高寒　李學(xué)峰　楊軒寧

摘要：自2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，各個(gè)行業(yè)都納入增值稅范圍，營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。酒店業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅的繳納者，改為增值稅后必定會(huì)對(duì)酒店業(yè)產(chǎn)生重大影響。文章闡述了酒店業(yè)“營(yíng)改增”后納稅的變化及優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而分析了面臨的問(wèn)題，最后提出解決問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 酒店業(yè) 納稅

一、改革后的納稅變化

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額變化

酒店業(yè)原來(lái)所繳納的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅卻是價(jià)外稅。從這方面來(lái)看繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的計(jì)價(jià)收入大于繳納增值稅時(shí)的計(jì)價(jià)收入。況且，在繳納增值稅時(shí)酒店業(yè)可以將銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。僅就堂食類酒店業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然營(yíng)業(yè)稅只需繳納5%，而增值稅需要繳納6%，但是計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)發(fā)生了很大的變化，因此其實(shí)際的稅負(fù)將會(huì)降低。

例如某酒店的當(dāng)月銷售收入為100萬(wàn)元，同時(shí)采購(gòu)材料等成本為10萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票1.5萬(wàn)元。如果酒店需繳納營(yíng)業(yè)稅，則其營(yíng)業(yè)稅為：100×5%=5（萬(wàn)元）。在“營(yíng)改增”后，酒店應(yīng)該繳納的增值稅為：100/（1+6%）×6%-1.5=4.4364（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”后酒店的應(yīng)納稅額不但沒(méi)有上升，反而降低了0.5636萬(wàn)元。

（二）一般納稅人城建稅和教育費(fèi)附加變化

城建稅和教育費(fèi)附加以增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為計(jì)稅依據(jù)，在“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)所繳稅額不同，因此城建稅和教育費(fèi)附加也由此發(fā)生改變。通過(guò)上述變化可知，城建稅和教育費(fèi)附加的所繳金額也低于1%的增長(zhǎng)率。

承上例，企業(yè)在“營(yíng)改增”之前應(yīng)繳納城建稅和教育附加費(fèi)為：5×（7%+3%）=0.5（萬(wàn)元）。“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)該繳納：4.4364×（7%+3%）=0.44364（萬(wàn)元）?？梢钥闯?，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)有提升，反而下降。

（三）一般納稅人企業(yè)所得稅變化

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“營(yíng)改增”前服務(wù)業(yè)利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”。不僅如此，其收入中也包含增值稅，即其進(jìn)行材料購(gòu)買和銷售時(shí)無(wú)法進(jìn)行增值稅的扣除。也就是說(shuō)，改革之前企業(yè)以全部的銷售收入作為最后的計(jì)稅依據(jù)，而稅改后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本略有提升，但總體的應(yīng)納稅額下降。

承上例，酒店銷售收入為100萬(wàn)元，成本為10萬(wàn)元，無(wú)其他費(fèi)用類支出且以前年度沒(méi)有發(fā)生虧損的情況下。在“營(yíng)改增”前，企業(yè)的利潤(rùn)總額，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為：100-10=90（萬(wàn)元）。其需要繳納的所得稅額為：90×25%=22.5（萬(wàn)元）。而在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”由原來(lái)的100萬(wàn)元變?yōu)椋?00-100/（1+6%）×6%=62.5（萬(wàn)元）。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也相應(yīng)降低，若取得了1.5萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，則主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變?yōu)椋?0-1.5=8.5（萬(wàn)元）。而此時(shí)的利潤(rùn)總額則為：62.5-8.5=54（萬(wàn)元）。需要繳納的企業(yè)所得稅稅額為：54×25%=13.5（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，酒店業(yè)在進(jìn)行了“營(yíng)改增”后，企業(yè)所得稅納稅額大幅下降。

（四） 小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化

在小規(guī)模納稅人企業(yè)中，“營(yíng)改增”后稅負(fù)的減少更加明顯。在“營(yíng)改增”前，小規(guī)模納稅人需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，而在“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人僅僅需要繳納3%的增值稅，從稅率上就可以看出，小規(guī)模納稅人在改革后稅負(fù)隨之降低。就城建稅和教育附加費(fèi)來(lái)看，企業(yè)所納增值稅稅額明顯小于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅額，城建稅和教育費(fèi)附加的基數(shù)相對(duì)減小，因此，企業(yè)的稅負(fù)也相應(yīng)減小。從征收的企業(yè)所得稅來(lái)看，小規(guī)模納稅人較之前也有優(yōu)勢(shì)。如果營(yíng)業(yè)收入為10萬(wàn)元、成本為1萬(wàn)元為例，“營(yíng)改增”前，企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為：10-1=9（萬(wàn)元）。“營(yíng)改增”后，企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為：10-10/（1+3%）×3%-1=8.71（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后更具有優(yōu)勢(shì)，為小規(guī)模酒店業(yè)提供機(jī)遇的同時(shí)也促進(jìn)了小規(guī)模酒店業(yè)的發(fā)展。

