摘 要：2014年版《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》已施行近兩年。學(xué)習(xí)和運(yùn)用新準(zhǔn)則對推進(jìn)保險(xiǎn)公司內(nèi)審工作科學(xué)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章通過對新準(zhǔn)則反映的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最新理念的分析，提出了促進(jìn)保險(xiǎn)公司內(nèi)審轉(zhuǎn)型向縱深發(fā)展的對策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 新準(zhǔn)則 建議

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-158-02

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新變化

1.進(jìn)一步提升準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。通過對比修訂前后準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)可以看出，由于新準(zhǔn)則借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（ISA），其編碼更加科學(xué)。在將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類的基礎(chǔ)上，本次修訂后準(zhǔn)則體系均使用四位數(shù)編碼。其中第一層次為：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，編碼為1000。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為第1101號，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號。具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)類編號為2100，分別為第2101號至第2109 號；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類編號為2200，分別為第2201號至第2204號；內(nèi)部審計(jì)管理類編號為2300，分別為第2301號至第2307號。以第2306號準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為例，第一個(gè)數(shù)字2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，第二個(gè)數(shù)字3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理類準(zhǔn)則，第四個(gè)數(shù)字6代表該條準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的序號。實(shí)務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號至3205號分別為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、高校內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。這種編碼方式系統(tǒng)性強(qiáng)，避免了交叉、重復(fù)，也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。

2.進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)定義。原準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！毙聹?zhǔn)則將其修訂為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！被旧蠈?shí)現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的接軌。

與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：（1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能。之前內(nèi)部審計(jì)過于強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的作用，修訂后內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督和評價(jià)”改為“確認(rèn)和咨詢”，拓展了原定義中的內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。（2）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，由“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，旨在說明內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評價(jià)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法。修訂后的定義中增加了“運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征，展現(xiàn)出內(nèi)審工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有助于內(nèi)審人員和社會各界人士了解內(nèi)審職業(yè)對技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（4）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。

修訂后定義中著重指出了內(nèi)審的價(jià)值增值作用，突出了內(nèi)部審計(jì)工作在組織治理、價(jià)值增值中的意義，明確了是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而服務(wù)的宗旨，并且強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)現(xiàn)與國際、國內(nèi)先進(jìn)審計(jì)理念的接軌和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。

3.擴(kuò)大了準(zhǔn)則的適用范圍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新《勞動法》的實(shí)施，許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準(zhǔn)則中未納入監(jiān)控，新準(zhǔn)則將審計(jì)業(yè)務(wù)范圍作了重新規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則?！备鶕?jù)其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定，對于非本組織所從事的內(nèi)部審計(jì)活動，包括外包的審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)，均應(yīng)適用本準(zhǔn)則。

4.增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。如績效審計(jì)準(zhǔn)則是將原準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則合并完善的結(jié)果；修改和補(bǔ)充原準(zhǔn)則中遵循性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三個(gè)具體準(zhǔn)則，形成完善后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相輔相成，對準(zhǔn)則的適用性有大幅提升。此外，對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中有關(guān)誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規(guī)定也進(jìn)行了細(xì)化，刪除舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會或最高管理層工作等操作性不強(qiáng)的相關(guān)規(guī)定。修訂后的準(zhǔn)則體系包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南等內(nèi)容，邏輯清晰，結(jié)構(gòu)合理。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則變化對保險(xiǎn)公司提出了更高要求

1.目前的內(nèi)部審計(jì)理念、目標(biāo)存在滯后性。新定義突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定位于一種“確認(rèn)和咨詢”活動，查錯(cuò)防弊的功能將進(jìn)一步淡化。保險(xiǎn)公司目前內(nèi)部審計(jì)審仍將財(cái)務(wù)審計(jì)作為重點(diǎn)工作，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，如2014年，審計(jì)重點(diǎn)集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規(guī)、小金庫等方面，當(dāng)年查出的問題也主要集中在這幾方面。2015年內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)仍集中于這幾方面。而對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、為企業(yè)提供管理咨詢，都沒有列示在內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)里。

2.現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)。保險(xiǎn)公司目前組織機(jī)構(gòu)與新準(zhǔn)則不適應(yīng)。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以實(shí)行集中管理或者分級管理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通?！辈?qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性”。保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級機(jī)構(gòu)和上級機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門的雙重管轄，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門及人員與本級領(lǐng)導(dǎo)之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施大打折扣，對內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生很大影響。

3.保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)包含修訂前第12號、第16號、第21號和第5號具體準(zhǔn)則。從審計(jì)范圍角度看，修訂后內(nèi)部控制審計(jì)可分為全面和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。其中組織層面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。近幾年來，郵政系統(tǒng)加大力度建設(shè)郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度，初見成效，但目前保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度主要集中于控制活動方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督方面，存在很大缺失。要想將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對經(jīng)營、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，審查保險(xiǎn)公司全部經(jīng)營管理活動，就必須有健全的內(nèi)部控制制度。

4.內(nèi)部審計(jì)的績效審計(jì)工作缺失。此次修訂將第25號、第26號、第27號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號具體準(zhǔn)則——績效審計(jì)。新準(zhǔn)則再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評價(jià)，并對審查評價(jià)的內(nèi)容、方法、報(bào)告的書寫做了詳盡的規(guī)定。這對保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門從設(shè)立至今，審計(jì)工作主要集中于事后財(cái)務(wù)審計(jì)，從未將管理業(yè)績評價(jià)，幫助管理者提高管理能力，增強(qiáng)管理效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，充分利用資源，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，提高管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內(nèi)部審計(jì)部門查出的重大問題概要可以清楚地看到，內(nèi)部審計(jì)部門主要集中查處“小金庫”、虛列收入、違規(guī)操作等問題，很少對公司績效問題提出異議。新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司提出了新的挑戰(zhàn)。

5.保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)工作最注重的是審計(jì)質(zhì)量，修訂后內(nèi)審準(zhǔn)則從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)內(nèi)容，從以上兩個(gè)方面對內(nèi)審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進(jìn)行了細(xì)化，明確了質(zhì)量評估的主體為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。保險(xiǎn)公司在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)方面較薄弱，沒有完善的內(nèi)部質(zhì)量控制流程。

6.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高?！缎聹?zhǔn)則》第1201號《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及后續(xù)教育要求做出了明確的規(guī)定。而且內(nèi)審人員工作從“監(jiān)督和評價(jià)”上升到“確認(rèn)和咨詢”，也對內(nèi)審人員在關(guān)注層面、專業(yè)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分人員為財(cái)會人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿足管理新形勢下審計(jì)工作的需要。因此，如何培養(yǎng)既熟悉傳統(tǒng)審計(jì)，又具備現(xiàn)代企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的復(fù)合型人才，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)審必須要面對和解決的難題。

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（作者單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司河北省分公司 河北石家莊 050081）

（作者簡介：趙宇峰，男，中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司河北省分公司審計(jì)部業(yè)務(wù)主管）

（責(zé)編：若佳）