)新納入營改增的934萬戶小規(guī)模納稅人稅負平均下降了26.7%。營改增作為一項稅制改革措施，與直接減免稅不完全一樣，更需要企業(yè)根據(jù)制度要求的變化，相應著力改進和加強內(nèi)部管理，以盡量多地享受政策紅利。營改增政策涉及到各行各業(yè)的企業(yè)，其中前述某集團企業(yè)作為一家產(chǎn)業(yè)鏈較為完整的大型企業(yè)，全面落實此次營改增政策，從降低產(chǎn)品的研發(fā)成本，促進服務業(yè)專業(yè)分工入手，通過合理定價、合理籌劃納稅，在提高了產(chǎn)品營銷力度的同時促進了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而大大提升了該企業(yè)的盈利能力，使其在同行競爭中脫穎而出，市場規(guī)模進一步擴大，品牌知名度得到了大幅提升。

四、營改增政策對不同行業(yè)稅負的影響

1.對于小規(guī)模納稅人：營改增之后一般情況下稅負都會降低，至少不會上升。

2.對于一般納稅人，按其行業(yè)不同其稅負影響也相應不同：

①交通運輸業(yè)：大部分企業(yè)稅負有所降低，其中有小部分企業(yè)也存在上升的現(xiàn)象，但是所占的比例相當小。其稅負的上升與以下幾個方面有關：一方面，企業(yè)在營改增實施過程中的稅收方式與增值稅的征收可能不太匹配；另一方面，有些企業(yè)對于營改增后的增值稅抵扣不熟悉，存在一定的季節(jié)性因素；還有重要一點就是交通運輸業(yè)企業(yè)一般都是全國性的，不局限于某一個地區(qū)，因此可能因為地區(qū)性試點而導致稅負上升。

②現(xiàn)代服務業(yè)：除有形動產(chǎn)租賃服務可能會增加稅負外，其余產(chǎn)業(yè)例如研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等五個現(xiàn)代服務業(yè)整體稅負都有所下降。

③融資租賃：主要表現(xiàn)為稅負增加。售后回租是目前主要的融資租賃方式，占融資租賃業(yè)務的絕大部分，營改增實施后，租賃公司在計算售后回租業(yè)務銷項稅額時，以“全部價款和價外費用”為計稅依據(jù)，但很難獲得抵扣進項稅的憑據(jù)，易造成無法抵扣進項稅，從而使稅負增加。

④電信行業(yè)：營改增對電信業(yè)稅負影響在不同階段體現(xiàn)不同特點，由于電信業(yè)實施營改增政策于2014年6月就已經(jīng)開始，當時還有一些行業(yè)尚未實施營改增，導致大量進項稅金無法取得，加之增值稅率較之前營業(yè)稅率有所提高。電信業(yè)的稅負是有所增加的。但是隨全面營改增的實施和電信行業(yè)近年大量資本支出，電信行業(yè)稅負將明顯下降。

⑤建筑及房地產(chǎn)業(yè)：總體來說，全面營改增對建筑業(yè)的負面影響較大，如果建筑企業(yè)不能及時適應新稅收體制的變化做好內(nèi)部管理和業(yè)務結(jié)構調(diào)整，企業(yè)稅負將受到較大的沖擊。對房地產(chǎn)而言，由于允許抵減土地購置成本，其稅負水平受到的影響程度較小。

除了對納稅人的稅負有影響，營改增還對財務核算有更高要求，使其變得更加復雜具體化；同時對發(fā)票管理也更加嚴格，對于一般納稅人的兩種發(fā)票，即專用發(fā)票和普通發(fā)票稅務部門都有明確規(guī)范，其二者使用范圍也是不一樣的；更重要的是對產(chǎn)業(yè)升級和專業(yè)化分工起到了巨大推動作用，提升了企業(yè)內(nèi)部管理。

五、企業(yè)在營改增過程中存在的常見問題

（一）營改增政策層面相關的問題

1.營改增政策中各主體理解上的問題：由于營改增政策的調(diào)整，部分納稅人未能深入理解其中政策的變化，對改革內(nèi)容有誤解或操作不當，還有一部分省市在實施營改增政策之后，不能及時適應新改革的稅收政策，甚至某些基層執(zhí)法機構也未能吃透相關法律法規(guī)，導致政策的實行不能很好貫徹國家意志。

2.營改增政策制度本身局限性的問題：由于我國各個行業(yè)、各個地域發(fā)展的不平衡，甚至同行業(yè)中各個企業(yè)所處的發(fā)展階段也不一樣。這種情況下制定的統(tǒng)一政策難免會有局限性，導致個別企業(yè)抵扣范圍偏窄、稅率偏高。比如在建筑業(yè)方面，有的工程項目，主要材料由甲方采購調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高；在金融保險業(yè)方面，因業(yè)務種類非常多、結(jié)算復雜、抵扣鏈條非常不好列、金額特別碎的特點，金融保險業(yè)在營改增后，稅率有所增高。

