趙麗榮

【摘 要】 企業(yè)管理如同開車，內(nèi)部審計(jì)則是教練；幫助企業(yè)完善內(nèi)控體系，改善組織運(yùn)行，優(yōu)化資源配置；對(duì)企業(yè)發(fā)揮內(nèi)外合規(guī)多打糧，保駕護(hù)航贏未來(lái)的作用。本文借助深圳市寶鷹建設(shè)集團(tuán)股份有限公司的成功經(jīng)驗(yàn)，從施工企業(yè)降本增效的管理方面探討內(nèi)部審計(jì)作用。

從降本增效角度考慮施工企業(yè)管理存在問題關(guān)鍵掌握項(xiàng)目管理、公司運(yùn)營(yíng)情況和內(nèi)部審計(jì)作用三方面，分析存在現(xiàn)狀的原因并找出解決這些問題的決策，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)審作業(yè)；施工企業(yè)；項(xiàng)目管理

一、 施工企業(yè)存在問題

1.內(nèi)部審計(jì)存在問題

（1）審計(jì)范圍狹窄，業(yè)務(wù)技能不高

內(nèi)部審計(jì)通常從各類合同、票據(jù)等財(cái)務(wù)資料入手，重點(diǎn)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)層面以及向上級(jí)出具報(bào)告為主。未能事前、事中和事后監(jiān)督分散在各地的施工項(xiàng)目和公司日常管理，對(duì)存在的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，反饋和指導(dǎo)更正。審計(jì)成果價(jià)值不大，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者需要。

2.項(xiàng)目管理存在問題

施工企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)源于項(xiàng)目，項(xiàng)目存在問題是企業(yè)管理的主要問題。企業(yè)想把自己做大、做強(qiáng)，重視工程承攬，輕視項(xiàng)目的管理，導(dǎo)致部分項(xiàng)目管理混亂、工程質(zhì)量下降、成本增加、項(xiàng)目虧損中只追求工程進(jìn)度。以下分別列出建筑施工行業(yè)存在的問題。

（1）投標(biāo)階段存在問題

企業(yè)為了完成年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，常常低價(jià)中標(biāo)，施工企業(yè)工期成本和質(zhì)量成本等情況在投標(biāo)階段存在不確定性，或者有時(shí)接洽的工程沒有合同、沒圖紙和施工方案，先做后報(bào)價(jià)。

（2）項(xiàng)目施工過(guò)程存在問題

項(xiàng)目成本在施工前未預(yù)算，施工過(guò)程中不進(jìn)行合理控制。出現(xiàn)人工成本過(guò)高，材料浪費(fèi)嚴(yán)重，費(fèi)用超標(biāo)等不合理現(xiàn)象。

（3）項(xiàng)目完工后存在問題

項(xiàng)目完工后甲方竣工驗(yàn)收不及時(shí)，工程結(jié)算緩慢。項(xiàng)目管理人員調(diào)離項(xiàng)目，施工過(guò)程資料不齊，工程款回收慢，資金回籠周期長(zhǎng)。

3.公司運(yùn)營(yíng)管理存在問題

企業(yè)進(jìn)入微利時(shí)代，運(yùn)營(yíng)管理是競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵之一。施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)存在3個(gè)問題：

（1）人員流動(dòng)大，責(zé)任心不強(qiáng)，人力資源不能最大利用。

（2）跨部門溝通不順暢，辦理業(yè)務(wù)緩慢。

（3）內(nèi)控體系不完善。

二、分析施工企業(yè)存在問題的原因

1.內(nèi)審存在問題原因

（1）缺少內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，企業(yè)制度不全

管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是監(jiān)督型職能，以預(yù)防腐敗為主，進(jìn)行事后監(jiān)督。其二，企業(yè)缺失完善的內(nèi)控體系。

