【摘要】本文對(duì)我國當(dāng)前資源稅存在的問題進(jìn)行分析，包括：資源稅的征稅范圍不廣；資源稅所占總稅收的比例不高，沒有很高的資源稅單位稅額；沒有合理的計(jì)稅依據(jù)；具有針對(duì)性的提出了加大資源稅的征收范圍、收入分配與支出使用的管理應(yīng)規(guī)范、轉(zhuǎn)變資源稅分配方式、完善相關(guān)的配套措施四項(xiàng)建議，旨在為提高我國資源稅改革提供借鑒參考。

【關(guān)鍵詞】資源稅 改革 建議

自然稅的征收不僅可以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，利于企業(yè)公平市場競爭，而且通過稅收可以提高國家對(duì)資源的管理，約束企業(yè)合理開發(fā)。我國當(dāng)前的資源稅是建立在1994年稅改的基礎(chǔ)上的，實(shí)施資源稅的初衷是為了有償使用我國的國有資源，同時(shí)還可以通過資源稅來調(diào)節(jié)資源因?yàn)榈赜蚨鴮?dǎo)致的級(jí)差收入問題。改革開發(fā)以來，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢，但是這種發(fā)展是以資源的過度消耗為代價(jià)的，資源短缺問題已經(jīng)成為當(dāng)前制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對(duì)于資源的需求日趨增加，資源稅不足問題日趨明顯，需要對(duì)資源稅制進(jìn)行改革。

一、資源稅介紹

資源稅是為調(diào)節(jié)國家資源級(jí)差收入和對(duì)國有資源補(bǔ)償?shù)囊环N征收課稅。目前，我國所征收的資源稅是依據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》對(duì)在我國境內(nèi)開展礦產(chǎn)開展和生產(chǎn)鹽的企業(yè)和個(gè)人所征收的課稅?，F(xiàn)在我國所依據(jù)的資源稅規(guī)定征收范圍包括：煤炭、石油、天然氣、非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽，七種資源稅。并且僅是以原礦、原油開采為征收對(duì)象，例如：石油僅局限于天然原油，不包括油母煉制的石油；煤炭只征收原煤，不包括洗煤、選煤等產(chǎn)品。

目前我國現(xiàn)行的資源稅稅目細(xì)目主要依據(jù)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入進(jìn)行設(shè)置。原油、天然氣稅按開采企業(yè)設(shè)置細(xì)目；煤炭稅目分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細(xì)目或子目；其他礦產(chǎn)品按品種劃分子目；鹽的稅按鹽的形態(tài)及產(chǎn)區(qū)劃分子目。就目前我國資源稅的稅目細(xì)目來講，制定的細(xì)目較為粗獷，諸多細(xì)則問題定義模糊，稅收征收過程中人為操作性強(qiáng)，不利于規(guī)范、科學(xué)、公平的進(jìn)行征稅。

二、我國當(dāng)前資源稅存在的問題分析

（一）資源稅的征稅范圍不廣

所謂的資源稅應(yīng)當(dāng)是對(duì)自然資源進(jìn)行征稅，但是我國當(dāng)前的很多自然資源都沒有被納入征稅的范圍，根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定可以看出，僅僅對(duì)鹽和天然氣、原油等七個(gè)礦種征稅，其他的一些自然資源比如海洋、土地和森林資源等都沒有被納入到征稅的范圍內(nèi)。這不符合稅收的公平性原則，這種稅收征收內(nèi)容少所表現(xiàn)出來的具體問題是不僅沒有阻止對(duì)自然資源的過度開采，而且還刺激了對(duì)非稅自然資源的過度使用和開采。最終導(dǎo)致自然資源嚴(yán)重的收到破壞，給國家和社會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）資源稅所占總稅收的比例不高，沒有很高的資源稅單位稅額

在市場中資源的價(jià)格由劣等資源來決定，所以我國當(dāng)前的資源稅單位稅額反應(yīng)的僅僅是優(yōu)質(zhì)資源和劣質(zhì)資源的收入單位級(jí)差。我國的資源稅從整體來說，稅額不高，同時(shí)占有的總稅收收入也在逐年下降。雖然國家稅收政策本著利國利民的方針在執(zhí)行，但是對(duì)于資源稅來說，其與其他稅種有著本質(zhì)的差別，資源稅負(fù)不高會(huì)使得企業(yè)大量浪費(fèi)資源，資源的利用率得不到提高，也就不能將資源稅用來調(diào)節(jié)級(jí)差收入和保護(hù)資源的作用發(fā)揮出來了，所以我國應(yīng)將資源稅的征稅范圍擴(kuò)大，同時(shí)將資源稅的征收比例進(jìn)行調(diào)整。

