周娟

摘 要：新世紀以來我國商業(yè)銀行得到了迅速發(fā)展，但是近年來金融危機發(fā)生頻繁，銀行業(yè)損失巨大，為及時掌握銀行的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，商業(yè)銀行會計信息披露得到了社會的廣泛關注。我國商業(yè)銀行會計信息披露還存在披露內容不完善、真實性不高、監(jiān)管機制不健全等問題。文章針對當前我國商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題，提出健全風險管理體系、加強會計信息全面披露，優(yōu)化內部治理結構、規(guī)范信息披露內容，健全信息披露監(jiān)管機制、加大違規(guī)處罰力度等政策建議。

關鍵詞：商業(yè)銀行 信息披露 問題 對策

中圖分類號：F832.0 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-187-02

一、引言

隨著資本配置全球化的不斷加深，商業(yè)銀行在提高資本流通、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮著關鍵作用。金融危機的爆發(fā)對世界經(jīng)濟的影響是巨大的，為消除金融危機對經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，最根本、最有效的方法就是降低商業(yè)銀行的經(jīng)營風險。商業(yè)銀行作為利益的承載體應對投資者、客戶及業(yè)內員工負責，通過會計信息披露的方式對外公布真實的財務、經(jīng)營狀況，為投資者、客戶及業(yè)內員工的行為決策提供了有力依據(jù)，所以商業(yè)銀行的會計信息披露已成為投資者、監(jiān)管機構和管理者重點關注的對象。

巴塞爾協(xié)議所制定的相關標準已被世界范圍內多數(shù)國家的商業(yè)銀行所采用，2013年出臺的《巴塞爾協(xié)議III》為我國商業(yè)銀行和監(jiān)管機構提供了許多寶貴的借鑒，我國央行根據(jù)巴塞爾協(xié)議中有關規(guī)定制定了符合我國國情的監(jiān)管條例及措施。雖然我國銀監(jiān)會發(fā)布并實施了《商業(yè)銀行信息披露辦法》，對我國商業(yè)銀行信息披露的形式、時間和內容做出了規(guī)定，但是我國仍缺乏統(tǒng)一的市場約束標準，信息披露制度不完善，與其他金融發(fā)達國家相比仍存在較大的差距。隨著資本市場的不斷發(fā)展，我國各大商業(yè)銀行陸續(xù)上市，從而加大了商業(yè)銀行會計信息披露的需求，因此本文將分析我國商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題，并為解決我國商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題提出建議和對策。

二、我國商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題

邁入新世紀以來，我國商業(yè)銀行會計信息披露的標準越來越規(guī)范，披露的內容逐漸向多元化發(fā)展，監(jiān)管制度不斷完善。但是與發(fā)達國家相比，我國商業(yè)銀行會計信息披露還存在許多問題，亟待進一步解決。

（一）會計信息披露的內容仍需完善

首先，風險管理方面定性描述較多，定量分析不足。與巴塞爾協(xié)議相比，我國現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計信息披露中，一些應當作為定量分析的指標卻只采用了定性說明，例如在貸款方面，損失備抵的分配、國家風險計提準備金、抵押物信用風險緩解和抵押物潛在風險暴露比率等方面缺少定量分析。具體操作中，在風險價值估算時，包含了持有期、觀察期、置信水平和VaR數(shù)據(jù)，但是VaR的周期匯總結果（周際或月際數(shù)據(jù)）、投資損失超過VaR的時間、壓力測試評級等方面缺少必要的定量數(shù)據(jù)。

其次，缺乏表外業(yè)務的信息披露。隨著金融資本配置全球化的不斷加深，金融工具不斷創(chuàng)新，金融產(chǎn)品種類繁多，商業(yè)銀行關于金融衍生品、或有資產(chǎn)和負債等表外業(yè)務的信息披露越來越受到廣泛關注，商業(yè)銀行的利益相關者通過掌握四大表及相關表外信息，在綜合分析的基礎上做出最佳決策。與非金融企業(yè)相比，銀行業(yè)務的會計政策更復雜，其中關于金融工具的會計政策具有特殊性，但我國商業(yè)銀行關于套期等復雜金融工具的信息披露仍不夠重視。金融衍生工具產(chǎn)生于基礎金融工具，具有對沖抵消的作用，但潛在風險較大，目前我國商業(yè)銀行僅僅披露了金融衍生品市值和所持數(shù)量，而對衍生品的風險評定等信息仍缺乏披露，這將導致投資者不能充分了解該衍生品，從而做出不利的決策。