（2）內(nèi)審人員素質(zhì)不高 ，內(nèi)審缺少問責(zé)體系

內(nèi)審團(tuán)隊(duì)由具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)人員擔(dān)任，缺少懂法律、技術(shù)和管理等人員，對(duì)施工企業(yè)前期介入不足，項(xiàng)目管理方面經(jīng)驗(yàn)欠缺，審計(jì)手段單一，審計(jì)方法落后，不熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理，缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。內(nèi)審查出有問題人員，找出證據(jù)，涉及到相關(guān)人員不能提出處罰建議。

2.項(xiàng)目管理存在問題的原因

項(xiàng)目管理普遍存在的問題從以下3個(gè)階段分析。

（1）投標(biāo)階段

投標(biāo)階段被稱為施工企業(yè)的“生命”，是基礎(chǔ)，目的為了獲得工程項(xiàng)目。投標(biāo)價(jià)格不合理原因有3個(gè)方面：一是盲目的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)追求快速增長(zhǎng)的營(yíng)業(yè)額，經(jīng)常出現(xiàn)壓低中標(biāo)價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象；二是企業(yè)沒有合理確定投標(biāo)報(bào)價(jià)的方案，投標(biāo)階段估價(jià)困難；三是項(xiàng)目周期長(zhǎng)，在投標(biāo)階段無(wú)法詳盡考慮所有因素，導(dǎo)致投標(biāo)價(jià)格不合理。

（2）施工階段

①項(xiàng)目成本缺少事前預(yù)算和事中控制

項(xiàng)目開工前未對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，在施工過(guò)程中沒及時(shí)控制材料、人工和費(fèi)用。項(xiàng)目人工通常采取承包給勞務(wù)班組施工的形式，因甲方施工合同和范圍不明確，企業(yè)和班組之間約束條款也不明確，施工方案變更，圖紙變更，班組要求的簽證多，簽證價(jià)格不明確，施工方案出現(xiàn)多次返工，無(wú)形增加項(xiàng)目材料和人工成本。

材料成本過(guò)高，有3個(gè)影響因素。首先，項(xiàng)目開工前未測(cè)算出材料需求總量，已購(gòu)買材料數(shù)量核算不及時(shí)，常發(fā)生重復(fù)夠買或多買的現(xiàn)象；其次，材料采購(gòu)單價(jià)缺乏控制。材料由公司采購(gòu)部購(gòu)買，采購(gòu)價(jià)格合理性缺少相關(guān)部門及時(shí)的監(jiān)督和指導(dǎo)。第三，材料保管中出現(xiàn)勞務(wù)班組多領(lǐng)材料或材料被盜與丟失等現(xiàn)象，造成資產(chǎn)流失與浪費(fèi)。

費(fèi)用未能合理控制，項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，項(xiàng)目上人員差旅費(fèi)、招待費(fèi)、房租水電、人員工資、機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用沒有固定標(biāo)準(zhǔn)控制或缺失制度和流程約束。財(cái)務(wù)核算不及時(shí)，項(xiàng)目完工時(shí)才發(fā)現(xiàn)費(fèi)用嚴(yán)重超標(biāo)。

②忽視工程質(zhì)量成本的管理和控制

未處理好質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，對(duì)總體成本關(guān)注不夠，片面要求經(jīng)濟(jì)效益，忽視了工程質(zhì)量，忽視了項(xiàng)目工期成本的管理和控制，對(duì)工期成本了解不夠，盲目趕工期和進(jìn)度，造成工程成本額外增加。

3.公司運(yùn)營(yíng)管理存在問題的原因

（1）項(xiàng)目分散，人員不便管理

施工企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源于分散在世界各地的項(xiàng)目，項(xiàng)目的工期長(zhǎng)短不同，有些3至5年，有些6至9個(gè)月，外派在各地的人員長(zhǎng)期在項(xiàng)目上，對(duì)公司缺少歸屬感，工作流動(dòng)性大，責(zé)任心不強(qiáng)。項(xiàng)目完工后人員未能及時(shí)調(diào)配，造成人力資源浪費(fèi)。