二、改革后的優(yōu)勢(shì)

（一）避免重復(fù)征稅

酒店業(yè)從供應(yīng)商處購(gòu)買原材料（各類食材及所需調(diào)味品），進(jìn)行生產(chǎn)加工（制作各類菜肴），這是酒店業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。酒店在從供應(yīng)商購(gòu)買原材料的同時(shí)，承擔(dān)了一部分增值稅；酒店在銷售產(chǎn)品時(shí)，為顧客提供服務(wù)征收的卻是營(yíng)業(yè)稅，但包含在原材料里的增值稅并沒(méi)有進(jìn)行抵扣，這就造成了重復(fù)征稅。而大部分酒店購(gòu)買的原材料是其主營(yíng)業(yè)務(wù)的主要成本，這無(wú)疑會(huì)給酒店帶來(lái)較大的稅收負(fù)擔(dān)。而“營(yíng)改增”后酒店可以通過(guò)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行納稅抵扣，進(jìn)而消除了在繳納營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中的重復(fù)征稅。既減輕了酒店的稅收負(fù)擔(dān)，提高了經(jīng)濟(jì)效益，又促進(jìn)了酒店業(yè)的發(fā)展。

（二）促進(jìn)酒店業(yè)發(fā)展

“營(yíng)改增”后，由于酒店可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使酒店資金留存增多，從而鼓勵(lì)了酒店經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)積極性，愿意投入更多資金采購(gòu)住宿、餐飲用設(shè)備，為顧客提供更好的服務(wù)，給顧客帶來(lái)更好的服務(wù)體驗(yàn)，提高顧客的滿意度?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”促進(jìn)了酒店業(yè)的發(fā)展。

（三）促進(jìn)社會(huì)就業(yè)

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的利潤(rùn)增加，促使企業(yè)加大生產(chǎn)力度，投入更多的資金。就酒店業(yè)而言，其重要的收入來(lái)源就是服務(wù)，讓顧客有更好的服務(wù)體驗(yàn)。因此酒店在利潤(rùn)增加時(shí)，為獲取更大的利潤(rùn)，必然提供更有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，增加人才引進(jìn)力度，提供更多的勞務(wù)輸出，從而提高顧客的滿意度，這自然會(huì)吸引更多的社會(huì)勞動(dòng)力進(jìn)入酒店業(yè)，從而促進(jìn)社會(huì)就業(yè)。

三、“營(yíng)改增”后酒店業(yè)所面臨的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)問(wèn)題

“營(yíng)改增”使納稅流程更為繁雜，酒店財(cái)務(wù)人員需要在短時(shí)間內(nèi)充分學(xué)習(xí)這項(xiàng)政策，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。此外，酒店其他部門人員也要學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，例如采購(gòu)人員需要及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證等?？梢?jiàn)，加大酒店會(huì)計(jì)人員及其他部門人員的培訓(xùn)力度是當(dāng)務(wù)之急。

（二）服務(wù)地點(diǎn)區(qū)分問(wèn)題

“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)分為兩種，一是堂食，這種情況下企業(yè)僅需要按6%進(jìn)行納稅。二是外賣，需要按照17%進(jìn)行納稅。餐飲業(yè)稅率差別如此大，這也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不僅要區(qū)分所管轄的企業(yè)是外賣餐飲還是堂食餐飲，還需要監(jiān)督堂食餐飲企業(yè)中是否存在外賣的現(xiàn)象，從而減少偷稅漏稅行為。

（三）納稅監(jiān)督問(wèn)題

如何督促顧客索要發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)久以來(lái)的問(wèn)題，而“營(yíng)改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要嚴(yán)抓酒店業(yè)開(kāi)具發(fā)票是否及時(shí)的問(wèn)題，還要監(jiān)督企業(yè)是否存在多開(kāi)具增值稅發(fā)票以進(jìn)行納稅的抵扣問(wèn)題，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了更大的監(jiān)管問(wèn)題。

