陳丹

【摘要】在企業(yè)管理會計實踐當中，管理會計的信息來源往往與會計信息相同，具體應用過程中，管理會計與財務會計也是通過同類管理工具進行溝通，并對企業(yè)的經(jīng)營管理中共同起到相互支持、共同提高管理經(jīng)營水平的作用。在管理會計工作流程中，業(yè)績評價是管理會計與財務對接的重要環(huán)節(jié)，也是二者之間的主要銜接，二者之間存在著天然聯(lián)系，也有著相同的管理目標。因此，本文則從管理會計與財務會計兩者之間存在的區(qū)別于共同點入手，對二者在工作上和實際應用中可進行融合的天然聯(lián)系進行分析，提出二者進行融合的措施，促使兩者進行融合改進，共同提高財務管理效率。

【關鍵詞】管理會計 財務會計 融合

管理會計可被定義為一種管理活動或管理過程，其職能是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，創(chuàng)造價值增值，方式是為企業(yè)內(nèi)部人員提供實現(xiàn)經(jīng)營管理決策所需的信息，并通過信息的反饋作用，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的過程控制。

一、管理會計與財務會計的區(qū)別

（一）職能作用不同

管理會計的主要職能在于為企業(yè)提供相關數(shù)據(jù)和信息，信息使用者為企業(yè)內(nèi)部職能部門，用于監(jiān)控和改進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程與經(jīng)營效率，發(fā)揮對內(nèi)管理職能。而財務會計則反映企業(yè)的總體經(jīng)營成果與財務狀況，不側(cè)重職能部門數(shù)據(jù)的分析與管理，也不僅僅對內(nèi)提供財務數(shù)據(jù)。

（二）工作方法和成果不同

管理會計工作方法上較為靈活，不僅通過貨幣計量來形成數(shù)據(jù)，也會運用現(xiàn)代數(shù)據(jù)方法來處理信息，形成的核算表格和內(nèi)部報告也不僅局限于固定形式。而財務會計有著嚴謹?shù)墓ぷ鞣椒ê土鞒蹋倚枰裱瓡嬔h(huán)，計算方法監(jiān)督，計算內(nèi)容也主要以貨幣為主。

（三）遵循原則與標準不同

管理會計工作范圍主要在企業(yè)內(nèi)部，屬于企業(yè)內(nèi)部活動，因而不會受到任何會計準則、制度等限制與約束，一切可以改進管理和提升效率的方法都可能成為管理會計的工作準則。而對于財務會計而言，需要嚴格遵守國家法律、會計法規(guī)和會計準則，規(guī)范性非常強。

二、管理會計與財務會計融合的基礎條件

（一）二者有相同的管理目標

管理會計和財務會計在管理目標上有著幾乎相同的管理目標，就是提高企業(yè)經(jīng)濟效益為最終目的。管理會計工作重心在于管理，其工作內(nèi)容上更加側(cè)重改善企業(yè)管理狀況、發(fā)現(xiàn)管理低效點和改善管理環(huán)節(jié)漏洞，其更認可管理過程效率提升和價值增值效果的改進，因而在企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑當中管理會計作用更為突出。而財務會計的管理目標當中也包含提高經(jīng)濟效益這一層次，其在具體工作當中以記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動為主要工作內(nèi)容，旨在通過對企業(yè)內(nèi)部價值運動過程進行監(jiān)控從而達到控制與監(jiān)督的作用，進而提高經(jīng)濟效益。

（二）二者核算對象一致

管理會計和財務會計的核算對象都是企業(yè)內(nèi)部資金，旨在描述企業(yè)內(nèi)部資金的運動，因而二者的核算對象一致，核算內(nèi)容上也有很多教程和重疊之處，這是二者進行融合的重要基礎，相同的核算對象使得二者之間的工作量可以進行合并與簡化，提高工作效率。

（三）原始信息來源相同

財務會計所使用的信息來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，而管理會計使用的信息同樣也來自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的信息，二者所使用的原始信息來源相同。其中，管理會計運營所獲取的經(jīng)營活動信息進行記錄、預算、考核等工作，對企業(yè)內(nèi)部各個生產(chǎn)部門、各個環(huán)節(jié)、各類疏浚進行監(jiān)督與控制。