（2）內(nèi)控體系不完善，跨部門溝通不順暢

企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、職能部門服務(wù)于項(xiàng)目上人員，分散于各地的項(xiàng)目與總部各部門通過(guò)電話，郵件或辦公系統(tǒng)溝通，人員的工作態(tài)度，業(yè)務(wù)熟練水平等影響運(yùn)營(yíng)效率。

（3）缺失內(nèi)審的問責(zé)體系

施工項(xiàng)目虧損或盈利公司買單，項(xiàng)目管理人員獎(jiǎng)金和自己的業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)。企業(yè)員工工作業(yè)績(jī)?nèi)笔Э己恕Ｆ髽I(yè)缺少紀(jì)律，也無(wú)問責(zé)體系。

三、解決對(duì)策

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管，完善內(nèi)控體系的建設(shè)，讓流程順暢后速度更快。加強(qiáng)審計(jì)檢查，對(duì)工程項(xiàng)目施工管理狀況了解，幫助項(xiàng)目部理順存在問題，揭示存在的控制風(fēng)險(xiǎn)，讓每個(gè)項(xiàng)目部的工作處于受控狀態(tài)中。真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)果，對(duì)企業(yè)工程管理工作提出有價(jià)值的建議，也為管理層決策提供參考依據(jù)。

案例1：2012年8—9月，審計(jì)部利用24天時(shí)間對(duì)海南清水灣、南寧航洋國(guó)際購(gòu)物中心、鄭州安泰國(guó)際等全國(guó)范圍內(nèi)共14個(gè)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行了巡檢。審計(jì)巡檢內(nèi)容：項(xiàng)目收支、人員結(jié)構(gòu)、資料整理、現(xiàn)場(chǎng)施工和管理、材料采購(gòu)等。發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目存在不按公司相關(guān)制度、流程操作，導(dǎo)致項(xiàng)目材料、人工和費(fèi)用在施工過(guò)程中沒及時(shí)得到良好控制，造成嚴(yán)重浪費(fèi)，項(xiàng)目資料欠缺，影響公司利益。審計(jì)部按項(xiàng)目編制審計(jì)報(bào)告外，匯總編制了《審計(jì)巡檢發(fā)現(xiàn)問題和相關(guān)建議》的報(bào)告。由董事長(zhǎng)組織召開了審計(jì)巡檢問題的通報(bào)會(huì)議，成本控制部、工程部、財(cái)務(wù)部、治安部等部門相關(guān)人員參加，指出施工項(xiàng)目管理中存在問題，按公司制度追究相關(guān)人員責(zé)任，要求相關(guān)部門完善流程和制度。杜絕其他項(xiàng)目再次出現(xiàn)類似的問題。

1.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）改變審計(jì)方法，增加審計(jì)范圍

內(nèi)審工作從不規(guī)范走向科學(xué)化、程序化，改進(jìn)方法，提高技能。內(nèi)審監(jiān)督全公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程，包含涉及各項(xiàng)工作的每一位人員。通過(guò)日常監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的合理建議，促進(jìn)企業(yè)完善制度、流程，健全內(nèi)控體系。通過(guò)完工項(xiàng)目審計(jì)，了解合同履約情況，結(jié)算、簽證從原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)樨灤┯陧?xiàng)目管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，進(jìn)行全方位的分析和評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理提供服務(wù)。

（2）加強(qiáng)內(nèi)審業(yè)績(jī)考核，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

打鐵還需自身硬！內(nèi)審團(tuán)隊(duì)分別挑選由具有財(cái)務(wù)、法律、技術(shù)和工程管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。堅(jiān)持實(shí)事求是，如果調(diào)查下來(lái)沒有什么問題，方法很好，管理很好，也該獎(jiǎng)勵(lì)。審計(jì)人員要有獨(dú)立的能力，既要堅(jiān)持原則，同時(shí)又要有方法。