（四）原材料采購(gòu)問(wèn)題

酒店業(yè)所購(gòu)進(jìn)的原材料中，有大部分是生鮮蔬菜等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，許多酒店業(yè)直接與農(nóng)戶進(jìn)行溝通協(xié)商，直接從農(nóng)民手中購(gòu)貨，而許多農(nóng)戶沒(méi)有健全的經(jīng)營(yíng)體系，無(wú)法開(kāi)具正規(guī)的增值稅抵扣發(fā)票，而以收據(jù)和剪口發(fā)票等作為購(gòu)貨的憑據(jù)。“營(yíng)改增”后，酒店業(yè)繳納增值稅，發(fā)票可以抵扣部分增值稅，農(nóng)戶開(kāi)具的憑據(jù)無(wú)法入賬抵扣。酒店業(yè)在購(gòu)買原材料時(shí)，可以有兩種選擇，一是堅(jiān)持原先的購(gòu)貨途徑，這樣可以保證蔬菜果品的新鮮，也可以降低購(gòu)貨成本。二是選擇可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。而這種供應(yīng)商可能會(huì)出現(xiàn)材料價(jià)格偏高，果品不新鮮等狀況。無(wú)論選擇哪種方式，都會(huì)給酒店業(yè)帶來(lái)一定的弊端。因此，如何改變酒店業(yè)的采購(gòu)現(xiàn)狀，也就成了“營(yíng)改增”所帶來(lái)的另一個(gè)問(wèn)題。

四、建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

首先，可以組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)活動(dòng)。針對(duì)酒店業(yè)的情況，政府可以組織專門的“營(yíng)改增”宣講活動(dòng)。通過(guò)學(xué)習(xí)，使酒店業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于“營(yíng)改增”有一定的認(rèn)識(shí)，并可以基本掌握“營(yíng)改增”政策。

其次，加強(qiáng)酒店業(yè)管理者的重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)在“營(yíng)改增”期間進(jìn)行走訪，與管理層人員對(duì)話，加強(qiáng)管理層人員對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，并聘請(qǐng)專門的稅務(wù)人員解答酒店業(yè)會(huì)計(jì)人員“營(yíng)改增”中的困惑，避免“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)更多問(wèn)題。

（二）區(qū)分堂食企業(yè)、外帶企業(yè)以及綜合企業(yè)

為了減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，也為了更好地適用“營(yíng)改增”政策。應(yīng)該更好地區(qū)分堂食餐飲企業(yè)、外帶餐飲企業(yè)和綜合餐飲企業(yè)。如果企業(yè)一定不會(huì)提供外帶服務(wù)，則屬于堂食企業(yè)，這種企業(yè)按照規(guī)定，以6%進(jìn)行繳稅；主業(yè)以堂食為主的企業(yè)如果存在一定外賣可能，應(yīng)該規(guī)定比例進(jìn)行征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，制定比例區(qū)分堂食和外帶的銷售額，從而更好地執(zhí)行“營(yíng)改增”政策；主業(yè)以外帶為主的企業(yè)也同理，按比例繳納堂食對(duì)應(yīng)的稅額。如果企業(yè)主業(yè)為外帶，則屬于外帶企業(yè)，這種企業(yè)按照規(guī)定，以17%進(jìn)行繳稅。此項(xiàng)分類可以供餐廳自行選擇，依據(jù)法律進(jìn)行監(jiān)管。這樣既可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管任務(wù)，又可以使企業(yè)的納稅更加合理。

（三）鼓勵(lì)公眾索要發(fā)票，積極宣傳納稅知識(shí)

首先提高公眾以及酒店管理人員的納稅意識(shí)。稅務(wù)部門應(yīng)該在各個(gè)單位、學(xué)校等地開(kāi)設(shè)稅務(wù)課程，積極引導(dǎo)公眾索要發(fā)票，并告訴公眾依法納稅好處和偷稅漏稅逃稅的嚴(yán)重后果。

其次，鼓勵(lì)公眾開(kāi)具發(fā)票。例如可以在開(kāi)具發(fā)票時(shí)要求公眾提供身份證號(hào)，同時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，據(jù)此按照一定比例進(jìn)行返現(xiàn)；或進(jìn)行發(fā)票的抽獎(jiǎng)及刮獎(jiǎng)，以此來(lái)鼓勵(lì)公眾索要發(fā)票行為。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]陶宇.酒店業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的相關(guān)問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（11）.

[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅[2016]36號(hào)，2016.

作者簡(jiǎn)介：

高寒，女，沈陽(yáng)大學(xué)，碩士在讀；研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。