陸雅雯+汪倫+趙明+鄧松林

[摘 要] 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，有利于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新能力的提升。但是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在實(shí)踐中依舊存在較多不足，因而提高該政策的落實(shí)度對(duì)企業(yè)發(fā)展乃至國(guó)家實(shí)力提升具有重要意義。通過(guò)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策歷年沿革的解讀和政策實(shí)施的效果研究，分析出了現(xiàn)階段政策本身及其在實(shí)施過(guò)程中存在政策適用范圍有待拓寬和執(zhí)行難度大等主要問(wèn)題，揭示了政策影響企業(yè)創(chuàng)新的作用機(jī)理。結(jié)合2016年新政的實(shí)施效果，針對(duì)這些問(wèn)題從完善政策內(nèi)容和提高政策落實(shí)效率兩個(gè)方面提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；企業(yè)創(chuàng)新

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）04-0124-03

Abstract： The new deal of weighted deduction ofR&Dexpenditure is beneficial to promote theenterpriseinnovation ability.However， it still hasmany insufficient in practice.Thusimproving the implementation of the policyhasgreat significanceto enterprise development and national economic strength.Understanding the historical evolutionand analyzingthe implementation effect， it found that the policy and implementationhas the problems in terms of narrow application scope anddifficult to performwhich reveals the policy has influenced on enterprise innovation mechanism.Combined with the effect of the new deal in 2016， the studyputs forwards the suggestionsto solve these problems from two aspects of perfecting policy content and improving the efficiency of policy implementation.

Key words： R&Dexpenditure， weighted deduction， enterprise innovation

我國(guó)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，為提升綜合國(guó)力，高新企業(yè)的自主研發(fā)活動(dòng)逐步得到了國(guó)家政策的支持。其中頗具重要意義的政策即研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新能力的提升作用更是巨大。但是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在實(shí)踐中依舊存在較多不足，因而提高該政策的落實(shí)度對(duì)企業(yè)發(fā)展乃至國(guó)家實(shí)力提升具有重要意義。

一、政策解讀

伴隨2015年財(cái)稅119號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》兩部重要文件的出臺(tái)，2016年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政正式開(kāi)始實(shí)施。這使得想要享受稅收優(yōu)惠、提高創(chuàng)新能力的企業(yè)必須認(rèn)真分析政策的最新變化，準(zhǔn)確而又及時(shí)地作出調(diào)整。

（一）適用企業(yè)范圍

在取消了對(duì)企業(yè)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的規(guī)定之后，新政規(guī)定了不適用企業(yè)的范圍。毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)于那些之前不符合要求的企業(yè)，新政為之帶來(lái)了好處。政策采用了行業(yè)反面清單的方式，企業(yè)只要不在“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)”清單范圍內(nèi)，即可享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。因而，可能享用優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍被大大拓寬。

（二）研發(fā)活動(dòng)范圍

財(cái)稅[2015]119號(hào)在政策的廣度上放寬了研發(fā)費(fèi)用適用范圍，并且對(duì)不屬于加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng)范圍的界定相對(duì)來(lái)說(shuō)更為具體：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。若屬于該范圍內(nèi)，便不可享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠，反之則可以享受。

而政策中不可以享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)主要是指一些例如產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)等創(chuàng)新力度不足的活動(dòng)。其中在對(duì)人文和社會(huì)科學(xué)方面的表述上，政策再定義“科學(xué)與技術(shù)”時(shí)刪減了“不包括人文、社會(huì)科學(xué)”，從而降低了稅收部門在實(shí)際稅收管理過(guò)程中的對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠資格的界定難度。由此可以看出，企業(yè)想要減輕稅收壓力，必須從事真正的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。