（3）建立內(nèi)審問責(zé)體系

通過(guò)問責(zé)體系的建設(shè)，讓大家愿意沿著正確的規(guī)則做事，愿意盡職盡責(zé)地做事冷威懾。就是讓大家都不要做壞事，也不敢做壞事。

案例2：2015年2月9日下午審計(jì)部接到工程五部結(jié)算員李斌利用職權(quán)便利向太原恒大華府項(xiàng)目勞務(wù)班組負(fù)責(zé)人王明及吳成索賄的線索。審計(jì)部成立調(diào)查組，對(duì)李斌涉嫌索賄情況進(jìn)行調(diào)查取證，核實(shí)了王明在太原恒大華府項(xiàng)目結(jié)算前，李斌向他索賄15000元，表示在項(xiàng)目審核工程清單方面給予照顧，并暗示不會(huì)讓王明吃虧。李斌以同樣的作案手法向吳成索賄人民幣共75000元。根據(jù)《刑法》第一百六十三條之規(guī)定，李斌的行為涉嫌《非國(guó)家工作人員受賄罪》，于2015年2月11日天安派出對(duì)李斌依法對(duì)其刑事拘留，案件進(jìn)一步偵查中。

2.加強(qiáng)施工項(xiàng)目管理

了解項(xiàng)目管理，提高審計(jì)工作效率。

（1）投標(biāo)階段存在問題解決對(duì)策

投標(biāo)階段應(yīng)注重三點(diǎn)：第一，甲方的發(fā)展前景和企業(yè)信譽(yù)；第二，項(xiàng)目的質(zhì)量，也是項(xiàng)目預(yù)期值和可控風(fēng)險(xiǎn)，資金是否能得到落實(shí)；第三合同質(zhì)量，包括雙方責(zé)任、義務(wù)是否對(duì)等，造價(jià)與市場(chǎng)比較合理性，合同風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格涉及到工程量、單價(jià)和材料是否可調(diào)整，在合同談判時(shí)設(shè)置一定可調(diào)條件，履約時(shí)給予調(diào)整。努力做好項(xiàng)目投標(biāo)評(píng)估分析，把握效益源頭，防止項(xiàng)目先天虧損，提高投標(biāo)階段創(chuàng)效能力。

（2）施工階段存在問題解決對(duì)策

施工階段是企業(yè)的“靈魂”，是關(guān)鍵和核心，確保施工質(zhì)量、安全與環(huán)境達(dá)標(biāo)，同時(shí)站在企業(yè)角度開展工作，確保合同增值，獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益，以項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)為主，其他相關(guān)部門為輔，注意以下幾大方面：

①施工合同是項(xiàng)目管理的突破口

施工合同經(jīng)過(guò)分析評(píng)估，找出對(duì)我方有利和不利條款，抓好合同交底、履行、分包、變更、索賠、糾紛處理等動(dòng)態(tài)控制，制定措施，化解履約風(fēng)險(xiǎn)。善于策劃，尋找利潤(rùn)來(lái)源點(diǎn)和成本降低點(diǎn)，變更要提前做好策劃，有計(jì)劃，有目的，主動(dòng)完善施工設(shè)計(jì)，提前與業(yè)主、監(jiān)理和設(shè)計(jì)單位溝通，向施工組織方案要效益。

②做好施工項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)、核算和責(zé)任考核。

開工前，由項(xiàng)目部主導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，它是成本計(jì)劃的先導(dǎo)，成本控制的目標(biāo)，包含工期要求、施工條件和人員素質(zhì)。全面完整的成本預(yù)測(cè)，加上財(cái)務(wù)提供規(guī)范、準(zhǔn)確和及時(shí)的成本核算，是實(shí)施成本控制的中心環(huán)節(jié)，是成本管理的基礎(chǔ)，保障施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算管理范圍之內(nèi)。根據(jù)成本預(yù)測(cè)制定合理的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并將指標(biāo)逐一分解，落實(shí)指標(biāo)責(zé)任部門和責(zé)任人，明確責(zé)任，密切配合，并賦予相應(yīng)的權(quán)利，定期檢查和考核部門和責(zé)任人。