3.營改增政策使部分企業(yè)稅負上升的問題：營改增使部分一般納稅人稅負有所增加，其主要原因是①相比營業(yè)稅管理，企業(yè)實行營改增政策更易產(chǎn)生稅務風險，何況企業(yè)抵扣進項稅支出時間、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期等都千差萬別。②國家營改增政策具有宏觀導向和前瞻性，當企業(yè)自身發(fā)展階段與國家稅收政策導向不相適應時，就會增大實施難度，增加企業(yè)成本，稅負增加。③企業(yè)納稅義務發(fā)生時間亦是非常重要的一項內(nèi)容，如果企業(yè)忽略了納稅義務發(fā)生時間或者未能及時辦理相關手續(xù)等，則很有可能會增大企業(yè)稅負成本。

4.營改增政策中優(yōu)惠條件未能掌握的問題：此次營改增政策實施擴大了一些免稅項目，如托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務，婚姻介紹服務，殯葬服務等，而某些納稅人因不了解新政策而未能享有該優(yōu)惠，或某些企業(yè)存在不合法的避稅現(xiàn)象。這些都會導致企業(yè)稅負的增加。

（二）企業(yè)自身增值稅管理的問題

1.營改增政策下企業(yè)稅務核算管理的問題：企業(yè)營改增政策實施后其增值稅的會計核算要比營業(yè)稅制下的計算復雜的多，如果稅務核算不合理、不合規(guī)，則該企業(yè)就不能抵扣進項稅額，加重了企業(yè)的稅收負擔。其中拿混業(yè)經(jīng)營為例，混業(yè)經(jīng)營是在營改增新政后提出的，意思是企業(yè)在經(jīng)營銷售不同稅率和征收率的貨物、提供加工修理修配勞務的同時還要提供相應的應稅服務。企業(yè)很有可能因會計核算管理不健全不規(guī)范、不能準確核對銷售額而導致不必要的稅務風險。

2.營改增政策下發(fā)票管理不合規(guī)范的問題：①企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理上是最容易出現(xiàn)問題的，比如在開專用發(fā)票時某些信息填寫錯誤、漏寫信息、開票人員操作不當致使所開發(fā)票不規(guī)范，不能正常使用，或者納稅人不按規(guī)定索取合格的扣稅憑證，未能及時辦理專用發(fā)票的抵扣等均可導致涉稅風險；②虛假發(fā)票極有可能引起嚴重稅務風險，例如虛開增值稅專用發(fā)票就是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴厲禁止的行為，不少企業(yè)負責人的涉稅犯罪行為均與虛開增值稅專用發(fā)票有關。

（三）營改增政策實施的其他問題

1.企業(yè)對營改增政策重視力度不夠：營改增政策的實施，引起我國廣大企業(yè)進行全新的政策改革，不少試點地區(qū)都取得了很大的發(fā)展，但是部分企業(yè)的政策敏感性不夠好，未及時做出調(diào)整。某些上級行政部門重視度不夠高，企業(yè)宣傳力度不足，沒有意識到營改增的重要性和嚴重性，營改增政策落實不到位，影響了企業(yè)的稅負成本和長遠發(fā)展。

2.企業(yè)增值稅的監(jiān)督管理制度不健全：營改增政策下達以后，企業(yè)就要做出及時的應對措施，并成立專門小組來正確實施新的稅收政策。有些企業(yè)在上級下達政策改革之后，響應速度慢，沒有在政策改革的落實工作中做出應有的努力，而這樣的情況并沒有被及時發(fā)現(xiàn)，說明企業(yè)對稅收制度的監(jiān)督管理不到位，導致營改增整個改革的進程非常緩慢，效率不高。

3.企業(yè)相關人員的專業(yè)素養(yǎng)較低：營改增是我國近年實施的一項重大的稅收制度改革。由于采用了逐步試點、漸進推廣再到全面實施的方式，政策不斷密集出臺。以致部分企業(yè)缺乏執(zhí)行該新政的專業(yè)人員，或者企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)知識水平相對較低，未能及時了解學習新政，不能充分掌握其精髓，從而使營改增政策未能真正有效的落實，增加了企業(yè)的實際稅收負擔。

六、針對上述企業(yè)營改增問題的合理應對措施

（一）對營改增政策層面相關問題的應對

1.針對營改增政策中各主體理解上的問題：為避免企業(yè)對政策領會的風險，建議企業(yè)及納稅人深入的學習了解營改增的相關政策，將新增的政策予以注明，提前制定好相應改革措施，盡可能減少對政策的理解偏差，全面識別及評估，避免其風險發(fā)生。同時各企業(yè)要加強與主管稅務機關的交流溝通，明確營改增新政策的發(fā)布時間以及相關政策的內(nèi)容及辦理時間等。企業(yè)應多開展營改增試點政策的互動培訓，多接觸新政策，并通過各企業(yè)間互相交流、互相借鑒、總結(jié)經(jīng)驗教訓，解決企業(yè)對新稅收政策的消化理解問題。