（三）研發(fā)費(fèi)用范圍

新政對(duì)可加計(jì)扣除的費(fèi)用重新歸納，明確分類，由國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)的八個(gè)方面、財(cái)稅[2013]70號(hào)的五個(gè)方面調(diào)整為財(cái)稅[2015]119號(hào)七大類。此外，“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”也被納入，提供了在實(shí)際管理中應(yīng)對(duì)復(fù)雜問(wèn)題的空間。新政在原來(lái)允許扣除費(fèi)用的范圍基礎(chǔ)，即專職研發(fā)人員的費(fèi)用，專門用于研發(fā)的材料費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等之外，又在范圍內(nèi)納入了試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、外聘人員的勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)等。此舉使得一些研發(fā)活動(dòng)特別是多個(gè)企業(yè)共同承擔(dān)的研發(fā)活動(dòng)，能夠完整地計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用范圍。

新政在費(fèi)用范圍方面更為寬松，例如擴(kuò)大了研發(fā)人員人工費(fèi)用范疇，除了原有政策規(guī)定的“專職研發(fā)人員費(fèi)用”可以被計(jì)入之外，“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”的工資和五險(xiǎn)一金同樣被納入優(yōu)惠范圍。

二、政策的影響機(jī)制

（一）減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力，增加企業(yè)R&D投入動(dòng)力

在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，將研發(fā)費(fèi)用扣除之后，企業(yè)將少交所得稅進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。這樣等同于把國(guó)家的稅收收入轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)，企業(yè)收入增加，資金量也增加了，從而使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力得到了提升。企業(yè)不僅將實(shí)際花費(fèi)在所得稅中扣除，還按多于實(shí)際支出的金額加計(jì)扣除，給企業(yè)帶來(lái)了看得見(jiàn)的實(shí)惠，使企業(yè)更愿意也更有能力加大對(duì)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的投入。

（二）降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特征之一就是風(fēng)險(xiǎn)性，其中包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)政策來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于國(guó)家無(wú)條件向企業(yè)資助了一定比例研發(fā)費(fèi)用的金額，降低了企業(yè)的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)便更愿冒險(xiǎn)推出新產(chǎn)品。

同時(shí)由于技術(shù)創(chuàng)新可使產(chǎn)品的生產(chǎn)周期縮短，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與回收加快，因而該政策還能減少資金方面的壓力與風(fēng)險(xiǎn)，降低管理層的決策成本。

（三）降低提升創(chuàng)新能力的成本，提高企業(yè)的盈利能力

企業(yè)降低成本的主要方法即運(yùn)用成本會(huì)計(jì)原理對(duì)產(chǎn)品的價(jià)值鏈分析，有效地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制?？蓪?duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新的成本控制，除了對(duì)必須的原料、人工以及設(shè)備等的成本控制，最直接的還是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。R&D活動(dòng)通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的技術(shù)和產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)來(lái)提高企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率和收入增長(zhǎng)率，是企業(yè)擴(kuò)大銷售規(guī)模的捷徑。

三、政策存在的問(wèn)題

自2008年以來(lái)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施已取得了較大進(jìn)展，但離預(yù)期仍有一定差距。這既有政策本身以及配套規(guī)定不夠完善的原因，也有政策執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題。概括起來(lái)，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）政策本身存在的問(wèn)題

1.政策優(yōu)惠范圍窄

國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)范圍設(shè)置了較多門檻，2015年，財(cái)稅119號(hào)文件對(duì)不屬于該范圍作了具體的限定。原有范圍雖被擴(kuò)大，但仍不能滿足諸多值得被激勵(lì)的企業(yè)的需求，包括部分傳統(tǒng)行業(yè)和眾多新興行業(yè)。

在研發(fā)費(fèi)用范圍上，116號(hào)文件闡明了可加計(jì)扣除的8項(xiàng)內(nèi)容，局限在與產(chǎn)品研發(fā)相關(guān)的資料、材料、試驗(yàn)、申請(qǐng)費(fèi)用和研發(fā)人員的部分薪酬?，F(xiàn)行扣除口徑依舊小于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的研發(fā)費(fèi)用，如企業(yè)委托咨詢機(jī)構(gòu)開(kāi)展針對(duì)產(chǎn)品的技術(shù)信息搜集、研究費(fèi)用兼有技術(shù)與管理研究的特征，但實(shí)際分?jǐn)倳r(shí)卻常存在困難。