（三）部分資源收費(fèi)名目繁多，費(fèi)擠稅問題嚴(yán)重

很多地方政府因?yàn)楫?dāng)?shù)氐呢?cái)力緊張問題，采用以收費(fèi)方式來彌補(bǔ)財(cái)政收入不足的狀況，使得資源的收費(fèi)名目繁多。比如煤炭企業(yè)除了要上繳國家規(guī)定的稅費(fèi)之外，還需要上繳水土防治費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)和生產(chǎn)安全費(fèi)等各種地方政府性收費(fèi)，這些收費(fèi)的部門包括林業(yè)、水利等，甚至有的企業(yè)需要交納的費(fèi)用占到了總收入的40%。這些地方性的收費(fèi)，不僅侵蝕了稅基，同時(shí)也對(duì)國家的財(cái)政收入造成了很大影響，使得中央無法掌握地方的準(zhǔn)確財(cái)力情況，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，各地的資源企業(yè)因?yàn)槌袚?dān)的稅費(fèi)不同難以形成公平競爭的市場環(huán)境，不利于企業(yè)資源開采業(yè)的發(fā)展。

三、資源稅改革建議

（一）資源稅的征收范圍要加大

我國的資源稅征收稅目可以擴(kuò)大到水資源、土地資源和動(dòng)植物資源等諸多方面。當(dāng)前我國的征收范圍不廣，僅僅包括鹽和七種礦產(chǎn)品。所以，在稅目的設(shè)計(jì)方面，征收資源稅需要包括各類的礦產(chǎn)資源，比如動(dòng)植物、森林、水和土地等，特別是一些生長周期長的稀缺資源或是不可再生資源及供給缺乏的資源等都需要包括在征收的范圍內(nèi)。并且征收要注意對(duì)細(xì)節(jié)的征收，避免企業(yè)造成資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（二）清費(fèi)和征稅結(jié)合，收入分配與支出使用的管理應(yīng)規(guī)范

對(duì)于一些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目要及時(shí)進(jìn)行清理，將資源稅的稅率提高，以此來將地方上自行出臺(tái)的收費(fèi)項(xiàng)目清理掉，清理的時(shí)限和原則必須要明確，并將企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重及不公的問題解決，創(chuàng)造出公平競爭的良好市場環(huán)境，將資源稅的調(diào)控作用發(fā)揮出來。收入的分配機(jī)制需要進(jìn)行調(diào)整，原則性的規(guī)定資源稅的分配體制，對(duì)于資源所在地的縣級(jí)其分成比例應(yīng)確保高于50%，以此將資源稅征管的積極性調(diào)動(dòng)起來。支出使用管理需要規(guī)范，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)補(bǔ)制度。明確規(guī)定資源稅的支出作用，在生態(tài)補(bǔ)償和民生保障方面的使用比例要做出明確要求。只要確保完善的制度和政策的支持，資源地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境才能得到可持續(xù)發(fā)展。

（三）資源稅分配方式需要轉(zhuǎn)變以此來體現(xiàn)公平

資源稅的歸屬問題一直都是各方利益糾葛的熱點(diǎn)，今年來很多地區(qū)要求加大資源稅的留成。但是，很多的資源大省單純依靠改變稅改方針、提高資源稅率是無法滿足其財(cái)政需求的，需要對(duì)資源稅的收入歸屬進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化。資源稅應(yīng)該由地方和中央進(jìn)行共享，資源稅的分配比例應(yīng)該按照資源的不同特征來進(jìn)行具體的規(guī)定，不能直接規(guī)定出固定的比例。

（四）完善相關(guān)的配套措施

在資源稅改革中，除了要對(duì)資源的征收方式和征收范圍進(jìn)行擴(kuò)大之外，還應(yīng)該完善必要的相關(guān)措施來與其配套。例如將相應(yīng)的監(jiān)督和約束機(jī)制建立并健全；資源稅的體系建設(shè)工作應(yīng)做好；稅費(fèi)關(guān)系要協(xié)調(diào)好；在改革初期應(yīng)采取必要的優(yōu)惠政策以此緩解來自各方的壓力。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)工作，還可以征收環(huán)境稅，以此來加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)政策的制定是為了確保經(jīng)濟(jì)能更好、更快的增長，同時(shí)也需要及時(shí)調(diào)整改革結(jié)構(gòu)和改革環(huán)節(jié)，我國近年來的結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)正符合了這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。資源稅是用來扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)增長的重要方式，應(yīng)將稅收體系完善和規(guī)范起來，這樣才能最大程度的發(fā)揮稅收的作用，因此來加快我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的步伐。

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作者簡介：王繁強(qiáng)（1979-），男，漢族，山西晉城人，本科學(xué)歷，主要從事會(huì)計(jì)工作。