2.針對營改增政策制度本身局限性的問題：建議通過對這些年營改增政策實施的情況進行全面評估和總結(jié)，進一步完善和修正增值稅制度。梳理各行各業(yè)和各地區(qū)稅收政策的執(zhí)行情況，研究是否有降低增值稅稅率和歸并統(tǒng)一稅率的可能。目前國家雖然采取了一定的措施，例如發(fā)放財政過渡性補貼的辦法，但是這種辦法并不是以法律為基礎，存在不公平的現(xiàn)象，有待改善。希望國家通過簡并增值稅稅率來降低企業(yè)的稅負，改變通過打補丁的方式來調(diào)節(jié)企業(yè)稅負水平的現(xiàn)象。

3.針對營改增政策使部分企業(yè)稅負上升的問題：建議加大營改增新政的推行力度，全面落實到各個地區(qū)各個產(chǎn)業(yè)，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標調(diào)整到與國家稅收制度導向一致，擴大進項稅支出可抵扣范圍，推動企業(yè)裝備和各項技術升級，減少生產(chǎn)成本，提高工作效率，嚴格按照納稅申報期限和方式來處理，及時辦理相關手續(xù)，從而降低企業(yè)實際稅負成本。

4.針對營改增政策中優(yōu)惠條件未能掌握的問題：企業(yè)要加強對新稅收政策的學習和培訓，熟悉各種營改增的優(yōu)惠政策和適用條件。在符合營改增政策的基礎上依照企業(yè)的實際情況制定核算方式和辦理優(yōu)惠手續(xù)，處理好免稅項目與增值稅專用發(fā)票的關系。對于不同的進項稅金應予以仔細區(qū)分，明確該項目是否可以抵扣當期銷項稅。

（二）對企業(yè)自身增值稅管理問題的應對

1.針對營改增政策下企業(yè)稅務核算管理的問題：建議企業(yè)依據(jù)自己的銷售情況，正確分析經(jīng)營狀況，制定適合的業(yè)務模式和商業(yè)模式，健全稅務相關的會計核算管理制度。在財務上分別核算不同稅目銷售額，及時獲取合法的進項稅抵扣憑證，正確計算應繳納的稅款。尤其要注意混業(yè)經(jīng)營和兼營行為，避免因會計核算不健全而造成嚴重后果。減少稅收風險、降低企業(yè)稅負必須通過健全規(guī)范的稅務核算和管理來保障。

2.針對營改增政策下發(fā)票管理不合規(guī)范的問題：①對于信息填寫錯誤或不全，建議納稅人主動提供給開票方準確全面的開票資料，比如稅務登記證或者社會統(tǒng)一信用代碼等，避免認證進項困難；同時納稅人應熟悉辦理發(fā)票相關流程，在規(guī)定時間內(nèi)辦理規(guī)范化發(fā)票，嚴格按照新改政策實施。②對于虛假發(fā)票問題，應從“收票”和“開票”兩個方面加強管理。建議納稅人明確增值稅專用發(fā)票的重要性，在完善發(fā)票內(nèi)部控制的同時增強防范意識，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，嚴查發(fā)票真?zhèn)危沤^虛假開具發(fā)票。

除上述幾點外，企業(yè)還要對一般納稅人進行身份認定，依法辦理相關事務。對于企業(yè)在境內(nèi)接受非居民企業(yè)提供的應稅服務項目，要合理區(qū)分納稅人和扣繳義務人，務必對這些跨境納稅事項加以重視，防患于未然。

（三）對營改增政策實施中其他問題的應對

對營改增實施中其他問題的應對，建議首先從國家層面加大營改增的宣傳力度，使國內(nèi)外企業(yè)能夠及時了解到中國新稅收制度的實行。其次從企業(yè)層面要對國家稅制變革足夠重視和快速響應，跟上國家發(fā)展改革的步伐。除此企業(yè)應盡快成立專業(yè)的團隊來應對國家稅制改革，在企業(yè)進行改革的過程中也要成立相應的監(jiān)管團隊來對這次政策改革進行監(jiān)督，及時糾正改革過程中的偏差和保證此次改革的順利進行。還要提高在此次改革參與人員的專業(yè)素養(yǎng)，畢竟人是此次營改增改革的最終執(zhí)行者，所以必須加強對相關人員的培訓，讓他們充分了解此次改革的政策信息，提高他們應用新稅收政策辦事的能力和效率，切實保障此次營改增政策盡早落地。

七、結(jié)語

隨著營改增政策的全面貫徹落實，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)加強了該方面的管理，并從其中體驗到了切實利益，但是在巨大利益面前也存在著不少的問題，存在著更多的涉稅挑戰(zhàn)。因此為了有效的應對這些營改增問題，企業(yè)應認真研究營改增的相關政策及配套措施，對于每條政策都應深入透析，切實掌握其精髓。企業(yè)財務人員更要具有長遠目光，有意識的提前謀劃和預測、全方位的考慮，在符合企業(yè)發(fā)展情況下制定好應對措施，做好充足的準備，使企業(yè)在營改增道路上不斷地深化和優(yōu)化，借改革之助力、盡企業(yè)之能事。

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（作者單位：上汽集團乘用車分公司）