2.政策優(yōu)惠方式有缺陷

首先，對(duì)于初創(chuàng)期的研發(fā)活動(dòng)，由于企業(yè)并未盈利，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)其而言意味著遞延所得稅費(fèi)用，只是未來(lái)可彌補(bǔ)的虧損額，對(duì)處于該階段的企業(yè)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性幫助。

其次，高新技術(shù)企業(yè)往往享受政府補(bǔ)貼，而企業(yè)享受來(lái)自于政府用于研發(fā)的專項(xiàng)撥款在加計(jì)扣除額中被扣除，因而企業(yè)實(shí)際拿到的專項(xiàng)撥款大大減少。經(jīng)過(guò)對(duì)江蘇省部分企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)一部分高新技術(shù)企業(yè)而言，等額的“加計(jì)扣除”所得實(shí)惠僅為適用一般稅率企業(yè)的60%。事實(shí)上還有高新技術(shù)企業(yè)既具有適用15%優(yōu)惠稅率資質(zhì)，又具有適用10%甚至更低稅率的資質(zhì)，因而政策對(duì)其難以產(chǎn)生預(yù)期的激勵(lì)作用。

（二）政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)未有效運(yùn)用政策

不少企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)尚未全面又準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，不明確其用途，也未開(kāi)展相應(yīng)的學(xué)習(xí)，影響了政策落實(shí)。楊洪濤等（2015）在對(duì)上海民營(yíng)科技企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，未申報(bào)優(yōu)惠的企業(yè)中有44%是由于內(nèi)部職能部門認(rèn)識(shí)有缺陷，有14%并不知道該政策，僅有1%是因?yàn)槌鲇谏虡I(yè)保密等需要而放棄申請(qǐng)。除此之外，還有一些高層只看到了政策帶來(lái)的稅收減免優(yōu)惠，不重視研發(fā)活動(dòng)，導(dǎo)致政策沒(méi)有發(fā)揮真正作用。

2.申報(bào)過(guò)程繁瑣

要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，企業(yè)須先集合各個(gè)部門（特別是研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門）完成準(zhǔn)備工作，即收集好研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的計(jì)劃書(shū)、該年度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況、相關(guān)人員名單和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表等材料，然后再上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好備案登記。上報(bào)完畢后，若沒(méi)有得到疑議，企業(yè)就應(yīng)完成技術(shù)鑒定工作，然后把鑒定結(jié)果上報(bào)給企業(yè)的管理部門再次進(jìn)行審核，復(fù)核完畢后再提交最終鑒定報(bào)告給當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，得到確認(rèn)后，方可得到優(yōu)惠。

可見(jiàn)，該政策優(yōu)惠的申報(bào)過(guò)程較為繁瑣，使得部分企業(yè)放棄優(yōu)惠申報(bào)。

四、政策改進(jìn)意見(jiàn)

針對(duì)目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的問(wèn)題，為促進(jìn)政策全面、深入落實(shí)，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，改善方案如下：

（一）完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的對(duì)策

1.適當(dāng)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠范圍

目前，仍有與研發(fā)相關(guān)的邊緣支出未被計(jì)入研發(fā)費(fèi)用范圍，如研發(fā)相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等等。在將這些支出納入研發(fā)費(fèi)用之外，稅務(wù)部門還應(yīng)出臺(tái)相關(guān)規(guī)章細(xì)則，對(duì)可以享受加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確的說(shuō)明，減少企業(yè)的申報(bào)出錯(cuò)率，增強(qiáng)政策的操作性。