三、管理會計與財務會計的融合

管理會計中典型的工作方法為全面預算管理，由編制預算開始，最后形成對比分析報告，而管理會計與財務會計融合的最佳辦法也是接住全面預算在各個工作環(huán)節(jié)進行融合。

（一）融合的基礎條件

在企業(yè)內(nèi)部運行當中，管理會計與財務會計進行融合的最為基礎運行框架，應當為全面預算管理體系。由于這一體系與財務會計的最初信息終點相同，都是財務報表作為最后的輸出結(jié)果，所以能夠促使管理會計與財務會計的融合。全面預算管理體系下，企業(yè)通過財務會計形成全面預算所要求的財務報表，而管理會計則在這一過程中起到對期末財務報表目標的過程監(jiān)督作用，在企業(yè)年度進程之內(nèi)進行確認、記錄、計量以及預算與評價的作用。因而，二者之間的融合以較好的相容性為前提，同時也以較為全面預算體系為融合的核心。

（二）預算編制中的融合

盡管有觀點認為全面預算編制的起點應該以銷售為主，而有的觀點則認為全面預算應當以利潤作為最早的預算起點，但是考慮到企業(yè)的最終利潤目標以及全年的預計銷售情況，二者都應當作為全面預算編制過程中較為重要和關鍵的信息，因而可以折中考慮。在企業(yè)全面預算編制的過程中，編制的起點可以通過制定相關產(chǎn)品產(chǎn)量目標、成本控制水平、現(xiàn)金持有和支出水平等等綜合因素來考慮。但是，全面預算的最終落腳點應當還是以企業(yè)的財務預算為主，因而在預算編制過程中財務會計和管理會計的融合則體現(xiàn)為預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表、預計資產(chǎn)負債表的編制上，從而通過二者融合來形成對企業(yè)未來財務狀況和經(jīng)營成果的總體預期和判斷，其中收集信息、處理信息和編制財務報表的過程則以通過各個部門歸集業(yè)務預測信息開始，管理會計起到主導作用，而后期預計財務報表的編制則由財務會計來進行，從而形成二者之間的融合。這三張預測性報表的形式、項目和口徑與實際的財務報表應當是一致的，這樣編制的預測報表與反映企業(yè)實際財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表才具有可比性，也才能正確發(fā)揮預算的功能。

（三）預算控制的融合

預算控制過程當中管理會計和財務會計也同樣可以體現(xiàn)出融合作用。全面預算體系下，預算管理功能的發(fā)揮通過編制預算與執(zhí)行預算體現(xiàn)出來。預算執(zhí)行與控制過程中，涉及到預算的初步計劃、執(zhí)行與審批、調(diào)控等等內(nèi)容，這些內(nèi)容共同構(gòu)成“計劃——控制——反饋——考核”的持續(xù)改進的循環(huán)。這種反饋和考核過程，即是一種實際信息和計劃信息的互相對照、互相修正、互為標桿的雙向反饋。在一個預算期間，全面預算管理系統(tǒng)應該持續(xù)關注企業(yè)內(nèi)全方位的經(jīng)營成果，通過特定的信息收集系統(tǒng)，持續(xù)歸集能夠與全面預算中涉及的各個指標鉤稽的量化數(shù)據(jù)，并與預算進行比對。如果實際數(shù)據(jù)與計劃發(fā)生了偏離，應當及時關注，分辨原因，判斷宄竟是預算不夠合理，還是經(jīng)營活動實踐的某個環(huán)節(jié)發(fā)生了偏差。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部當中，管理會計與財務會計從來都是無法完全獨立分開的，且二者之間在工作上交集非常多，因而二者之間的融合也就具有天然的互補性和可融合性。實踐當中，如果能將二者進行高度融合，使其在工作方法、工作內(nèi)容上更多的進行合并，則能夠起到提高企業(yè)財務管理效率、促進職能部門功能發(fā)揮的良好作用。

參考文獻

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