（二）會計信息披露的真實性亟待加強

首先，會計信息失真現(xiàn)象較嚴重。真實的會計信息反映了一家銀行的財務狀況和業(yè)績，但是有些銀行為追求業(yè)績而掩飾了真實的財務信息，從而造成了信息披露的失真，那么會計信息的披露也失去了本身的意義。例如通過資產(chǎn)置換、關聯(lián)交易等手段虛增收入，借助貸款展期、以貸還貸等業(yè)務來掩飾風險，這些缺乏真實性的信息對投資者及利益相關者的行為決策具有誤導性。

其次，實際資產(chǎn)質量不高。資產(chǎn)質量是銀行持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的最重要的保障，所以受到銀行自身和利益相關者的重點關注。我國商業(yè)銀行根據(jù)風險等級將貸款分為五類，分別是正常、關注、次級、可疑和損失。商業(yè)銀行通過對貸款人償還能力和意愿的綜合評價得出資產(chǎn)的風險程度，此過程中主觀性較強，在實際操作中存在許多漏洞。例如，在審核貸款人信息時，由于審查人員不能掌握全部的信息，而得到錯誤的估計；貸款人在銀行審查過程中，通過虛報或隱瞞自身真實情況來獲取更大的貸款額度；商業(yè)銀行為增加自身業(yè)績，不考慮資產(chǎn)質量的下降而盲目降低貸款門檻，由此產(chǎn)生的風險在會計信息披露中是無法反映出的。

最后，資本充足率的估計值存在偏差。資本充足率是保持商業(yè)銀行穩(wěn)定運行的主要支撐，資本充足率越高，銀行的抗風險能力越強，國際上公認的資本充足率計算公式如下：

資本充足率=

其中，資本=核心資本+附屬資本。

雖然國內商業(yè)銀行也套用同一個公式計算資本充足率，但是國內商業(yè)銀行對資本的定義有所不同。國內商業(yè)銀行的核心資本一部分用于長期投資或貸款，其結構決定了其流動性差，抵御風險的作用減弱；同時國內商業(yè)銀行按一定的比例將壞賬準備折算到附屬資本中，從而導致資本核算值的增加。由于以上原因導致的資本充足率估計值偏高，而得出的風險抵御能力是不準確的。

（三）會計信息披露的監(jiān)管機制不健全

首先，我國有關商業(yè)銀行會計信息披露的法律體系不完善。關于信息披露的監(jiān)管細則不具體、不明確，《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中概念模糊的規(guī)定較多，缺乏有力的法律作為依據(jù)，在具體操作中容易出現(xiàn)“鉆空子”的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行的會計準則從制定到實施之間具有一定的時滯性，對不斷創(chuàng)新的金融產(chǎn)品及金融衍生品的適用性不高，相關業(yè)務由商業(yè)銀行酌情自理，從而導致會計信息披露的可比性差。

其次，我國商業(yè)銀行會計信息披露的監(jiān)管體制不完善。財政部、中國人民銀行、銀監(jiān)會等部門對我國商業(yè)銀行的各項業(yè)務制定了相關條例和法規(guī)，但是由于各個部門職能不同，加上繁雜的管理條例和程序流程，難免會導致重復管理和監(jiān)管漏洞；同時，各部門之間信息不同步現(xiàn)象嚴重，相互之間的交流存在滯后性，在對待同一個監(jiān)管問題上可能出現(xiàn)不同的處理結果，這種監(jiān)管上的不協(xié)調嚴重降低了體制的運行效率。

最后，對于會計信息披露中商業(yè)銀行違規(guī)行為的處罰力度不大?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》中規(guī)定，當商業(yè)銀行出現(xiàn)不按時限提交財報文件、提供虛假或隱瞞事實的財報文件或不遵守會計信息披露規(guī)范等違規(guī)行為時，銀監(jiān)會先警告違規(guī)銀行，并勒令其在限期內完成整改，逾期完不成者將受到幾十萬以內的罰款，相對于違規(guī)可能帶來的巨額利潤，其罰款微不足道，其警示作用大打折扣。

三、改善我國商業(yè)銀行會計信息披露的對策

在前文分析了我國商業(yè)銀行會計信息披露存在問題的基礎上，為使商業(yè)銀行的會計信息披露更好地為投資者和利益相關者提供有用信息，本文提出以下三條建議，以期能夠改善當前國內商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀。

（一）健全風險管理體系，加強會計信息全面披露

商業(yè)銀行應建立全面的風險管理體系，可以更有效地對各類風險進行有效量化，更多的定量指標可以使會計信息披露更有參考價值；加強會計報表中附注信息的披露，增加資產(chǎn)質量評估及會計政策變更等內容，投資者和利益相關者可以通過附注信息更加全面地了解銀行的運營狀況和發(fā)展前景，從而做出有利決策；增加金融衍生品、或有資產(chǎn)、或有負債等表外信息的披露，在金融經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，金融衍生品由于其收益相對較高而受到投資者們的熱捧，完善金融衍生品等表外信息的披露對于投資者具有重大意義；適時增加對非財務信息的披露，非財務信息雖然無法直接反映出企業(yè)的財務狀況，但是非財務信息簡單易懂，且往往包含對企業(yè)前景的預測性分析，有助于非專業(yè)會計人士做出投資決策，同時非財務信息能夠描述出整個行業(yè)或市場的總體動向，從而單個企業(yè)的可操縱性不大。