2.返還方式變化

由于處于初期階段的企業(yè)大多因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)而無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策帶來(lái)的扶助，政策宜對(duì)處于初創(chuàng)期或其他容易虧損階段的企業(yè)給予特殊方式，將研發(fā)費(fèi)用不足抵扣的部分以現(xiàn)金形式返還。此外，我國(guó)R&D稅式支出政策可以由直接稅式支出方式向間接方式轉(zhuǎn)變，使企業(yè)享受到更為直接的優(yōu)惠。

（二）提高政策落實(shí)效率

1.加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的宣傳學(xué)習(xí)力度

因?yàn)椴糠制髽I(yè)的管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略意義或認(rèn)識(shí)不全面，造成政策落實(shí)的困難。因而，提升政策的宣傳和學(xué)習(xí)力度至關(guān)重要。在利用網(wǎng)絡(luò)、媒體宣傳政策內(nèi)容和精神的同時(shí)，也應(yīng)深入企業(yè)內(nèi)部對(duì)當(dāng)前政策的落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)查，組織學(xué)習(xí)，并及時(shí)反映出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)政府部門特別是中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的政策加大宣傳。

2.正確歸集研發(fā)費(fèi)用，完善部門聯(lián)合機(jī)制

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策申報(bào)需要各部門的合作，因而各部門需要在對(duì)政策有了解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)聯(lián)系，特別是財(cái)務(wù)部和研發(fā)部門之間的聯(lián)系。研發(fā)部將原始憑證提交給財(cái)務(wù)時(shí)，應(yīng)確保相關(guān)信息盡可能詳盡和規(guī)范，使財(cái)務(wù)部能夠正確地劃分研發(fā)部門各項(xiàng)活動(dòng)的界限，減少錯(cuò)誤率，正確地進(jìn)行后續(xù)的費(fèi)用歸集工作。而財(cái)務(wù)部應(yīng)該大致對(duì)本企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)有基礎(chǔ)了解，并向研發(fā)部門提供規(guī)范的單據(jù)表格，提高效率。同時(shí)，建立政策實(shí)施專家評(píng)估機(jī)制和聯(lián)合政策研究機(jī)構(gòu)，相關(guān)部門可以聯(lián)合高校、研究院等機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)研發(fā)投入與創(chuàng)新績(jī)效相關(guān)的研究，并將研究成果反饋到政策上，檢測(cè)政策執(zhí)行過(guò)程中的不足，逐步完善政策。

3.統(tǒng)一計(jì)算口徑，完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度

在與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用如何歸集以及兼職研發(fā)人員的費(fèi)用問(wèn)題如何處理等問(wèn)題上，稅務(wù)部門和企業(yè)存在理解上的偏差。統(tǒng)一計(jì)算口徑，消除分歧。企業(yè)特別是中小企業(yè)應(yīng)完善會(huì)計(jì)制度，將研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用分離，規(guī)范科目設(shè)置，如設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，下面設(shè)置“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”等科目。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)日益嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，各大中型企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)國(guó)家綜合實(shí)力提升的重要性已不言而喻。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展提供的重要政策支持，應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。企業(yè)不僅要提高對(duì)政策的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通，還可以及時(shí)反饋政策執(zhí)行過(guò)程中存在的共性問(wèn)題，確保政策的順利實(shí)施，促進(jìn)國(guó)家科技進(jìn)步。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局，科技部.關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知[S].財(cái)稅[2015]119號(hào)，2015

[2]蔣楓，劉景榮，孔祥軍.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行效果研究——以廣西為例[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015（23）：79-82

[3]吳丹.關(guān)于高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（16）：55-56

[4]黃芳.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政：解讀與應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2016（13）：89-91

[5]楊洪濤，劉分佩，左舒文.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果及影響因素分析—以上海民營(yíng)科技企業(yè)為例[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2015（6）：132-135

[責(zé)任編輯：高萌]