賴海標(biāo)

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家宏觀調(diào)控重大舉措，目的是進(jìn)一步完善稅制，按照國(guó)際通行做法從而避免企業(yè)重復(fù)征稅。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革是要減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)建筑業(yè)的健康發(fā)展。本文主要探討分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的利弊，并論述了“營(yíng)改增”背景下降低建筑業(yè)稅負(fù)的措施，旨在降低建筑業(yè)的稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；利弊；措施

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的利弊分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的有利影響

（1）改善了建筑業(yè)內(nèi)部的重復(fù)征稅問(wèn)題

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的共存使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的鏈條遭到了破壞，致使增值稅的作用發(fā)揮不到位，造成了非常嚴(yán)重的影響。建筑工程中所需要用到的原材料如水泥、砂石、鋼材等都是隸屬于征稅范圍。這些原料的增值稅，建筑企業(yè)在外購(gòu)原材料時(shí)就已經(jīng)是繳納過(guò)了，但由于增值稅的納稅人不是相應(yīng)的建筑企業(yè)，因此之前外購(gòu)時(shí)繳納的增值稅的稅額不能抵扣，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅收時(shí)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料與其他工程所產(chǎn)生的物資又是營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)，這樣不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，反而還得負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，這就是造成了建筑業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題的原因所在。

（2）“營(yíng)改增”有利于實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督

“營(yíng)改增”前建筑業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)由于不涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以存在一些偷稅漏稅行為?！盃I(yíng)改增”后的購(gòu)置成本進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)在辦理結(jié)算時(shí)，需要開(kāi)具由國(guó)稅局統(tǒng)一監(jiān)制并認(rèn)證通的增值稅專用發(fā)票，有利于實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督。

（3）有利于建筑業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新

在未進(jìn)行“營(yíng)改增”之前建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，“營(yíng)改增”后企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有利于建筑施工企業(yè)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，為企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有力條件，同時(shí)機(jī)械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全進(jìn)而提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

（4）營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象

營(yíng)該增前，聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目由于以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅與購(gòu)置成本的進(jìn)項(xiàng)稅不能相互抵扣，所以聯(lián)營(yíng)合作方往往為了利益最大化而不要求開(kāi)具正規(guī)發(fā)票。營(yíng)該增后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的不利影響

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難、企業(yè)稅負(fù)不降反升

從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際工作中，建筑原材料主要是由小規(guī)模小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶所提供的，所以產(chǎn)生的費(fèi)用往往不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從而使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。

（2）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

①降低資產(chǎn)賬面價(jià)值

因購(gòu)買材料、固定資產(chǎn)等取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分稅額屬于價(jià)外稅不作為資產(chǎn)入賬，而“營(yíng)改增”前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全部票面金額都作為資產(chǎn)價(jià)入賬。因此，“營(yíng)改增”后的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)小于“營(yíng)改增”之前的入賬價(jià)值。

②提高資產(chǎn)負(fù)債率

如果“營(yíng)改增”前后稅處在持平狀態(tài)，如果在負(fù)債總額沒(méi)有變化，資產(chǎn)賬面價(jià)值減小的情況下，就會(huì)提稿資產(chǎn)的負(fù)債率。代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。

③會(huì)導(dǎo)致收入的降低

營(yíng)業(yè)稅隸屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅隸屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”之后，人們的收入便由價(jià)內(nèi)稅的形式改為價(jià)外稅，所以，在現(xiàn)有定價(jià)體系不變的狀態(tài)下，我們的收入將會(huì)降低9.91%。

④對(duì)現(xiàn)金流量的影響

“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的存在對(duì)公司的現(xiàn)金流不會(huì)造成影響，而“營(yíng)改增”后，相關(guān)的增值稅必須由公司自行自行按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入到計(jì)提銷項(xiàng)稅，并且要扣除當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算繳納。

二、“營(yíng)改增”背景下降低建筑業(yè)稅負(fù)的措施

1.稅收的科學(xué)籌劃

“營(yíng)改增”后的稅收籌劃工作增加了通過(guò)增值稅抵銷來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)的內(nèi)容，通過(guò)進(jìn)行合理稅收籌劃，在建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分考慮稅收的影響因素，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的效果。

2.對(duì)稅額抵扣環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理

“營(yíng)改增”前施工為了降低施工成本，往往會(huì)選擇小規(guī)模納稅人，個(gè)體戶采供原材料，租賃機(jī)械設(shè)備?！盃I(yíng)改增”后需要通過(guò)合理選擇供應(yīng)商和分包商來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重，所以必須嚴(yán)格材料供應(yīng)商和分包商的篩選，要求材料供應(yīng)商和分包商必須提供增值稅專用發(fā)票。

3.完善發(fā)票管理制度

我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度，企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴(yán)格性。由于增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，從而就可直接抵扣增值稅稅額，增值稅專用發(fā)票的濫用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)重罪。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證是有時(shí)間限制的，在增值稅專用發(fā)票開(kāi)具180日內(nèi)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，超過(guò)時(shí)間后增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這樣就會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票的管理，從取得、開(kāi)具、保管到申報(bào)等每個(gè)環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)監(jiān)控。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)消除重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完善稅收體系，企業(yè)能夠在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅上取得很大的益處，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極大的積極意義。但由于建筑業(yè)的特征，“營(yíng)改增”不僅意味著建筑業(yè)的整體賦稅減少，同時(shí)還意味著建筑業(yè)計(jì)稅難度的增加等多種不利因素的出現(xiàn)。因此需要在建筑業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行合理規(guī)劃，使企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”的稅收背景下獲得稅負(fù)的減輕。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家發(fā)展的必然趨勢(shì)，建筑企業(yè)則需要完善自身財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的同時(shí)也為企業(yè)活力提升帶來(lái)積極影響。

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