在實際操作中為實現(xiàn)會計風險的量化，可以借助高級計量法進行量化處理，例如信用風險采用內部評級法、市場風險采用內部模型法，高級計量的引入提高了風險管理的效率；在非財務信息披露時，可以借助大數(shù)據(jù)平臺、云計算和數(shù)據(jù)挖掘工具來實現(xiàn)，大數(shù)據(jù)具有4V特點（Volume、Variety、Velocity、Value），規(guī)模龐大內容豐富，借助大數(shù)據(jù)的信息采集系統(tǒng)可以增加非財務信息的披露，并保證了披露信息的真實度，借助云計算和數(shù)據(jù)挖掘工具（SAS、R等統(tǒng)計學軟件）可以使非財務信息披露簡單快捷，保障了會計信息更全面的披露。

（二）優(yōu)化內部治理結構，規(guī)范信息披露內容

首先，優(yōu)化商業(yè)銀行內部的管理結構有助于會計信息真實地披露，在我國銀行股改全面推進的過程中，隨著股份的擴增，更多具有先進管理經(jīng)驗的投資者為銀行的管理層注入了新鮮血液，商業(yè)銀行應優(yōu)化管理結構，在大股東享有決策權的情況下，擴大中、小股東的權利，充分發(fā)揮中、小股東的監(jiān)督職能，來約束大股東在行使決策權時的“獨當一面”。

其次，靈活運用激勵機制來提高信息披露的真實性。將績效考核和薪酬獎勵有效結合，建立面向全體的激勵政策，細分員工層面，在同一層面內不偏不倚，公平對待；科學選派、任用管理人員，重視基層員工的需求，堅持去行政化改革。只有這樣才能最大程度地激發(fā)員工的工作熱情，提高凝聚力，使銀行運營高效，有助于提高會計信息披露的真實性。

最后，規(guī)范會計信息披露的內容。商業(yè)銀行以會計準則作為標準，通過財務報表和附注來進行信息披露，但會計準則在實際操作中具有時滯性，對新出的金融產(chǎn)品和金融衍生品的適用性較差，為了提高信息披露的質量和可比性，財政部及相關管理部門應審時度勢，主動出擊，積極修訂和完善商業(yè)銀行會計處理中所依據(jù)的原則，并督促各商業(yè)銀行實施統(tǒng)一標準的信息披露模式，提高會計信息披露的質量和適用性。

（三）健全信息披露監(jiān)管機制，加大違規(guī)處罰力度

首先，進一步完善《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中與信息披露相關的條例，各相關部門在充分商酌的情況下制定具有適用性的會計信息披露準則，注重對財務報表附注和表外信息的披露規(guī)范，嚴格管理風險評估流程，提高評估結果的真實性。

其次，加強監(jiān)管機構體制建設。我國商業(yè)銀行的監(jiān)管部門有財政部、銀監(jiān)會、人民銀行等，各個機構雖然工作重心不同，但應相互合作，避免監(jiān)管過程中重復工作的出現(xiàn)；各部門之間應建立暢通無阻的信息交流渠道，建設數(shù)字化監(jiān)管平臺，方便各部門發(fā)布和查看相關監(jiān)管信息，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率；成立監(jiān)管巡視組，由各部門選派各自人員，合理分配監(jiān)管權責，相互之間協(xié)調合作，掃除監(jiān)管盲區(qū)，切實提高信息披露的質量。

最后，加大違規(guī)處罰力度，增加商業(yè)銀行會計信息披露違規(guī)的成本。相對于商業(yè)銀行會計信息披露違規(guī)操作所帶來的利潤而言，國內現(xiàn)行的違規(guī)處罰力度太輕，不足以引起行業(yè)內的充分重視，因此只有提高處罰力度，才能達到警示的作用。例如，對違規(guī)操作的銀行除增加罰款外，還可以限制其相關業(yè)務的開展；加大對商業(yè)銀行管理人員的責任追究，對出現(xiàn)較大違規(guī)披露事件的負責人進行處罰，并根據(jù)事件的惡劣程度追究其法律責任；同時，加大對會計信息披露違規(guī)操作的銀行和管理層人員的曝光程度，充分利用監(jiān)督機構官網(wǎng)及新聞媒體進行曝光，提高違規(guī)處罰的警示作用，來保障我國商業(yè)銀行會計信息披露的質量和真實性。

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（作者單位：泰安銀行股份有限公司 山東泰安 271000）

（責編：賈偉）