③加強(qiáng)材料控制。

加強(qiáng)材料控制是二次經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)，建立健全對(duì)材料的管理，嚴(yán)格材料計(jì)劃，采購(gòu)、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用和消耗六關(guān)。做到采購(gòu)有計(jì)劃，質(zhì)量有保證，管理有方法，消耗有定額，超出消耗定額查明原因，分清責(zé)任，進(jìn)行獎(jiǎng)罰。根據(jù)施工進(jìn)度計(jì)劃合理組織材料采購(gòu)，避免材料積壓或停工待料現(xiàn)象。定期盤點(diǎn)，避免不必要的浪費(fèi)，隨時(shí)進(jìn)行實(shí)際消耗和工程進(jìn)度對(duì)比分析，加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料及時(shí)回收，減少租賃費(fèi)用和提高周轉(zhuǎn)使用率，降低成本。

④做好質(zhì)量安全與文明施工

加強(qiáng)質(zhì)量安全管理，杜絕事故和損失，將質(zhì)量安全工作作為項(xiàng)目各項(xiàng)管理工作之首，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際制定切實(shí)可行的質(zhì)量安全生產(chǎn)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。在確保工期達(dá)到合同要求時(shí)，盡可能降低工期成本。避免出現(xiàn)返工，停工或窩工。如果因甲方原因延誤工期帶來(lái)的損失，及時(shí)向甲方索賠。

（3）項(xiàng)目完工階段存在問題解決對(duì)策

項(xiàng)目收尾階段往往是提高盈利額度的大好時(shí)機(jī)，做好工程結(jié)算，變更簽證，合理的工程簽證是工程施工順利進(jìn)行的保證，也是提高項(xiàng)目效益的重要途徑。

3.公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程存在問題解決對(duì)策

在制度規(guī)范與實(shí)際運(yùn)營(yíng)之間尋求最佳契合點(diǎn)，不斷改進(jìn)和完善，正是我們內(nèi)部審計(jì)工作的不倦追求。

（1）建立考勤管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)駐外人員管理

加強(qiáng)對(duì)駐外人員管理，建立項(xiàng)目打卡系統(tǒng)，多與駐外人員溝通，了解他們需要，幫助其解決工作中的困難。

（2）開發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善業(yè)務(wù)流程

企業(yè)擁有強(qiáng)大的信息平臺(tái)，有完善的業(yè)務(wù)流程，分散在各地的項(xiàng)目通過(guò)信息平臺(tái)集中處理，提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，加快跨部門間的溝通。

（3）建立工匠制度，發(fā)揚(yáng)工匠精神

一個(gè)組織要有鐵的紀(jì)律，沒有鐵的紀(jì)律就沒有持續(xù)發(fā)展的力量，寶鷹集團(tuán)從每一個(gè)工程上傳承建筑人文理念，弘揚(yáng)寶鷹工匠精神，精益求精，專心致志，一絲不茍，企業(yè)建立工匠制度，樹立寶鷹工匠精神。完善的工匠制度為內(nèi)部審計(jì)工作保駕護(hù)航！

（4）建立績(jī)效考核制度

“企業(yè)沒有評(píng)價(jià)，就沒有管理”實(shí)施績(jī)效考核促進(jìn)全員參與，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)自身特點(diǎn)，完善績(jī)效工作流程。

四、綜上所述

寶鷹集團(tuán)把內(nèi)部審計(jì)列為公司很重要的支柱之一。寶鷹集團(tuán)2015年業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)幅度最大的裝修類上市公司。在積極開拓海外市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能輸出的一帶一路，2015年被評(píng)為“中國(guó)走進(jìn)東盟的十大成功企業(yè)”。內(nèi)部審計(jì)像一條線，企業(yè)各個(gè)部門如同一粒粒的珍珠，通過(guò)內(nèi)審這條線不僅把珍珠緊密相連，更重要監(jiān)督指導(dǎo)每粒珍珠發(fā)揮最大的作用，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大的利益。 “內(nèi)外合規(guī)多打糧，保駕護(hù)航贏未來(lái)”來(lái)形容內(nèi)部審計(jì)的作用。

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