汪蕊

【摘要】往來款項(xiàng)是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中常用的會(huì)計(jì)賬戶，主要核算本單位與其他單位或個(gè)人正常的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，主要包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款。往來款項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生、明細(xì)科目繁多，往來賬目中容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的問題。形成問題的原因主要在于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度不健全，財(cái)務(wù)管理不完善，監(jiān)管部門監(jiān)督力度不強(qiáng)等。加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)，加速資金周轉(zhuǎn)，提供資金使用效益，有利于防止國有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 往來款項(xiàng) 審計(jì)對策

一、往來賬款中存在的常見問題

（1）應(yīng)收應(yīng)付款金額大、筆數(shù)多、時(shí)間長、回收難度大。一些單位的應(yīng)收款少則幾筆上千元，多則幾百筆上千萬元，而且時(shí)間長。由于長期不催收，有的企業(yè)倒閉、破產(chǎn)，有的嚴(yán)重資不抵債，回收難度大，甚至根本無法回收。

（2）少數(shù)單位手續(xù)制度不嚴(yán)，往來賬不健全，有的沒有設(shè)置明細(xì)賬核算。有的單位漏登或少記往來賬。由于長期不清理核對，債權(quán)債務(wù)賬賬、賬據(jù)、賬表不符，單位與單位之間或單位與個(gè)人之間往來賬不符。

（3）一些單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，對會(huì)計(jì)工作不夠重視。會(huì)計(jì)交接工作時(shí)無人監(jiān)交，前后賬目不銜接。有的會(huì)計(jì)調(diào)走不辦移交手續(xù)，有的只交現(xiàn)金和銀行賬，不交往來賬。導(dǎo)致現(xiàn)任的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員都不清楚以前的往來賬目，債權(quán)債務(wù)無法查清。

（4）有的單位將預(yù)算外收入、上級撥入的專項(xiàng)資金作為應(yīng)付款處理，掛在往來賬，逃避專項(xiàng)資金的監(jiān)管；有些單位將一些支出不合理的、沒有正規(guī)發(fā)票報(bào)銷的費(fèi)用在往來賬戶中列支，隱蔽其違規(guī)行為。

（5）在有經(jīng)營項(xiàng)目的單位中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)利用往來款項(xiàng)調(diào)節(jié)收入的情況，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。

（6）有的單位私自將賬戶出租出借他人，利用往來賬戶核算其他單位款項(xiàng)，造成其他單位轉(zhuǎn)移資金，脫離監(jiān)管。

二、往來賬款的審計(jì)方法

（一）審查往來賬款的內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行

首先判斷關(guān)于往來賬款的內(nèi)部控制是否存在，然后通過實(shí)施審計(jì)程序，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面判定內(nèi)部控制制度是否得到了執(zhí)行并達(dá)到了相應(yīng)的效果。

（二）審查有無預(yù)算外收入、專項(xiàng)資金掛往來賬的情況

通過調(diào)查、詢問、函證等方式，審查有無預(yù)算外收入、專項(xiàng)資金撥款掛往來賬的情況，對專項(xiàng)資金要查驗(yàn)其相關(guān)資金使用規(guī)定，是否存在沒按規(guī)定使用的情況。

（三）審查票據(jù)的真實(shí)性和完整性

通過實(shí)質(zhì)性測試和函證等方法查明有無虛列和遺漏往來款項(xiàng)的情況，查明往來款項(xiàng)的入賬金額是否與票據(jù)相符，票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定。

（四）特別關(guān)注長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶然發(fā)生的大額往來賬項(xiàng)

以前年度發(fā)生的，長期不發(fā)生增減變化的呆壞賬，要盡量實(shí)施函證程序，沒有回函的采取替代程序，分析判斷是否存在違法行為。對于大額的往來款項(xiàng)，對照憑證核實(shí)款項(xiàng)形成的依據(jù)，關(guān)注是否存在小金庫、出租出借銀行賬戶等情況。

（五）充分關(guān)注往來款項(xiàng)中沒有明確特指對象的明細(xì)項(xiàng)目

對往來款項(xiàng)中出現(xiàn)的“其他”、“備用金”、“暫掛款”、“其他轉(zhuǎn)入”等類似模糊的掛賬對象不明確的明細(xì)科目，要在審計(jì)時(shí)予以充分的關(guān)注，增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)范圍進(jìn)行重點(diǎn)審核，結(jié)合所附原始憑證查明事實(shí)真相。

三、關(guān)于往來賬款的幾點(diǎn)審計(jì)建議

（1）增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視財(cái)務(wù)管理和核算，將領(lǐng)導(dǎo)任職期間單位債權(quán)債務(wù)的增減變化情況，解決任期內(nèi)歷史遺留的財(cái)務(wù)問題作為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)重要評價(jià)指標(biāo)。

（2）強(qiáng)化制度建設(shè)，根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)要求，完善單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)審批手續(xù)，堵塞管理中出現(xiàn)的漏洞。

（3）加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、合法。

（4）加強(qiáng)往來賬款的核算管理，正確設(shè)置明細(xì)科目。核算內(nèi)容要真實(shí)合法，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。要定期與往來單位對賬，及時(shí)清理即將到期的往來賬。加強(qiáng)與往來單位的溝通協(xié)調(diào)，防止往來款項(xiàng)長期掛賬。

（5）加強(qiáng)外部監(jiān)督。充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)以及行政主管部門的監(jiān)督作用，要定期對行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，對長期掛賬的往來款項(xiàng)要督促其及時(shí)清理，對查處的違紀(jì)違規(guī)問題要予以嚴(yán)肅處理。

參考文獻(xiàn)：

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